Курсовая работа по дисциплине «Анализ финансово хозяйственной деятельности организации » на тему: «Анализ постоянных и переменных затрат организации (на при-мере ПАО «Ростелеком»)» (стр. 2 )

Таблица 2 – Классификация затрат, используемая в управленческом учете

Признак	Вид
Экономическое содержание	Затраты средств труда, предметов труда, живого труда. Затраты живого и овеществленного труда
Способ отнесения на себестоимость продукта	Прямые и косвенные
Состав	Комплексные и одноэлементные (простые)
Календарный период	Текущие, будущих периодов, прошлых лет
Периодичность возникновения	Повседневные н единовременные
Отношение к готовому продукту	Затраты в незавершенное производство и на готовый продукт
Охват планированием	Планируемые, непланируемые
Охват нормированием	Нормируемые, ненормируемые
Возможность контроля в данном подразделении и на данном уровне управления	Контролируемые, Неконтролируемые
Зависимость от объема производства (реализации)	Постоянные Переменные

Наиболее важное место в классификации затрат занимает группировка  в зависимость от объема производства (реализации) затрат. Разделение на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. 

Постоянные затраты, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости товаров, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу товара. При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что их высокий уровень определяется в значительной мере отраслевыми особенностями, определяющими различный уровень фондоемкости продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации. Кроме того, постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению. Несмотря на объективные ограничители, на каждом предприятии имеются возможности снижения суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов относятся: сокращение административно-управленческих расходов при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажа неиспользуемого оборудования и нематериальных активов; использование лизинга и аренды оборудования; сокращение коммунальных платежей и др.

Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. При управлении переменными затратами основной задачей является их экономия. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции — повышение производительности труда и за счет этого снижение численности производственных рабочих; сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и в конечном счете при выборе экономической политики предприятия.

Согласно статье 21 в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы[9].

В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответ-ствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Избранный метод списания отражается в учетной политике организации.

1.2 Факторы формирования затрат

Формирование затрат предприятия происходит под влиянием множества факторов общеэкономического характера, тем не менее показатели деятельности самого предприятия, уровень хозяйствования, состояние экономической службы также оказывают влияние на величину затрат. Правильная оценка финансовых результатов, обоснование и определение путей экономии затрат достигается посредством изучения этих факторов.

Факторы могут классифицироваться по различным признакам. Так, факторы могут быть общими, т. е. влияющими на ряд показателей, или частными, специфическими для данного показателя. Обобщающий характер многих факторов объясняется связью и взаимной обусловленностью, которые существуют между отдельными показателями.

Затраты предприятия подвержены факторам, зависящим от деятельности предприятия и не зависящим от нее. Фактором, оказывающим влияние на величину затрат и не зависящим от деятельности предприятия, является в первую очередь величина закупочных цен. Значительный рост данного показателя может привести к увеличению себестоимости производимой предприятием продукции, оказанных услуг[11, с. 22].

Чтобы оценить степень влияние затрат на финансовые результаты предприятия руководство прибегает к использованию различных методов планирования затрат. Исходя из продолжительности срока, на который составляется план, планирование может быть кратко-, средне - и долгосрочным. Следует заметить, что наиболее точным можно считать краткосрочное планирование, так как оно в меньшей степени подвержено влиянию риска неопределенности будущего. Долгосрочное или перспективное планирование направлено прежде всего на формирование некоего ориентира, которым следует руководствоваться при составлении текущих планов.

Основными задачами планирования производственных затрат (себестоимости продукции) можно назвать следующие [12, с. 122]:

1. Выявление внутрифирменных резервов снижения производственных затрат.

2. Обоснование плановой себестоимость единицы продукции и общей суммы производственных затрат.

3. Определение размера снижения себестоимости в плановом периоде по сравнению с базисным периодом.

То есть ключевым моментов в планировании затрат на производство продукции является обоснование и выявление возможностей их снижения.

Планирование затрат, связанных с производством и реализацией продукции осуществляется несколькими методами, зависящими от внешнеэкономических условий, масштабов деятельности предприятия, возможностей управленческого и бухгалтерского учета.

Если на предприятии используется единичный тип производства, то себестоимость будет планироваться как определенная сумма затрат на 1 руб. товарной продукции. Если же на предприятии используется серийное или массовое производство, то планирование себестоимости осуществляется как определенная сумма затрат в расчете на единицу продукции.

Формирование плановой себестоимости предполагает составление сметы затрат, которая составляется по элементам, исходя из производственных потребностей и резервов экономии сырья и материалов[13, с. 215].

Таким образом, изучение затрат является важнейшим аспектом деятельности предприятия. Исследование их величины, сопоставление с результатами деятельности предприятия, может, позволит руководству изыскать необходимые резервы снижения расходов с целью увеличение прибыли и роста рентабельности его деятельности.

1.3 Методика маржинального анализа постоянных и переменных затрат

Маржинальный анализ заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В его основе лежит деление затрат на переменные и постоянные. На практике набор критериев отнесения статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей анализа.

Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) - это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия - это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль [14, c. 124].

Маржинальный доход (Мд) рассчитывается по формуле:

  Мд = Вр – Зпер  (1)

где  Вр - выручка от реализации; Зпер - совокупные переменные затраты.

Относительный маржинальный доход:

    (2)

На практике производят более глубокую детализацию переменных затрат на группы переменных производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов.