Методические основы применения системы «Директ-костинг» в организации коммерческо-сбытовой службы предприятия (стр. 3 )

Однако даже если принимаются во внимание затраты, может существовать такой уровень ответного изменения спроса, который сделает определенным уменьшение цены. Как правило, чем выше относительная величина постоянных затрат в общих затратах, тем меньше уровень эластичности спроса, который необходим для сохранения прибыли при снижении цен. При соотношении 20 : 80 уменьшение цены будет оправданным при эластичности спроса, равной 4,46. Требуемую величину эластичности

спроса при заданном уменьшении цены можно получить по формуле

X = p / R – p + [(1 – Y) x C],

Где Х – требуемая величина увеличения объема производства:

р – уменьшение цены:

R – прибыль, получаемая от продажи единицы товара при начальной цене:

С – себестоимость единицы товара при начальной цене:

Y – процентное содержание переменных затрат при существующем объеме производства.

Тогда коэффициент эластичности определится следующим образом:

Е = Х (R + С) / р.

Рассчитаем эти показатели для приведенного выше примера,

если р = 100 руб., С = 2300 руб., Y = 0,8.

Х = 100 / 200 – 100 + 0,2 х 2300 = 17,86 %

Е = 0,1786 (200+2300) /100 = 4,456.

Некоторые выводы о влиянии уменьшения цен на прибыльность товаров с точки зрения эластичности спроса, постоянных и переменных затрат.

1.  Величина эластичности спроса, необходимая для поддержания прибыли в неизменных размерах, находится в обратно пропорциональной зависимости от величины прибыли, получаемой первоначально.

2.  Если в двух случаях прибыль на единицу продукции одинакова, но в одном из этих случаев она составляет меньшую в процентном отношении часть затрат или цены, то требуемая эластичность спроса в этом случае будет более высокой.

3.  Чем больше уменьшение цены, тем более эластичным должен быть спрос.

4.3. Планирование производственной программы

Большой группой управленческих задач, при решении которых используются информация о затратах, являются задачи, связанные с планированием ассортимента, решением вопросов обновления выпускаемой продукции и т. д.

В Условиях рыночной экономики, когда возможны ситуации спада производства, различаются два подхода к планированию ассортимента: в условиях неполной и в условиях полной загрузки мощностей.

4.3.1. Учет затрат и планирование ассортимента в условиях недозагрузки мощностей.

Ассортимент продукции предприятия состоит из изделий А, Б, В, Г, и Д. Данные по изменениям приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Изделия	Объем производства, Шт.	Переменные прямые затраты, руб.	Цена реализации, руб.
А Б В Г Д	300 200 400 250 550	100 120 90 160 140	150 160 115 195 160

Изменение ассортимента выпускаемой продукции вследствие реализации других изделий в следующем отчетном периоде не представляется возможным. Накладные расходы составляют 41 400 руб. (из них 50 % - постоянные затраты). Проанализируем рентабельность изделий, чтобы исключить из ассортимента убыточные.

1.  Решение на основе учета полной себестоимости

В этом случае рассчитывается ставка распределения всех накладных расходов пропорционально сумме прямых переменных затрат: 41 400 : 207 000 = 0,2 или 20 %. Результаты расчета приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Изделия	Объем произ водства, шт.	Прямые переменные затраты, руб.	Полные накладные расходы, 20%, руб.	Себестоимость, руб.	Выручка, руб.	Прибыль, руб.
На 1 шт.	Всего	На 1 шт.	Всего	На 1 шт.	Всего	На 1 шт.	Всего	На 1 шт.	Всего
А	300	100	30 000	20	6 000	120	36 000	150	45 000	30	9 000
Б	200	120	24 000	24	4 800	144	28 800	160	32 000	16	3 200
В	400	90	36 000	18	7 200	108	43 200	115	46 000	7	2 800
Г	250	160	40 000	32	8 000	192	48 000	195	48 750	3	750
Д	550	140	77 000	28	15 400	168	92 400	160	88 000	- 8	- 4400
			207000		41400		248400		259750		+11350

Расчет прибыли по изделиям на основе учета полной себестоимости изделия показал прибыльность изделий А, Б, В, Г, и убыточность изделий Д. Общая прибыльность составляет 11 350 руб. Если следовать этому расчету, то прибыль можно увеличить на 4 400 руб., сняв с производства изделие Д.

