Руководителям структурных подразделений Федерального агентства по управлению федеральным имуществом
(по списку)
Руководителям
территориальных органов Федерального
агентства по управлению федеральным
имуществом
(по списку)
Правительство г. Санкт-Петербурга
Об изменении порядка
перечисления в федеральный бюджет доходов от арендной платы за федеральное недвижимое имущества, находящееся в хозяйственном ведении ФГУП
В связи с многочисленными обращениями, связанными с перечислением в федеральный бюджет доходов от арендной платы за федеральное недвижимое имущество, находящееся в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий (далее - ФГУП), обращаю внимание на следующее.
С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения в статьи 42 и 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), внесенные Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведения в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации».
Согласно указанным изменениям неналоговые доходы федерального бюджета формируются, в том числе, за счет:
- доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных автономных учреждений, а также имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных), доходов от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов
2
- части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.
Указанные изменения устранили противоречия между положениями гражданского, бюджетного и налогового законодательства Российской Федерации в части, касающейся перечисления в доход федерального бюджета средств, получаемых от аренды федерального недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий.
1. О порядке перечисления и учета доходов от арендной платы по договорам аренды федерального недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий.
1.1. В соответствии с Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее - Закон) имущество ФГУП формируется за счет имущества, закрепленного за ним собственником этого имущества, доходов унитарного предприятия от его деятельности и иных, не противоречащих законодательству, источников. Остающаяся в распоряжении ФГУП чистая прибыль используется для создания резервного и иных фондов, средства которых направляются на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом унитарного предприятия.
Согласно статье 296 Гражданского кодекса Российской Федерации доходы от передачи имущества ФГУП в арендное пользование, если такая передача осуществлена с согласия собственника этого имущества, поступают в хозяйственное ведение ФГУП в порядке, установленном данным кодексом, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности,
В соответствии со статьями 146, 148, 250, 251 Налогового кодекса Российской Федерации ФГУП при совершении операций по передаче в аренду закрепленного за ними имущества признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. На основании пункта 1 статьи 246 и пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации ФГКП самостоятельно исполняет обязанности налогоплательщика указанных налогов в общеустановленном порядке.
Согласно разъяснениям Минфина России от 28 августа 2000 г. № 01-02-01/03-3183, от 1 декабря 2003 г. № 04-02-03/155, от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/4/62, от 31 октября 2005 г. № 03-03-04/2/123 и от 24 января 2006 г. № 03-03-04/4/17 перечисление арендной платы по договору аренды недвижимого
3
имущества, находящегося в хозяйственном ведении ФГУП, и исчисление налогов на доходы от арендной платы осуществляется в следующем порядке:
- арендные платежи уплачиваются непосредственно ФГУП;
- сумма арендной платы по договору аренды между организацией и ФГУП
определяется с учетом НДС;
- ФГУП являются налоговыми агентами по уплате НДС с полученных в виде
арендной платы доходов;
- налог на прибыль ФГУП исчисляется в отношении суммы арендной платы,
поступившей от арендатора (без учета полученного от арендатора НДС), за вычетом
расходов в виде амортизационных отчислений по сданному в аренду имуществу и
эксплуатационных затрат по его содержанию, осуществленных арендодателем,
которые подлежат возмещению арендодателю по условиям договора;
- сумма арендной платы, составляющая прибыль ФГУП, рассчитывается как
разница между суммой, поступившей по договору аренды от арендатора, уплаченным
налогом на добавленную стоимость и уплаченным налогом на прибыль организаций,
1.2. В соответствии со статьей 17 Закона собственник имущества унитарного предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия, которая перечисляется в федеральный бюджет в порядке, в размерах и в сроки, определенные Правительством Российской Федерации.
Порядок определения части прибыли предприятия, полученной по итогам его финансово-хозяйственной деятельности за год и подлежащей перечислению в федеральный бюджет, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 10 апреля 2002 № 000 «О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий».
В соответствии с пунктом 6 Правил разработки и утверждения программ деятельности и определения подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 № 000, часть прибыли предприятия за предыдущий год, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в текущем году, определяется решением федерального органа исполнительной власти и рассчитывается путем уменьшения суммы чистой прибыли за прошедший год на сумму расходов на реализацию мероприятий по развитию ФГУП, утвержденных в составе программы его деятельности на текущий год и осуществляемых за счет чистой прибыли.
