Управленческий учет (стр. 2 )

Постоянные и переменные затраты.

Одной из наиболее важных классификаций является классификация затрат по отношению к объему производства - на переменные и постоянные затраты.

Переменные затраты изменяются в прямой пропорции к изменению объема производства.

Постоянные затраты не изменяются при изменении объема производства. Пример постоянных затрат - амортизация зданий предприятия, размер налога на имущество, зарплата оператора электропоезда в метро. При увеличении роста производства уменьшение удельных постоянных затрат идет неравномерно. Темп уменьшения удельных постоянных расходов сокращается по мере роста объема производства.

Идентификация  кост-драйверов.

Важным шагом в понимании поведения затрат в любой организации является идентификация кост-драйверов, от которых зависят различные типы затрат. Кост-драйвер - мера события, деятельности, фактора, вызывающего изменение затрат. Например,  вид деятельности - работа оборудования, кост-драйвер - машино-часы;  вид деятельности - процесс ручной сборки продукции, кост-драйвер - часы прямого труда. Фактор, который определяет изменение затрат в каждом процессе, количественно определенный, и есть кост-драйвер. В большинстве организаций различные типы типы затрат связаны с широким кругом кост-драйверов. Например, стоимость труда рабочих-сборщиков в сборочном цехе может зависеть как от объема выпуска готовой продукции, так и от количества деталей в каждом изделии. Затраты труда по подготовке и переналадке оборудования при поточном производстве изделий будут зависеть от количества продуктовых потоков. Стоимость труда при ручной обработке материалов будет определяться такими разными факторами, как количество и стоимость использованных материалов, количество частей в различных продуктах, количество перемещений материалов при их получении. На предприятиях с разнородной деятельностью, сложной продукцией, там, где нельзя установить зависимость выхода продукции  от одного какого-то фактора, различные типы затрат объединяются в затратные группы, и определяется кост-драйвер, наиболее точно подходящий для каждой группы. При выборе кост-драйвера необходимо обращать внимание, чтобы затраты (группа затрат) изменялись в соответствии с кост-драйвером. Чем выше корреляция между затратами и кост-драйвером, тем точнее будет понимание поведения затрат. При увеличении количества кост-драйверов для объяснения поведения затрат точность информации увеличится, однако стоимость этой информации тоже увеличится. Концепция кост-драйверов будет постоянно использоваться в других главах, поэтому важно разобраться в ней сразу. Кост-драйверы могут быть количественными и качественными, например, для Аэрофлота затраты зависят от двух групп факторов: грузоподъемность самолетов по пассажирам и грузу; количество пассажиров(количественные); диверсификация направлений через показатель количество направлений полетов; степень концентрации капитала; централизация управления и т. д.(качественные).

Прямые и непрямые затраты

Важной целью управленческого учета является помощь менеджерам в контроле затрат. Иногда контроль затрат осуществляется отнесением затрат на центр ответственности или подразделение, в которых затраты были осуществлены. Такое отнесение затрат на объект известно как учет ответственности. Затраты, которые могут быть отнесены на конкретное подразделение, называются прямыми для данного подразделения. Например, зарплата автомеханика является прямыми затратами для отделения автосервиса. Затраты на краску являются прямыми затратами для цеха покраски машин.

Затраты, которые не могут быть прямо отнесены на конкретное подразделение, называются непрямыми затратами этого подразделения. Затраты на рекламу иснея являются непрямыми затратами для каждого регионального комплекса, такого как Магическое королевство. Зарплата управляющего является непрямыми затратами для каждого из основных цехов предприятия, хотя управляющий осуществляет руководство, в том числе, и выпуском продукции. Являются ли затраты прямыми или непрямыми для подразделения, часто зависит от угла рассмотрения. Затраты могут быть прямыми для одного подразделения (цеха, участка, линии), но непрямыми для других подразделений. Зарплата управляющего является непрямыми затратами для основных цехов, но прямыми для предприятия в целом.

Важной целью системы управления затратами является отнесение как можно большего количества затрат прямо на те конкретные виды деятельности, которые вызвали данные затраты. Этот процесс, называемый учетом по видам деятельности, важен для элиминирования непроизводительных затрат (затрат, которые могут быть устранены без ущерба качеству, ценности продукции).

Контролируемые и неконтролируемые затраты

Еще одна класификация затрат, полезная для контроля затрат - это классификация по степени контролируемости со стороны конкретного менеджера. Если менеждер может контролировать или влиять на уровень затрат, данные затраты являются контролируемыми Затраты, на которые менеджер не может существенно повлиять, являются неконтролируемыми данным менеджером. Многие затраты не являются полностью контролируемыми. В данной классификации акцент ставится на возможность менеджера влиять на уровень затрат. Например,

Таблица 1.3.