2.  Решение на основе директ-костинга

Поскольку учет полной себестоимости, включающий в себя распределение постоянных затрат, показал прибыльность изделий А, Б, В, Г, то достаточно с точки зрения поставленного вопроса проанализировать убыточное изделие Д. Так как общие накладные расходы содержат 50% переменных расходов, то ставка их распределения пропорционально прямым переменным расходам равна 10 %. Результат по изделию Д, рассчитанный на основе переменных затрат, выглядит следующим образом:

Цена реализации, руб. 160

- Переменные прямые затраты, руб./ед. 140

- 10 : переменные накладные расходы, руб./ед. 14

Маржинальный доход, руб./ед. + 6

Мы видим, что изделие Д не является убыточным, что оно «вносит» 6 руб. в маржинальный доход и в той же мере – в прибыль предприятия.

Расчеты по системе «директ-костинга» свидетельствуют, что в результате снятия с производства изделия Д прибыль предприятия не только не увеличится на 4400 руб., как явствует из расчетов прибыли по полной себестоимости, а уменьшится на 3300 руб. (550 х 6). Из этого вытекает, что если изделие Д снять с производства, то в следующем отчетном периоде при расчете по полной себестоимости изменится ставка расходов, и уже изделие Г станет убыточным:

Накладные расходы / Переменные прямые расходы =

= 41 400 – 50 : от 15 400/ 207 000 – 77 000 =

= 33 700/ 130 000 = 25,9 %.

Расчет «прибыли» изделия Г после прекращения производства изделия Д выглядит следующим образом:

Цена реализации, руб./шт. 195

- Прямые переменные затраты, руб./шт. 160

- 25,9% накладных расходов от 160 руб. 41,44

Убыток, руб. – 6,44

Если быть последовательным, то нужно во втором отчетном периоде снять с производства и изделие Г. Это приведет к тому, что в третьем отчетном периоде убыточным станет изделие В. Таким образом, при системе учета полной себестоимости процесс улучшения ассортимента может свести к нулю всю производственную программу, так что постоянные накладные расходы останутся непокрытыми в качестве убытка.

После снятия с производства изделий Г и Д ставка определения накладных расходов получится такой:

33 700 – 50 % от 8000/ 130 000 – 40 000=

= 29 700/ 90 000 = 33 %

Для изделия В тогда получим следующий результат:

Цена реализации, руб./шт. 115

- Прямые переменные расходы, руб./шт. 90

- 33 % накладных расходов от 90 руб. 29,7

Убыток, руб. – 4,70

Таким образом, в условиях неполной загрузки мощностей в результате принятия решений о снятии с производства изделий или прекращении выполнения заказа, которые представляются убыточными, а в действительности имеют положительный маржинальный доход, суммарный финансовый результат предприятия должен ухудшиться. Система учета полной себестоимости дает неверную информацию для принятия решений в данной ситуации.

4.3.2. Учет затрат и планирование ассортимента при полной загрузке

В Условиях полной загрузки производственных мощностей недостаточно знать величину прибыли на единицу изделия для включения его в план производства: при наличии «узких мест» или ограничивающих факторов необходимо исчислять значение финансового результата на единицу ограничивающего фактора.

Приведем расчет производственной программы на полной себестоимости и по системе «директ-костинг» при полной загрузке с учетом ограниченного фактора.

Производственная программа предприятия включает в себя изделия А, Б, В, Г, Д и Е. При полной загрузке производственных мощностей объемы производства каждого изделия составляют: А – 5000 шт., Б – 2000, В – 4000, Г – 6000, Д – 3000, Е – 1000 шт.

Исследования рынка показали, что продукция может быть реализована в следующих количествах: А – 7000 шт., Б – 3000, В – 5500, Г – 8000, Д – 4500, Е – 2000 шт. Производство изделий отдельных видов связано с «узкими местами» (нехватка складских площадей; дефицит сырья или материалов, мощности оборудования или рабочей силы на единицу изделия). Наличие «узких мест» или так называемых ограничивающих факторов по отдельным изделиям измеряется в единицах ограничивающего фактора (ЕОФ) и составляет по изделиям: А - 2 ЕОФ; Б – 3 ЕОФ; В – 1 ЕОФ; Г – 4 ЕОФ; Д – 6 ЕОФ; Е – 0,5 ЕОФ.

Общая пропускная способность «узкого места» или ограничивающего фактора предприятия: 2 х 5000 +3 х 2000 + 1 х 4000 + 4 х 6000 + 6 х 3000 + 0,5 х 1000 = 62 500 ЕОФ.

Переменные производственные затраты по изделиям: А – 40 руб., Б – 60, В – 50, Г – 80, Д – 30, Е – 70 руб.