Курсовая работа по дисциплине «Анализ финансово хозяйственной деятельности организации » на тему: «Анализ постоянных и переменных затрат организации (на при-мере ПАО «Ростелеком»)» (стр. 3 )

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это на основе анализа модели безубыточности. Модель характеризует объем продаж целевого продукта или объем оказываемых услуг, в отношении которого существует неопределенность в том смысле, что неясно при каком объеме выпуска выручка от реализации совпадает с издержками производства, т. е. наступает ситуация безубыточности (точка безубыточности).

Точка безубыточности - это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным [15, с. 86].

При расчете этого показателя принимается, что издержки производства могут быть разделены на постоянные издержки, т. е. не изменяющиеся при изменении объема производства и переменные издержки, изменяющиеся прямо пропорционально объему производства.

Точка безубыточности рассчитывается  по формуле:

    (3)

где  - критический объем реализации, ден. ед;

- относительный маржинальный доход, руб.

Важную роль в маржинальном доходе играет эффект операционного рычага. Управление затратами в связи с его использованием позволяет оперативно и комплексно подходить к использованию финансов предприятия[16].

Эффект операционного рычага рассчитывается по формуле:

    (4)

Эффект проявляется в том, что любое изменение выручки от продаж всегда ведет к более сильному изменению прибыли. Эффект вызван различной степенью влияния динамики переменных затрат и постоянных затрат на финансовый результат при изменении объема выпуска. Влияя на величину не только переменных, но и постоянных затрат, можно определить, на сколько процентных пунктов увеличится прибыль[17].

Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Маржинальный анализ в той или иной степени затрагивает все циклы деловой активности. Следовательно, можно говорить о важной роли финансового анализа вообще и маржинального анализа в частности не только для целей управленческого учета как части внутреннего учета, но и о его несомненной пользе для оценки системы внутреннего контроля.

2. Анализ постоянных и переменных затрат ПАО «Ростелеком»

2.1. Организационно - экономическая характеристика деятельности ПАО «Ростелеком»

Объектом курсовой работы является компания «Ростелеком», которая была создана 23 сентября в 1993 году в виде акционерного общества открытого типа с участием государства. На сегодняшний день компания  изменила организационно-правовую форму на публичное акционерное общество (ПАО). 24 июня 2015 года в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена запись о государственной регистрации новой редакции Устава Компании, включающей новое наименование. Новое полное фирменное наименование компании – Публичное акционерное общество междугородной и международной электрической связи «Ростелеком», сокращенное фирменное наименование – ПАО «Ростелеком».

Учредителем общества является Государственный комитет РФ по управлению государственным имуществом. Общество зарегистрировано по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Достоевского, д. 15. Генеральный директор ПАО «Ростелеком» находится в г. Москва[18].

Уставный капитал Общества составляет 7 280 089,4250 рублей и определяется как сумма номинальной стоимости размещенных акций.

Обществом размещены следующие акции:

- 2 669 204 301 обыкновенных акций;

- 242 831 469 привилегированных акций типа А.

Номинальная стоимость акции любой категории равна 0,0025 рубля каждая.

Основными видами деятельности в соответствии с Уставом и полученными лицензиями являются[19]:

– предоставление услуг междугородней и международной электрической связи в соответствии с полученными лицензиями;

– передача информации внутризоновым сетям связи;

– сдача в аренду (линий передач, линейных, групповых и сетевых трактов, каналов и средств звукового и телевизионного вещания, каналов передач данных);

– осуществление другой деятельности на основе лицензий, полученных в установленном порядке предусмотренных законодательством РФ.

Компания занимает лидирующее положение на российском рынке услуг.

Реализует различные проекты в самых разных сферах жизни нашего общества. Данные проекты и их суть представлены в Приложении 1. 

Основной целью общества в соответствии с Уставом является извлечение прибыли путем оказания услуг связи на территориях, указанных в лицензиях, выдаваемых Обществу уполномоченным органом государственной власти, и осуществления иной хозяйственной деятельности.

