Учет и анализ лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей (стр. 3 )

Разработанные в диссертации рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета коммерческих организаций – лизингополучателей нашли применение в деятельности ООО «БЭННЕКС» (г. Самара), -Логистик» (г. Самара) и строительство» (г. Тольятти). Материалы диссертационной работы также используются в учебном процессе в Самарской гуманитарной академии при преподавании учебных дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». Использование результатов исследования подтверждено справками об их внедрении.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в 13 печатных работах общим объемом 4,08 п. л., в том числе 3 статей опубликованы в изданиях, входящих в перечень журналов, рекомендуемых ВАК для публикации основных научных результатов.

Логическая структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 211 наименований, и приложений. Диссертация выполнена на 180 страницах машинописного текста, содержит 7 рисунков, 17 таблиц и 13 приложений.

Диссертация имеет следующую структуру:

Введение
Глава 1	Развитие теоретических основ учета и анализа лизинговых отношений
1.1	Понятие и виды лизинга, отличительные особенности от аренды и кредита
1.2	Особенности международной и российской практики учета лизинговых услуг
1.3	Методические аспекты оценки эффективности инвестиций в лизинг
Глава 2	Организация учета лизинговых операций в коммерческих организациях
2.1.	Формирование оптимальной учетной политики в части учета лизинговых операций
2.2.	Вариативность учета лизинговых операций в бухгалтерском учете
2.3.	Оптимизация налогов и построение налогового учета при совершении операций с лизингом
Глава 3	Совершенствование эффективности лизинговых операций в коммерческих организациях
3.1	Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиций в лизинг
3.2	Рекомендованная система показателей по финансовому анализу для субъектов лизинговой деятельности
3.3.	Апробация эффективности приобретения основных средств с помощью лизинга
Заключение
Библиографический список
Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационной работы, определяется предмет и объект исследования, формируются цель и задачи, приводятся положения научной новизны и данные об апробации результатов работы. Основные научные результаты диссертационного исследования представлены в трёх группах взаимосвязанных между собой проблем, соответствующих главам диссертации.

Первая группа проблем рассматривает экономическую сущность и теоретические основы учета и анализа лизинговых отношений в деятельности коммерческих организации – лизингополучателей.

Результаты проведенного исследования свидетельствуют о том, что специфика экономических отношений, складывающихся при лизинге, обусловлена уникальностью конструкции обеспечивающей удовлетворение и органичное сочетание изначально отличающихся материальных потребностей сторон лизинговых операций путем инвестиций средств, в предмет лизинга. Установлено, что причиной востребованности лизинга в ближайшем будущем является ряд его преимуществ по сравнению с другими формами инвестирования (снижение потребности в собственном капитале, возможность применять ускоренную амортизацию, оперативное обновление устаревшего оборудования и технического перевооружения производства).

Проведенный критический анализ официальных взглядов на содержание объекта исследования показала, что в отечественной литературе отсутствует четкое определение понятия лизинг, поэтому нами была проведена сравнительная характеристика лизинга с другими способами приобретения основных производственных фондов. Установлено, что, несмотря на наличие определенных сходств, каждый из них имеет существенные отличительные черты, и именно они играют не последнюю роль в организации бухгалтерского учета лизинговых операций.

В работе предложено авторское определение понятия лизинга, отличающееся от уже известных принципиально новым подходом  и предусматривающее рассмотрение лизинга как вид услуги по инвестиционной деятельности, включающий комплекс имущественных отношений, складывающихся при передаче имущества во временное пользование с правом последующего выкупа.

В работе проведен анализ этапов в принятии решения о приобретении лизингового имущества лизингополучателем (рис. 1).

