Методические рекомендации
для органов местного самоуправления по увеличению налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов, использованию имеющихся резервов поступлений
Муниципалитетами ежегодно формируются планы мероприятий по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов, совершенствованию долговой политики и сокращению муниципального долга, оптимизации бюджетных расходов и оздоровлению финансов. С целью увеличения налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов, использования имеющихся резервов поступлений, министерство управления финансами Самарской области рекомендует проведение следующих мероприятий.
1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
В рамках реализации своих полномочий, муниципалитетами совместно с территориальными подразделениями федеральных органов исполнительной власти должны проводиться регулярные мероприятия по контролю за учётом юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений. В противном случае НДФЛ сотрудников подразделения будет зачисляться по месту нахождения головной организации, а местный бюджет будет терять значительную часть доходов.
К числу важнейших мероприятий в области повышения собираемости НДФЛ можно отнести регулярное проведение межведомственных комиссий (с участием представителей муниципалитетов) по легализации и увеличению размеров заработных плат в отношении работников предприятий, выплачивающих минимальные заработные платы или использующих «конвертные» выплаты.
Важно вести ежемесячный анализ динамики поступлений НДФЛ не только в разрезе налогоплательщиков, но и по отраслевому признаку или основным видам деятельности. В случае резких изменений уровня поступлений необходимо оперативное выяснение причин и проведение соответствующих мероприятий по нивелированию негативных факторов.
Необходимо проводить регулярный контроль за уплатой НДФЛ от имущества, сдаваемого в аренду. Так, например, сведения о переводе физическими лицами жилого имущества в нежилой фонд, а также выдаче лицензий на осуществление того или иного вида деятельности по указанному адресу могут являться основанием для проверки наличия доходов физических лиц от сдачи помещений в аренду. При проведении проверки необходимо уточнить у физического лица наличие статуса предпринимателя или факты декларирования им доходов от использования земельных участков с видами разрешенного использования, отличными от видов, предусмотренных для индивидуальной жилой застройки, садоводства и прочего личного потребления.
Кроме того, необходимо выявлять факты сдачи в аренду жилых помещений. При этом наряду с традиционной проверкой поступающей информации рекомендуется сопоставлять сведения Росреестра о владельцах двух и более квартир со сведениями налоговых органов по декларированию доходов и уплате НДФЛ отдельными гражданами.
2. Акцизы на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла
Распределение указанных акцизов происходит на федеральном и региональном уровне. При этом величина зачисляемых акцизов зависит от общего объема поступлений в консолидированный бюджет акцизов и соотношений в протяженности автомобильных дорог по разным муниципальным образованиям. В этой связи представляется целесообразным полный учет сети автомобильных дорог.
3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и налог, уплачиваемый при применении патентной системы налогообложения
С целью увеличения налоговых поступлений рекомендуется устанавливать повышенные коэффициенты для розничной торговли алкогольной продукцией, пивом и табачными изделиями, направлять в налоговые органы информацию об арендаторах торговых мест, покупателях и арендаторах нежилых помещений и земельных участков с видами разрешенного использования, предусматривающих возможность осуществления торговли, о размещении объявлений по оказанию услуг, о переводе жилых помещений в нежилые, о владельцах такси.
Важно контролировать полноту уплаты налогов собственниками объектов нестационарной торговли.
В своей работе муниципальным службам необходимо использовать множество имеющихся программных средств (данные Управления Федерального казначейства по Самарской области, Единого государственного реестра прав, Государственного кадастра недвижимости) и интернет-ресурсов, помогающих выявлять незаконное занятие предпринимательской деятельностью, уклонение от уплаты налогов или их неполную уплату.
5. Налог на имущество физических лиц (НИФЛ)
Для увеличения поступлений НИФЛ рекомендуется выявлять незарегистрированные и эксплуатирующиеся без соответствующих разрешений объекты недвижимости, принуждать владельцев к регистрации прав на объекты, дифференцировать ставки налога в зависимости от вида использования объектов.
Кроме того, необходима ежегодная актуализация перечня объектов капитального строительства, облагаемых от кадастровой стоимости. В настоящее время приказы по данному перечню размещены на сайте министерства имущественных отношений Самарской области.
6. Земельный налог
Необходимо постоянное взаимодействие муниципалитетов в рамках актуализации государственного кадастра недвижимости (ГКН): оперативное принятие правовых актов об установлении, изменении или уточнении видов разрешенного использования земельных участков, их адресов с направлением сведений в Федеральную информационную адресную систему (ФИАС), а также категорий земель. При этом важно контролировать внесение в базу данных налоговых органов уточненных сведений о земельных участках, которые повлияют на их кадастровую стоимость и величину земельного налога.
В своей работе органам местного самоуправления целесообразно комплексное использование сведений Единого государственного реестра прав (ЕГРП) с анализом истории сделок по объектам недвижимости, аффилированности юридических и физических лиц, использующих земельные участки и являющихся их собственниками, сделок между ними.
Также необходимо взаимодействие с налоговыми органами по ведению претензионной работы с должниками, активное участие в заседаниях комиссий и судов, рассматривающих правильность кадастровой оценки земельных участков, активизация действий органов муниципального земельного контроля (МЗК). При этом следует учитывать, что проверки использования земельных участков физическими лицами не требуют согласования с органами прокуратуры.
Отмечаем необходимость взимания налоговыми органами дополнительных сумм земельного налога при подтверждении фактов занижения кадастровой стоимости земельных участков. При самовольных захватах земельных участков необходимо направление муниципалитетом исков о взыскании сумм неосновательного обогащения.
Важно понимать, что выявление случаев не использования или нецелевого использования сельскохозяйственных земель должно завершиться не только предъявлением штрафных санкций, но и доначислением налоговыми органами дополнительных сумм земельного налога.
7. Государственная пошлина
Уровень поступлений государственной пошлины зависит от уровня деловой активности, установления соответствующих ставок и нормативов зачисления. С 2015 года значительная часть государственной пошлины, уплачиваемая за совершение юридически значимых действий через многофункциональные центры (МФЦ), зачисляется в местные бюджеты. В этой связи представляется целесообразным проведение мероприятий, способствующих росту обращений через МФЦ.
8. Арендная плата за землю
С целью увеличения поступлений арендной платы за землю рекомендуется проводить оптимизацию ставок арендной платы, активизировать действия органов МЗК и направлять иски о взыскании сумм неосновательного обогащения при самовольных захватах земельных участков, улучшать претензионную работу с должниками.
В случаях возврата юридическим лицам земельного налога по земельным участкам, ограниченным в обороте и находящимся в государственной (муниципальной) собственности, необходимо принимать меры по взысканию с данных лиц неосновательного обогащения в виде неуплаченной арендной платы и заключению с ними договоров аренды или выкупа земельных участков.
9. Административные штрафы
Выявлению правонарушений и, соответственно, росту поступлений по административным штрафам способствуют организация обследований и информационный обмен. Данные мероприятия должны быть указаны в муниципальных планах по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов.
Наложение штрафных санкций в ряде случаев способствует привлечению новых налоговых и неналоговых поступлений. В частности, наложение штрафов за нарушения, связанные с использованием земельных участков, может способствовать официальному введению объектов в эксплуатацию, регистрации прав на объекты недвижимости и земельные участки, уплате местных налогов и других обязательных платежей.
10. Другие неналоговые доходы
Рост доходов от продажи государственного и муниципального имущества, платы при использовании природных ресурсов, доходов от оказания платных услуг и прочих неналоговых доходов зависит от развития территории, деятельности на территориях муниципальных образований конкретных организаций, действий и взаимодействий муниципалитетов. Таким образом, увеличение указанных доходов прямо или косвенно зависит от принятия конкретных решений и планов органами местного самоуправления.
Кроме того, необходимо проведение инвентаризации имущества с целью выявления объектов имущества, не используемых муниципальными учреждениями и муниципальными унитарными предприятиями, перевода их в казну для последующего предоставления в аренду или продажи.
