Учет и анализ лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей (стр. 2 )

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что дальнейшее совершенствование лизинговых операций у лизингополучателя должно быть основано на оптимизации финансового и налогового учета, что предполагает: отражать в учетной политике организации в части лизингового имущества методологические и организационно-технические аспекты лизинговых операций, усовершенствовать формы первичных учетных документов, график документооборота, налоговые регистры для лизингополучателей, а также для достоверного отражения лизинговых платежей дополнить формы внутренней бухгалтерской отчетности, что будет способствовать развитию бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций в коммерческих организациях - лизингополучателей.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

Оценивая официальные взгляды о термине «лизинг» было выявлено, что в отечественной литературе отсутствует четкое определение понятия лизинг, при этом встречаются следующие понятия: «своеобразный способ кредитования производства»; «финансовая аренда»; «завуалированный способ купли – продажи средств производства или права пользования чужим имуществом»; «управление чужим имуществом по поручению доверителя»; «целостная система экономических отношений, которая включает в себя арендные, инвестиционные, кредитные и торговые отношения, складывающиеся в связи с передачей активов в пользование одним участником отношений, лизингодателем, на условиях платности, срочности и возвратности» - все это предопределяет авторское определение лизинга как вид услуги по инвестиционной деятельности, включающий комплекс имущественных отношений, складывающихся при передаче имущества во временное пользование с правом последующего выкупа. Сравнивая лизинговые операции с арендой и с кредитом, можно установить, что в действительности лизинг имеет более сложную правовую и экономическую природу.

2. Проведенное исследование показало существование серьезных различий в бухгалтерской трактовке всего комплекса лизинговых отношений, приводимой в отечественной системе учета и зарубежных странах. Автором исследована методика учета лизинговых операций, предписываемой российскими нормативными документами и международными стандартами финансовой отчетности. Основным направлением совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций определено максимальное приближение к международным стандартам финансовой отчетности «Аренда» IAS 17 и «Основные средства» IAS 16.

3. В связи с отсутствием регламентирующих документов предложено внедрить внутреннее Положение «Учет лизинговых операций», которое повысит прозрачность учета лизинга и позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу в части лизинговых операций. Положение содержит следующие разделы: «Общие положения»; «Оценка лизингового имущества»; «Амортизация лизингового имущества»; «Учет лизинговых платежей»; «Учет затрат при ремонте лизингового имущества»; «Выбытие лизингового имущества»; «Раскрытие информации о лизинге в бухгалтерской отчетности».

При разработке Положения особое внимание было уделено вопросам учета финансовой аренды в соответствии с МСФО 17 «Аренда» в части определения балансодержателя объекта лизинговой сделки. При этом предпочтение было отдано лизингополучателю, как  временному собственнику, в то время как лизингодатель по предложенному Положению остается юридическим собственником на объект финансовой аренды.

В дополнение к внутреннему Положению «Учет лизинговых операций» предложена форма бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу в части учета лизингового имущества лизингополучателей», что позволит сформировать аналитическую информацию в разрезе каждого вида лизингового имущества, а также информацию о его амортизации и остаточной стоимости.

Все рассмотренные аспекты определяют необходимость введения в действующий План счетов по бухгалтерскому учету отдельного дополнительного синтетического счета 06 «Лизинговое имущество», который будет предназначен для обобщения информации о расчетах между сторонами, связанных с предоставлением имущества его собственником (владельцем) другим лицам во временное владение или пользование на определенных условиях. Как отмечено в работе синтетический счет 06 «Лизинговое имущество» будет использован при отражении сделок по договорам финансового лизинга. Аналитический учет по счету 06 «Лизинговое имущество» необходимо вести в разрезе видов лизингового имущества или по каждому заключенному договору. В исследовании предложена модель «коэффициентного анализа» позволяющая контролировать финансовое состояние организации, анализировать эффективность применения лизинговых операций, продемонстрировать порядок проведения соответствующих расчетов при коэффициентном анализе.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с особенностями ведения бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций, направленных на повышение эффективности деятельности в коммерческих организациях - лизингополучателях.