4
Таким образом, арендная плата, перечисленная ФГУП по договору аренды федерального недвижимого имущества, учитывается при определении прибыли предприятия, полученной по итогам его деятельности за год, часть которой в установленном порядке направляется в федеральный бюджет.
2. О применении отдельных положений нормативных правовых актов, регулирующих деятельность федеральных государственных унитарных предприятий по передаче в аренду федерального недвижимого имущества.
2.1. ФГУП осуществляет передачу федерального недвижимого имущества в
аренду в соответствии с требованиями пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 30 июня 1998 г. № 000 «О мерах по обеспечению поступления в федеральный бюджет доходов от использования федерального имущества». Пункт 4 названного постановления Правительства Российской Федерации не подлежит применению в части указания о перечислении арендатором арендной платы на лицевой счет соответствующего территориального органа Федерального агентства по управлению федеральным имуществом, открытый им в органах федерального казначейства.
В связи с изложенным в действующие договоры аренды федерального недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении ФГУП, должны быть внесены изменения, касающиеся уточнения реквизитов счета, на который арендатор перечисляет арендную плату в полном объеме.
Указанные изменения должны быть оформлены в форме дополнительных соглашений между ФГУП, выступающим стороной по заключенному ранее договору, и арендатором. В случае если вносимые изменения не затрагивают существенных условий договора (предмета или цены договора), по которым имеется письменное согласие Федерального агентства по управлению федеральным имуществом, получения какого-либо дополнительного согласия собственника не требуется.
2.2. Положения пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации
от 01.01.01 г. № 000 «О мерах по обеспечению поступления в федеральный
бюджет доходов от использования федерального имущества» регулируют порядок
предоставления в аренду находящихся в федеральной собственности зданий,
сооружений (помещений в них) и не применимы в отношении земельных участков,
находящихся в собственности Российской Федерации и предоставленных в
пользование ФГУП.
В случае если земельный участок предоставлен ФГУП на праве аренды, то в соответствии с пунктом 5 статьи 18 Федерального закона от 01.01.01 года № 000 -ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» предприятие не вправе сдавать такой земельный участок в субаренду.
5
Соответствующие изменения внесены в статью 18 Федеральным закона от 24 июля 2007 г. «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части уточнения условий и порядка приобретения прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности» и вступили в силу с 30 октября 2007 г.
В случае если право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком ФГУП до настоящего времени не переоформлено на право его аренды, в силу пункта 4 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации предприятие не вправе распоряжаться таким земельным участком, в том числе передавать его по договору аренды другим лицам, независимо от согласия собственника земельного участка.
Вместе с тем согласно статье 652 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования. При ЭТОМ, ССЛИ договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования земельным участком, который занят зданием или сооружением и необходим для его использования в соответствии с его назначением.
Учитывая, что ФГУП не вправе передавать земельный участок арендатору на каком-либо праве, в договоре аренды здания (сооружения) может содержаться лишь условие об ограниченном пользовании арендатором здания (сооружения) земельным участком (его частью), находящимся в пользовании у ФГУП. Арендатор здания приобретает указанное право независимо от наличия соответствующей записи в договоре аренды.
Также следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 654 Гражданского кодекса Российской Федерации установленная в договоре аренды плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом или договором.
2.3. Собственник имущества ФГУП (его территориальных органов) осуществляет согласование сделки по передаче такого имущества в аренду посредством издания соответствующего распоряжения, в котором, в том числе, указывается вид и существенные условия сделки, на совершение которой дано согласие, и не участвует в организации и проведении
6
торгов на право заключения договора аренды. По инициативе ФГУП специалисты Росимущества (его территориальных органов) могут быть включены в состав конкурсной комиссии.
Перечень документов, представляемых для согласования сделок с имуществом ФГУП, включая сделки по передаче недвижимого имущества в аренду, а также порядок их рассмотрения установлены «Временным регламентом организации работы Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по согласованию сделок федеральных государственных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, в отношении закрепленного за ними имущества» (далее - Временный регламент), утвержденным приказом Росимущества от 17 сентября 2007 г. № 000.
Указанный перечень в качестве обязательных документов, представляемых для получения согласия на совершение сделки, предусматривает представления проекта сделки. В рассматриваемом случае проектом сделки является проект конкурсной документации по проведению торгов, включающий в себя проект договора аренды, в котором определены все существенные условия договора, за исключением арендной платы, размер которой устанавливается по результатам торгов на право заключения договора аренды имущества ФГУП (за исключением случаев, допускающих передачу в аренду имущества без проведения торгов).