Рис. 1 – Анализ этапов в принятии решений о приобретении лизингового имущества у лизингополучателя1

Исследования показали существование серьезных различий в бухгалтерской трактовке всего комплекса лизинговых отношений, приводимой в отечественной системе учета и зарубежных странах. Автором изучена методика учета лизинговых операций, предписываемой российскими нормативными документами и международными стандартами бухгалтерского учета. Проблема определенных расхождений в методических принципах учета, развиваемых в международном контексте и в конкретной национальной учетной модели, не ограничивается лизинговыми операциями, а распространяется на всю систему учета. Основным направлением совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций определено максимальное приближение к международным стандартам финансовой отчетности «Основные средства» IAS 16 и «Аренда» IAS 17.

Подходы к отражению учетной информации и бухгалтерской отчетности при лизинге более корректны в соответствии с требованиями МСФО, чем отечественные требования ведения учета. Исследованы и обобщены возможности гармонизации и конвергенции российской практики учета лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО. На основе проведенного анализа особенностей бухгалтерского учета лизинговых операций автором предложены изменения и дополнения в схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям у лизингодателя и лизингополучателя.

При этом, полной сопоставимости учетных данных и отчетности, а также оценки финансового состояния лизингодателя и лизингополучателя при имеющейся отечественной системе нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета лизинговых операций добиться практически невозможно. Финансовые результаты при трансформации отчетности могут существенно изменяться и нивелирование расхождений между отечественными и международными стандартами может привести к кардинальной перестройке всей системы бухгалтерского учета.

Даже общее рассмотрение трансформации лизинговых операций свидетельствует о сложности проблемы и невозможности унификации, так как трудоемкость операций значительна и устранение несопоставимостей является сложным технологическим мероприятием в зависимости от условий договора лизинга. Результаты трансформации, осуществленные различными специалистами учета, могут быть различными и важным моментом, является способность отстоять свою точку зрения. Автором сформирован перечень расхождений между отечественными и международными стандартами, даны рекомендации по их возможному нивелированию и в таком случае, важное значение, имеет правильный выбор оценки и системы показателей по лизинговым сделкам, раскрываемым в финансовой отчетности.

В соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету имущество, переданное в лизинг, в зависимости от условий договора может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. А в соответствии с МСФО 17 имущество, переданное в лизинг, может учитываться только на балансе лизингополучателя. Рассмотрим и другие отличия (табл. 1).

Таблица 1

Различия по учету лизинга в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО2

Операции	Лизингодатель	Лизингополучатель
РПБУ	МСФО	РПБУ	МСФО
Учет основных средств	Учитываются как реализация активов по балансовой стоимости и формируются доходы будущих периодов	Учитываются как дебиторская задолженность лизингополучателя	Учитываются на балансе по стоимости, указанной в договоре, с учетом дополнительных расходов, связанных с его получением	Учитываются на балансе по справедливой стоимости
Учет амортизации	не предусмотрен	не предусмотрен	Актив амортизируется на срок, определенный НК РФ для данного вида актива и возможно использование коэффициента ускоренной амортизации	Актив амортизируется на срок полезного использования или на срок лизинга
Учет платежей	Платежи распределяются на погашение дебиторской задолженности, а доходы будущих периодов списываются на счет прибылей и убытков	Платежи распределяются на погашение дебиторской задолженности и финансовый доход	Платежи учитываются как погашение кредиторской задолженности	Платежи распределяются на погашение обязательств (кредиторской задолженности) и финансовый расход
Учет обязательств	не предусмотрен	не предусмотрен	Обязательства по выплате будущих арендных платежей учитываются на сумму, по которой арендованный объект принят к учету	Обязательства по выплате будущих арендных платежей учитываются в сумме, равной дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей

Акцент при гармонизации российской практики учета лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО должен быть сделан на объяснение осуществляемых оценочных, учетных и учетно-аналитических процедур, оценку сопоставимости учетных данных и их корректности для принятия управленческих решений, поскольку не существует какого-либо единственно возможного алгоритма, который можно было бы задать в виде жестко предопределенной последовательности процедур, учетных записей, оценочных расчетов. Каких-либо унифицированных и однозначно предопределенных рекомендаций в отношении нивелирования различий в технике учета лизинговых операций не существует, что предопределяется исключительным многообразием различных вариантов осуществления лизинговых сделок.