Источник: ИС Параграф WWW http:///online.
Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
ОБЯЗАТЕЛЕН ЛИ ПЕРЕХОД С УПРОЩЕННОГО РЕЖИМА НА ОБЩЕУСТАНОВЛЕННЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЕСЛИ ИП РЕАЛИЗОВАЛ НЕДВИЖИМОСТЬ И ПРЕВЫСИЛ ДОПУСТИМЫЙ ПРЕДЕЛ ДОХОДА?
ИП, работающий по упрощенному режиму налогообложения, плательщик НДС, в 2008г. приобрел недвижимое имущество по цене 7,2млн. тг. в том числе НДС. С 2008г. по 2012г. использовал в предпринимательской деятельности (сдача в аренду). В декабре 2012г. ПФ РГП «НПЦзем» была определена кадастровая (оценочная) стоимость зем. участка в сумме 6млн. тг., в январе 2013 выкуплено право временного землепользования до окончания срока действия договора временного землепользования по март 2006г. и внесено в бюджет по месту нахождения зем. участка в г. Экибастузе 1,0млн. тг.
В феврале 2013г. недвижимость и право временного землепользования на зем. участок проданы за 26млн. тг. ИП по окончанию вышеуказанной сделки произвёл следующие платежи: Согласно ст.180-1,3 исчислен ИПН по ставке установленной ст.158п.1 НК-10% от прироста стоимости недвижимости и по окончанию года будет сдана декларация ф.240.00; В соответствии с п.1 ст.436 НК по ставке -3% исчислен ИПН от продажи права временного землепользования; НДС исчислен с оборота по реализации т. е. от стоимости проданной недвижимости, право землепользования НДС не облагается ст.249 п.2. После осуществления вышеуказанных операций, возникает ли обязательство по переходу на общеустановленный режим в связи с превышением предельного дохода за налоговый период. С какого месяца возникает обязательство подачи заявления о применении общеустановленного режима. Каким образом применяя ст.180 п.1-3 как ИП по спец. режиму одновременно можно применить ст.434 п.4 п. п.1),2).,ведь договор купли - продажи может не состояться?
Положения НК. Согласно пункту 4 статьи 435 Налогового кодекса в случае несоответствия условиям, установленным статьей 433 настоящего Кодекса, налогоплательщики в течение пяти рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок или иной режим налогообложения.
При этом:
1) датой прекращения применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации будет являться последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 настоящего Кодекса;
2) датой начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 настоящего Кодекса.
Выводы. Таким образом, с 1.01.2013 г., согласно Закону РК, применение общеустановленного режима начинается с первого число месяца, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 настоящего Кодекса, а не со следующего месяца, как было установлено предыдущей редакцией Налогового кодекса.
Отсюда, ИП представляет Декларацию по ИПН (форма 220.00), которая составляется физическими лицами-индивидуальными предпринимателями, осуществляющими исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке, в соответствии со статьей 183 главы 20, главой 21 Налогового кодекса.
При этом, доход от реализации недвижимости - зданий и нематериальных активов - право пользования, определяется в Декларации в Приложении 220.04 «Вычеты по фиксированным активам» в соответствии со статьями 116 - 122 Налогового кодекса от стоимостных балансов групп (подгрупп), а по земельному участку - как прирост стоимости в соответствии со статьей 87 Кодекса.
Налоговый кодекс в пункте 11 статьи 118 устанавливает, что при переходе налогоплательщика, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, на общеустановленный порядок первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности без учета обесценений и переоценок на дату перехода на общеустановленный порядок исчисления налогов.
НДС. В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость. Не освобождаются от налога на добавленную стоимость: 1) плата за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств; 2) передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым жилым зданием (частью жилого здания), используемым для предоставления гостиничных услуг, зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, а также аренда такого земельного участка, в том числе субаренда.
Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 9 статьи 238 Налогового кодекса при передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без налога на добавленную стоимость, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 87 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами РК.
В целях данной статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся, в том числе, земельные участки. При этом прирост определяется как разница между стоимостью реализации активов, не подлежащих амортизации, и их первоначальной стоимостью, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 4 и 9 данной статьи.
Выводы. Таким образом, при передаче права пользования земельным участком, приобретенным без НДС, занятым производственным имущественным комплексом, прирост стоимости подлежит обложению НДС. При отсутствии прироста стоимости при реализации не возникает объекта обложения НДС.