В отчете об оценке рыночной стоимости передаваемого в аренду имущества указывается:
а) рекомендуемый размер годовой арендной платы в случае предоставления в
аренду имущества без проведения торгов;
б) стартовый (начальный) размер арендной платы в случае заключения
договора аренды на торгах, в том числе рекомендуемый шаг аукциона при
проведении торгов в форме аукциона.
2.4. Согласование сделок по передаче ФГУП недвижимого имущества в аренду осуществляется территориальным органом Росимущества по месту нахождения объекта недвижимости с учетом мнения территориального органа Росимущества по месту государственной регистрации ФГУП в качестве юридического лица (пункт 12.1. Временного регламента). При этом следует учитывать следующее.
ФГУП представляет документы, необходимые для принятия решения о согласовании сделки по передаче объекта недвижимого имущества в аренду (включая выписку из реестра федерального имущества), в территориальный орган Росимущества по месту нахождения объекта, передаваемого в аренду.
Территориальный орган Росимущества, получивший обращение и необходимые для согласования сделки документы, обязан направить запрос о
7
предоставлении мнения территориального управления Росимущества по месту государственной регистрации ФГУП относительно планируемой сделки по передаче имущества в аренду.
В запросе рекомендуется указывать: наименование предприятия, дату поступления в территориальный орган обращения о согласовании сделки, общие характеристики объекта недвижимого имущества (его наименование, местоположение, площадь, постоянный реестровый номер объекта и дата его присвоения), основные условия планируемой сделки (срок аренды, размер арендной платы), срок, в который необходимо представить мнение относительно планируемой сделки, который не может превышать общего срока рассмотрения территориальным органом Росимущества обращения ФГУП о согласовании сделки.
Территориальное управление Росимущества по месту регистрации ФГУП на основании сведений об объекте недвижимого имущества и правообладателе объекта, содержащихся в реестре федерального имущества, высказывает мнение о возможности принятия решения о даче территориальным управлением Росимущества согласия на совершение сделки по передаче объекта в аренду. Мнение о возможности принятия решения о согласовании сделки оформляется письмом, направляемым в адрес территориального органа Росимущества, направившего запрос.
Территориальный орган Росимущества, получивший обращение ФГУП и необходимые для согласования сделки по передаче имущества в аренду документы, рассматривает представленные документы в порядке, установленном Временным регламентом, в том числе проводит экспертизу отчетов об оценке, и, с учетом мнения территориального управления Росимущества по месту регистрации ФГУП, принимает решение о согласовании сделки или отказе в согласовании сделки.
2.5. До утверждения приказом Минэкономразвития России положения о проведении торгов на право заключения договора аренды объектов недвижимости, находящихся в федеральной собственности, в целях организации проведения торгов по передаче в аренду недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении ФГУП, следует руководствоваться распоряжением Мингосимущества России от 28 июля 1998 г. , которое применяется только в части, не противоречащей нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, федеральных законов и актов Правительства Российской Федерации, изданных после 1998 г.
Выступая арендодателем федерального недвижимого имущества, ФГУП самостоятельно и за счет собственных средств осуществляет функции, указанные в пунктах 2, 3, 5 распоряжения Мингосимущества России от 01.01.01 г. , в том числе, организует проведение оценки федерального недвижимого имущества, утверждает состав конкурсной комиссии, обеспечивает публикацию
8
информационного сообщения и проведение торгов, заключает договор с победителем торгов либо с лицами, которым имущество передается в аренду без проведения торгов.
Протокол торгов и договор аренды, заключенный между арендодателем - ФГУП и арендатором - победителем торгов (подлинник с отметкой о государственной регистрации договора), направляются ФГУП в территориальное управление Росимущества, принявшее решение о даче согласия на совершение сделки. Повторное согласование территориальным управлением договора аренды, заключенного предприятием с победителем торгов, не требуется.
В целях обеспечения принципа публичности, установление свободного доступа граждан и юридических лиц к информации не только об объектах, которые могут быть переданы в аренду, но и об условиях аренды, а также эффективного использования федерального имущества территориальные управления Росимущества осуществляют публикацию информационных сообщений о проведении торгов на право заключения договора аренды объектов недвижимости, находящихся в федеральной собственности, а также об их итогах на интернет-сайтах.