Структура управления ПАО «Ростелеком» следующая. Во главе компании стоит директор, он  организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и ПАО «Ростелеком». В подчинении директора, следующие структурные штатные единицы и подразделения: заместитель директора по общим вопросам, заместитель директора по чрезвычайным ситуациям, заместитель директора по капитальному строительству и ремонту, главный экономист, главный бухгалтер, главный инженер, хозяйственный отдел, отдел капитального строительства, проектно-конструкторский отдел, отдел материально-технического снабжения и служба главного механика. Также напрямую директору подчинены: отдел безопасности, отдел кадров, служба маркетинга.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности бухгалтерского баланса (Приложение 2)  и отчета о финансовых результатах (Приложение 3) были рассчитаны основные экономические показатели хозяйственной деятельности ПАО «Ростелеком»  (Приложение 4).

На основании Таблицы 2.1(Приложение 4) можно сделать следующие выводы:
  Выручка  снизилась на 7 035 915 млн. руб., или на 97,5 %. Одновременно с выручкой снизились расходы по текущей деятельности и финансовый результат, они составили 97,1 %  и 91,0 %.

Более существенное увеличение расходов по сравнению с выручкой привело к снижению темпов роста прибыли от продажи и сокращение таких показателей как: рентабельность продаж и рентабельность продукции.

Прочие виды деятельности, финансовая и инвестиционная деятельность существенно снижают эффективность, что отражается в динамике показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Сокращение прибыли до налогообложения обусловлено более значительным сокращением прочих доходов по сравнению с расходами. 

Среднесписочная численность персонала увеличилась на 4 % , а расходы на оплату труда  на 8,46%, что сформировало перерасход средств на оплату труда в результате несоответствия производительности труда и прироста заработной платы.

Произошло снижение фондоотдачи, показатель составил 98,5%. Снижение показывает уменьшение количества выпущенной продукции (работ, услуг) на 1 рубль производственных основных фондов, что характеризуется в уменьшении доли активной части. Также произошло снижение материалоотдачи, показатель составил 78,71 %.

Размер чистой прибыли сократился за  период более чем на 6 млн. руб. , что обусловило увеличение налогооблагаемой базы, изменение отложенных налоговых активов и обязательств, а следовательно, увеличение налоговой нагрузки.

Увеличение  оборачиваемости оборотных активов свидетельствует о том, что предприятие работает ритмично и рационально использует оборотные средства. В результате ускорения оборачиваемости оборотных средств происходит условное высвобождение оборотных средств, то есть их экономия.

Сложившаяся динамика показателей результатов финансово – хозяйственной деятельности отмечается различная динамика ресурсов: существенный прирост характерен для оборачиваемости оборотных активов, для среднегодовой стоимость имущества и расходов на оплату труда, а также для среднесписочной численности персонала. Менее значительный прирост наблюдается по таким видам ресурсов, как чистая прибыль, прибыль до налогообложения, материалоотдача.

2.2 Маржинальный анализ постоянных и переменных затрат в организации Ростелеком

В маржинальном анализе затраты распределяют на две категории: постоянные и переменные. В зависимости от того, изменяются ли затраты при изменении объемов реализации продукции, следовательно, для начала маржинального анализа проанализируем и распределим затраты ПАО «Ростелеком» на постоянные и переменные и представим в Таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Распределение затрат ПАО «Ростелеком»

№ п/п	Показатели	2014 год	2015 год	Отклонение
Постоянные затраты
1	Амортизация ОС	52 035 892	51 272 428	- 763464
2	Налоги и сборы	364 482	334 852	- 29630
3	Затраты на услуги связи, тыс. руб.	48 552 390	50 179 523	1 627 133
4	Затраты на рекламу, тыс. руб.	3 157 616	3 236 092	78476
5	Затраты на услуги сторонних организаций (охрана, обслуживание систем сигнализации) , тыс. руб.	3 085 389	3 036 524	-48865
Итого постоянных затрат	107 195 769	108 059 419
Переменные затраты
1	Затраты по ремонту и техническому обслуживанию оборудования, тыс. руб.	9 291 012	7 675 998	- 1 615 014

Продолжение Таблицы 2.2