Учет и анализ лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей (стр. 4 )

Вторая группа проблем связана с разработкой и обоснованием методики организация учета лизинговых операций в коммерческих организациях.

В диссертации предложены рекомендации по формированию оптимальной учетной политики коммерческого предприятия – лизингополучателя с целью оптимизации видов учета через их сближение при реализации финансовой и налоговой стратегии. Так, если лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, то учет у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 012 «Имущество, полученное в лизинг», а учет лизинговых платежей аналогичен учету лизингового имущества, находящегося на балансе лизингополучателя. При формировании учетной политики в разрезе бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций, если имущество находится на балансе лизингополучателя рекомендовано учитывать следующие аспекты учета: порядок формирования первоначальной стоимости, порядок оприходования на баланс лизингополучателя, способ начисления амортизации, ремонт лизингового имущества, учет платежей по лизингу и выбытие лизинга (рис. 2).

В настоящее время в России применяется отличный от принятого в международной практике ведения учета порядок отражения операций по договору финансового лизинга. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» предполагает принятие актива в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них. Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя. То есть, по сути, на данный момент нет нормативного документа, регламентирующего отражение хозяйственных операций по договору лизинга на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя.

Рассмотренные выше аспекты предопределяют необходимость ведения отдельного синтетического счета 06 «Лизинговое имущество», который может находиться в первом разделе Плана счетов бухгалтерского учета. Синтетический счет 06 «Лизинговое имущество» предназначен для обобщения информации о расчетах между сторонами, связанных с предоставлением имущества его собственником (владельцем) другим лицам во временное владение или пользование на определенных условиях. Как отмечено в работе синтетический счет 06 «Лизинговое имущество» будет использован при отражении сделок по договорам финансового лизинга. Аналитический учет по счету 06 «Лизинговое имущество» ведется в разрезе видов лизингового имущества или по каждому заключенному договору.

Рис. 2. Формирование учетной политики лизингополучателем в части учета лизингового имущества3

В диссертационной работе представлен порядок отражения операций финансового лизинга на счетах бухгалтерского учета с применением предлагаемого синтетического счета, в основу которого положено учет в зависимости от балансодержателя объекта лизинговой сделки либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

Таким образом, для практической деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей, устанавливающего порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете, одного только изменения нумерации счетов в соответствии с новым планом счетов, является не достаточным и проводит к ошибкам. Автором составлена регулируемая законодательством РФ схема ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям у лизингополучателя в зависимости от особенностей договора лизинга. Анализ особенностей бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя показал необходимость оптимизации схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям и совершенствования методики бухгалтерского учета лизинговых операций для внесения элемента системности и исключения противоречий, допущенных в нормативных документах по ведению бухгалтерского учета. В ходе проведенного исследования определены и обоснованы возможности оптимизации схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям у лизингополучателя и совершенствования методики бухгалтерского учета лизинговых операций. Обосновав необходимость решения данной проблемы, мы привели наш вариант сближения бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций по рассматриваемому вопросу (таблица 2).

Так же в связи с отсутствием регламентирующих документов по учету лизинговых операций автором разработано внутреннее Положение по бухгалтерскому учету «Учет лизинговых операций», которое содержит следующие разделы: «Общие положения»; «Оценка лизингового имущества»; «Амортизация лизингового имущества»; «Учет лизинговых платежей»; «Учет затрат при ремонте лизингового имущества»; «Выбытие лизингового имущества»; «Раскрытие информации о лизинге в бухгалтерской отчетности».

В состав данного Положения входит и форма бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу в части учета лизингового имущества лизингополучателей». Данное приложение поможет иметь аналитическую информацию в разрезе каждого лизингового имущества, а также информацию о его амортизации и остаточной стоимости. Таким образом, Внутреннее положение по бухгалтерскому учету лизинговых операций позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу в части лизинговых операций. При разработке положения был учтен накопленный опыт в этой области. Особое внимание было уделено вопросам учета финансовой аренды в соответствии с МСФО 17 «Аренда» в части определения балансодержателя объекта лизинговой сделки. При этом предпочтение было отдано лизингополучателю, как временному собственнику, в то время как лизингодатель по нашему положению остается юридическим собственником на объект финансовой аренды.