Основные результаты, характеризующие новизну исследования, состоят в следующем:

Расширены теоретические представления понятия лизинга, отличающееся от уже известных принципиально новым подходом и предусматривающее рассмотрение лизинга как вида услуги по инвестиционной деятельности, включающий комплекс имущественных отношений, складывающихся при передаче имущества во временное пользование с правом последующего выкупа; выявлены отличительные особенности лизинга от кредита и аренды, заключающиеся в субъектах и объектах сделки, плате за услуги, уточнена сущность лизинга, как одного из основных способов обновления и совершенствования материально-технической базы коммерческих организаций – лизингополучателей, что предоставляет инвестору базу для выбора методики приобретения активов;

2. Даны рекомендации на основе проведенного сравнительного анализа основных положений МСФО и РСБУ по учету лизинга, а именно учет основных средств, амортизации, платежей, обязательств в зависимости от учета лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Для сближения российского бухгалтерского учета к международным финансовым стандартам финансовой отчетности, предложено отражать учет имущества, находящегося на балансе лизингодателя на забалансовом счете 012 «Имущество, полученное в лизинг». Даны рекомендации по  учету порядка формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, оприходование на балансе лизингополучателя, по способу начисления амортизации и ремонту лизингового имущества, учету платежей по лизингу и выбытие лизинга, которые позволили разработать усовершенствованную модель информационной базы, позволяющую без дополнительной трансформации финансовой отчетности получать своевременные и точные данные о производимых лизинговых операциях;

3. Разработан комплекс мер по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета лизингового имущества в части формирования методического подхода (определение минимальной стоимости лизингового имущества, первоначальной стоимости, методов амортизации, учет ремонта, выбытия лизингового имущества, учет лизинговых платежей и страхования лизингового имущества), а также в части организационно-технического аспекта (утверждение графика документооборота по лизинговому имуществу, форм первичной документации, внутренних форм отчетности, налоговые регистры), которые позволяют оптимизировать учет через их сближение при реализации финансовой и налоговой стратегии в лизинговой деятельности коммерческого предприятия.

Предложен методический подход по учету лизинговых операций в бухгалтерском учете на основе синтетического счета 06 «Лизинговое имущество», на котором будет обобщаться информация о расчетах между лизингодателем и лизингополучателем, что будет способствовать повышению контрольно-аналитических возможностей учета объектов лизинга, а также обеспечению получения достоверных данных об операциях лизинга; Разработан авторский вариант системы экономических показателей (коэффициент обновления с помощью лизинга, темп обновления основных средств с помощью лизинга, коэффициент выбытия лизингового имущества), с помощью которых лизингополучатель принимает решение о возможности приобретения основных средств через лизинг, и планировать с учетом этого инвестиционную стратегию организации.

Теоретическая значимость исследования заключается в уточнении и дополнении существующих методик учета лизинговых операций у лизингополучателя, а также в выработке дополнительных рекомендаций по организации учета и проведения экономического анализа лизинговых операций.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что материалы могут быть применены в деятельности коммерческих организаций при совершенствовании бухгалтерского финансового учета, построение налогового учета лизинговых операций, а также при организации учета и анализа эффективности инвестиций в лизинг. Предложенные автором разработки и рекомендации представляют интерес для лизинговых, консалтинговых и аудиторских компаний, для предприятий, общегосударственных и отраслевых структур управления. Самостоятельное практическое значение имеют:

-предложенные формы первичных учетных документов, график документооборота по операциям лизинга;

-разработанное внутреннее Положение по бухгалтерскому учету лизинговых операций для коммерческих организаций для целей повышения прозрачности учета лизинга, которое позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу и повысит качество учета лизинговых операций;

-разработанные формы внутренней бухгалтерской отчетности, позволяют достоверно отражать лизинговые платежи и служат для определения удельного веса каждой статьи в общей сумме валюты баланса;

- разработанная методика налогового учета лизинговых операций и рекомендованные налоговые регистры для лизингополучателей, позволяют формировать налогооблагаемую базу при различных режимах налогообложения;

- разработанная методика анализа эффективности инвестиций в лизинг позволяет лизингополучателю принимать решение о возможности приобретения основных средств через лизинг и планировать с учетом этого свою инвестиционную стратегию.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались автором на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях, а также были опубликованы в научных изданиях.