Контролируемые и неконтролируемые затраты

Статьи затрат	Менеджер	Подконтрольность
Затраты на сырье и материалы в основном производстве	Начальник цеха	Контролируемые (может контролировать с целью минимизации размера отходов и брака)
Себестоимость пищи в McDonald’s	Менеджер ресторана	Контролируемые (может контролировать размер порции с целью минимизации отходов)
Затраты на рекламу фирмы McDonald’s	Менеджер отделения McDonald’s в аэропорту	Неконтролируемые
Затраты на создание информационной системы предприятия	Начальник цеха	Неконтролируемые

Некоторые затраты могут быть контролируемыми в долгосрочном периоде, но неконтролируемыми в краткосрочном. Например, затраты на лизинг компьютерного томографа в кардиоцентре контролируются в период заключения договора 10-летней аренды и не контролируются до истечения срока аренды.

Производственные затраты

Затраты классифицируются по функциональному назначению на производственные и непроизводственные. Примерами функциональных областей может быть основное производство, обслуживание, сбыт, маркетинг, администрирование и разработка нового продукта. Непроизводственные затраты характеризуются тем, что в результате этих затрат не будет выпущена продукция и они имеют другой временной цикл списания.

Призводственные затраты классифицируются на три категории: прямые материальные затраты, прямой труд и производственные накладные расходы.

Прямые материальные затраты (основные материалы) - это затраты на сырье и материалы, потребленные в основном производстве, изменившие первоначальную форму (их физическая форма трансформировалась в конечный продукт) , и эти затраты могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Пример - затраты на бумагу в полиграфической промышленности, ткань в текстильной промышленности. Разница между понятиями “сырье и материалы” и “Прямые материальные затраты” в отношении к процессу производства. Пока материальные затраты не вовлечены в производство, это сырье и материалы, вовлечены - стали прямые материальные затраты. Стоимость сырья и материалов, потребленных в основном производстве, эквивалентна прямым материальным затратам.

Прямой труд(прямо относимые трудозатраты) - основная и дополнительная  зарплата всех рабочих, занятых непосредственно в производстве продукта. Затраты прямого труда включают в себя основную заработную плату производственных рабочих по сдельной и повременной системам, дополнительные отчисления - взносы в Пенсионный фонд и ОМС. (На практике многие компании относят все дополнительные выплаты к производственным НР, хотя это методически некорректно). Дополнительные выплаты (доп. зарплата, отчисления в различные фонды и внебюджетные организации) начисляется как на основную з. п, так и на сверхурочную. Начисленные на прямой труд, учитываются в прямом труде, на непрямой труд - в производственных НР.

Производственные НР - все остальные затраты на производство, сгруппированные в три группы: непрямые материалы, непрямой труд, прочие производственные расходы. (Возможно, правильнее было бы использовать принятые у нас синонимы - косвенные материалы, косвенная зарплата, но при решении задач с условиями на языке оригинала это будет создавать дополнительные трудности).

Непрямые материальные затраты - косвенные материалы - затраты на материалы, которые требуются в производственном процессе, но не являются составной частью конечного продукта. Материалы, которые являются составной частью конечного продукта, но имеют незначительную стоимость, также относятся к непрямым материалам.

Непрямая зарплата  - косвенная зарплата - зарплата персонала, не занятого непосредственно в производстве продукта, но создающего необходимые условия для производства. К ней относятся запрлата вспомогательных рабочих, работников, связанных с управлением производственных подразделений, например - ремонтников оборудования, начальника цеха, охраны, уборщиков.

Прочие производственные расходы - все остальные производственные расходы, которые нельзя отнести ни  к труду, ни к материальным звтратам, относятся к прочим производственным НР. Они включают амортизацию и содержание зданий, сооружений и оборудования; налоги, сборы, включаемые в себестоимость, в т. ч. страховку; коммунальные платежи; услуги вспомогательных цехов; оплата непроизводительных выплат - простоев по вине администрации, сверхурочных работ, и т. д.

Оплата простоев не по вине рабочего осуществляется по ставке прямого труда. Например, при 40-часовой рабочей неделе при ставке прямого труда $ 14 в час и 2-х часах простоя, недельная заработная плата рабочего будет выглядеть:

затраты прямого труда ($ 14 * 38)………  .$ 532