В ходе исследования практики оформления первичной документации по поступлению основных средств у лизингополучателей установлено, что на основании заключенного договора финансового лизинга заполняется документ «Акт приема - передачи готового к эксплуатации оборудования», разработанный лизинговыми компаниями, или другой документ. В документах, предложенных ими, зачастую находит отражение юридическая сторона сделки и не учитывается информация об объекте основных средств, необходимая для бухгалтерского учета.

Таблица 2

Сближение бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций в части методического аспекта учетной политики4

Пункт раскрытия учетной политики	Для бухгалтерского учета	Для налогового учета	Анализ сравнения бухгалтерского и налогового законодательства	Влияние на бух. и налог. показатели	Рекомендации автора по формированию учетной политики
Определение понятия лизингового имущества	В нормативных актах нет определение лизингового имущества	Различия между бух. и налоговым учетом отсутствуют	Не оказывает влияние на налоговую и бухгалтерскую базу	Определение понятия из внутреннего Положения по бухгалтерскому учету «Учет лизинговых операций»
Определение минимальной стоимости лизингового имущества 40 000 руб.	40 000 руб. ПБУ 6/01	40 000 руб. НК РФ	Различия между бух. и налоговым учетом отсутствуют	Не оказывает влияние на налоговую и бухгалтерскую базу	40 000 руб.
Определение первоначальной стоимости	Метод 1 Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополучателя отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя	Метод 2 Первоначальная стоимость, предусмотренная договором лизинга	Различия имеются в применении метода 1	При методе 1 разница в формировании налога на имущество, налога на прибыль	Метод 2 одинаковый и рассматривается как приоритетный
Метод 2 Первоначальная стоимость, предусмотренная договором лизинга	При методе 2 оказывает влияние одинаково для целей бух. и налог. учета
Определение методов амортизации основных средств	4 метода	2 метода	Имеются существенные различия	Разница формировании налога на имущество и налога на прибыль	Линейный метод начисления амортизации приоритетный
Применение ускоренного коэффициента 3	Применение повышающего коэффициента 3	Не применяется повышающий коэффициент 3	Имеются существенные различия	Разница формировании налога на имущество и налога на прибыль	Не применять повышающий коэффициент 3
Учет ремонта лизингового имущества	В бухгалтерском учете включаются в затраты	В налоговом учете не включаются в затраты	Имеются существенные различия	Разница формировании налога на прибыль	Не включать в учете в затраты, а учитывать в лиз. пл.
Учет лизинговых платежей	Не включ. в затраты предприятия и учит. при формир. налога на прибыль	Вкл. в затраты предприятия и учит. при формир. налога на прибыль	Имеются существенные различия	Разница формировании налога на прибыль	Не включать в расходы в налог. учете лизинговые платежи

В связи с чем, в диссертационной работе разработаны формы первичных учетных документов: «Акт о приеме - передаче объекта лизинга» (форма №ЛИ - 1), «Инвентарная карточка учета основных средств, полученных по договору лизинга» (форма №ЛИ-6). В диссертации предложен график документооборота по операциям лизинга, который позволит упорядочить движение первичной документации по лизинговым сделкам (рис. 3).

       1        

                       

2 

3

4

Рисунок 3. График документооборота по лизинговым операциям5

1 – заключение договора лизинга, договора страхования, договора на техническое обслуживание;

2 - подписание акта о приемке-передаче объекта лизинга;

3 - выплата лизинговых платежей;

4 - возврат объекта лизинга.

Исследование коммерческих организаций показало, что типовые регистры аналитического и синтетического учета операций лизинга у лизингополучателя в настоящее время не разработаны. Соответственно отсутствуют методические указания по их заполнению. На практике учетные регистры зависят от формы бухгалтерского учета, используемой организацией. Это позволило нам разработать соответствующие учетные регистры по операциям лизинга: «Ведомость аналитического учета по счету 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга» (форма № 08 – ЛИ), «Ведомость учета основных средств по договору лизинга» (форма №06 - ЛИ), «Ведомость аналитического учета по счету 06 «Лизинговое имущество» (форма №06а - ЛИ)