11. Мероприятия по актуализации государственного кадастра недвижимости и муниципальному земельному контролю
С целью увеличения поступлений в местные бюджеты платежей за землю рекомендуется активизировать проведение мероприятий по актуализации государственного кадастра недвижимости (ГКН). Министерство предлагает следующий порядок действий:
1. Направить запрос в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Самарской области о предоставлении в электронном виде кадастровых планов территорий (далее – КПТ) в разрезе кадастровых кварталов. При этом сведения о кадастровом учёте отдельных кварталов и земельных участков можно получить, используя интернет-ресурсы: справочную информацию по объектам недвижимости в режиме online (https://portal. rosreestr. ru/) или публичную кадастровую карту (http://maps. rosreestr. ru/Portal/).
2. При поступлении КПТ проверить наличие и соответствие установленным требованиям следующих реквизитов:
адрес земельного участка;
категория земель;
разрешённое использование земельного участка;
кадастровая стоимость земельного участка.
В случае отсутствия (несоответствия) данных по категории земель или кадастровой стоимости – обратиться в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Самарской области с вопросом исправления технической ошибки в данных государственного кадастра недвижимости. После исправления технической ошибки – проконтролировать начисление и уплату земельного налога за три предшествующих налоговых периода.
При отсутствии адреса земельного участка или его несоответствии формату, используемому налоговыми органами, – принять местный нормативный правовой акт (постановление, решение) и направить его заверенные электронные копии в территориальный налоговый орган (ответственный орган за ведение Федеральной информационной адресной системы) и филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Самарской области (для оперативной обработки изменений).
При несоответствии вида разрешённого использования земельного участка соответствующим приказам Минэкономразвития РФ – принять местный нормативный правовой акт и направить его заверенную электронную копию в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Самарской области.
3. Направить по всему перечню земельных участков запрос в территориальные налоговые органы о наличии (отсутствии) сведений о земельных участках с указанием возможных причин отсутствия сведений.
4. По земельным участкам, которые отсутствуют в базе данных территориального налогового органа, следует проверить наличие данных о правообладателях данных участков по материалам инвентаризации. В случае отсутствия указанных данных – направить запросы (в электронном или бумажном виде) в территориальные органы Росреестра о предоставлении в электронном виде выписок из единого государственного реестра прав по соответствующему перечню земельных участков. При наличии данных о правообладателях – совместно с органами Росреестра и налоговыми органами установить причину отсутствия сведений о земельном участке в налоговой базе данных, проконтролировать осуществление действий по актуализации сведений.
5. В случае расхождения данных КПТ с имеющейся информацией о фактическом использовании земельных участков, в том числе основанной на данных аэрокосмической фотосъёмки (публичной кадастровой карты):
провести проверки муниципального земельного контроля и другие выездные мероприятия для фиксирования нарушений и взыскания сумм неосновательного обогащения;
провести анализ уплаты собственниками и пользователями земельных участков земельного налога и арендной платы за землю с возможным использованием сведений о платежах, поступающих от Управления Федерального казначейства по Самарской области, и сведений отделов управления имуществом;
провести анализ выплат на одного работника (с целью выявления случаев «конвертных» выплат и увеличения поступлений налога на доходы физических лиц);
проверить показатели финансово-хозяйственной деятельности пользователей земельных участков на предмет занижения доходов (с целью увеличения доходов от применения упрощенной системы налогообложения, поступлений единого налога на вмененный доход, налога на прибыль);
проверить регистрацию объектов капитального строительства, расположенных на земельных участках (с целью увеличения поступлений налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, включения в перечень объектов, облагаемых от кадастровой стоимости);
проверить по сведениям ЕГРП историю заключения сделок по земельным участкам и расположенным на них объектам капитального строительства (с целью выявления случаев заключения сделок между аффилированными лицами и дополнительного начисления налога на доходы физических лиц от рыночной стоимости подобной сделки).
