Управленческий учет (стр. 4 )

Таблица 1.6.

Смета затрат на производство продукции

RINGO PERCUSSION INSTRUMENTS

на 31.12. 19*9

Основные материалы:
Остатки материалов на 1.01.	$ 10,000
Добавить: Закупки материалов	100,000
Итого материалы, доступные к  переработке	$ 110,000
Минус: Остатки  материалов на  31.12.	5,000
Основные материалы, использованные	$ 105,000
Прямая заработная плата	200,000
Производственные накладные расходы:
Непрямые материалы	$ 8,000
Непрямой труд	17,000
Амортизация  производственных зданий	50,000
Амортизация оборудования	20,000
Коммунальные расходы (отопление, освещене, телефон, пр.)	15,000
Страховые расходы	5,000
Итого Производственные накладные расходы:	115,000
Итого производственных затрат	$ 420,000
Добавить: НЗП на 1.01.	25,000
Минус: НЗП на 31.12.	30,000
Затраты на произведенную продукцию (готовую продукцию) (переносится в отчет о прибылях)	$ 415,000

Производственные затраты+ Изменение НЗП = Затраты на произведенную продукцию (готовую продукцию)

RINGO PERCUSSION INSTRUMENTS

Смета затрат на реализованную продукцию на 31.12. 19*9

Запасы готовой продукции на 01.01.	$ 80,000
Добавить: затраты на произведенную (готовую) продукцию	415,000
Затраты на товары, готовые к реализации	$ 495,000
Минус: Запасы готовой продукции на  31.12	70,000
Затраты на реализованную продукцию	$ 425,000

(Запасы готовой продукции на начало года) + (затраты на готовую продукцию) - (Запасы готовой продукции на конец года) = Затраты на реализованную продукцию

RINGO PERCUSSION INSTRUMENTS

Отчет о прибылях и убытках

на 31.12.19*9

Выручка от реализации	$ 700,000
Минус: Затраты на реализацию товаров (из сметы затрат на реализованную продукцию)	425,000
Валовая прибыль	$ 275,000
Минус: Коммерческие и административные расходы	175,000
Прибыль до уплаты налогов	$ 100,000
Налог на прибыль	40,000
Прибыль после уплаты налогов	$ 60,000

Экономические характеристики затрат

В дополнение к учетной классификации затрат (затраты на продукт и затраты на период), управленческий учет использует экономические концепции для классификаций. Такие концепции часто оказываются полезными для решения вопроса о релевантности (существенности) информации о затратах. Некоторые из этих концепций обсуждаются ниже.

Цена шанса. Цена шанса - потенциальная выгода, которую приносишь в жертву, когда выбор одного действия требует отказа от альтернативного действия. Например, производитель продукта А, получает заказ на товар В. В случае принятия заказа В, мощностей на выпуск А не хватает. Цена шанса принятия заказа В - упущенная прибыль от А (Потенциальная реализация А минус себестоимость А). Цена шанса встречается в бизнес-решениях и в частной жизни. Цена шанса обучения на дневном отделении вуза равна потенциальной зарплате, которую студенты могли бы получать, работая где-нибудь на полную ставку.

Потенциальные затраты (Затраты, возникающие в случае принятия решения) В случае принятия заказа в потенциальные затраты будут включать затраты на производство заказа В плюс возможное приобретение дополнительного оборудования. То есть, это затраты, которые зависят от принятого решения. При принятии решений необходимо учитывать как упущенную выгоду, так и потенциальные затраты. Изучение поведенческих наук и экономики показывает, что многие люди игнорируют как упущенную выгоду, так и потенциальные затраты. Например, подавляющее большинство опрошенных на вопрос - готовы ли они заплатить $ 500 за два билета на кубок мира по футболу. ответило отрицательно. Однако, большинство тех же самых людей ответило отрицательно и на вопрос - хотели бы они продать эти два билета за $ 500, если бы получили их бесплатно. Эти люди отказались нести потенциальные затраты $ 500, но готовы нести $ 500 упущенной выгоды. Каждая пара, сделавшая выбор в пользу игры, стала на $ 500 беднее пары, отказавшейся от игры. С экономической точки зрения такое поведение несостоятельно. Игнорирование или занижение роли потенциальных затрат приводит к ошибкам в бизнесе и несостоятельности.

Безвозвратные расходы - затраты, которые были понесены в прошлом в результате какого-то решения. Поскольку они уже были совершены в прошлых отчетных периодах, то они не могут влиять на будущие затраты и не могут быть сами изменены никакими текущими или будущими решениями. Пример - затраты на оборудование, сделанные в прошлом отчетном периоде. Независимо от степени полезности оборудования, затраты на его приобретение не могут быть измененны никаким будущим решением. Например, компьютер, купленный год назад за $ 3,000, выходит из строя. Никакие текущие или будущие решения не вернут $ 3,000. Будущие решения должны основываться на будущих затратах - например, затратах на его ремонт или обмен с доплатой. Хотя некорректно позволять безвозвратным расходам влиять на будущие решения, люди часто это делают в силу человеческой природы, с целью оправдать ошибочные прошлые решения, самоутвердится. Для менеджера очень важно быть свободным от таких поведенческих тенденций.

Дифференциальные затраты. Дифференциальные затраты - разница в стоимости двух альтернативных вариантов. Например, одной и той же цели можно добиться двумя путями. Годовые затраты по первому варианту - $ 85,000, по второму - $ 70.000. Дифференциальные затраты на год =$ 15.000. Дифференциальные затраты также встречаются под названием инкрементальных затрат. Инкрементальных затраты - это дополнительные затраты по первому варианту в сравнении со вторым. Инкрементальных затраты = $ 15.000. Дифференциальные (инкрементальные) затраты основываются на многовариантности экономических решений.

Маржинальные и средние затраты. Маржинальные затраты - это вариант дифференциальных затрат, дополнительные затраты на производство единицы дополнительно выпущенной продукции. В отличие от инкрементальных - маржинальные затраты - удельные затраты. Дополнительные затраты, которые несет предприятие при производстве дополнительной единицы продукции - это маржинальные затраты данной единицы продукции. Таблица 1.7. показывает, как изменяются маржинальные затраты по мере увеличения объема выпуска

Таблица 1.6.

Маржинальные затраты на производство изделия

Количество производимых изделий	Общие затраты на производство изделий,$	Маржинальные затраты изделия,$
1 2		Разница 1,900 маржинальные затраты 2-го изделия $ 1,900
10 11		Разница 1,690маржинальные затраты 11-го изделия $ 1,690
100 101		Разница 995 маржинальные затраты 101-го изделия $ 995

Маржинальные затраты уменьшаются при увеличении масштаба производства. Выгоднее производить 101 изделие, чем 1. Важно видеть разницу между маржинальными и средними затратами. В примере маржинальные затраты второго изделия $ 1,900. Однако, средние затраты на два изделия =3,900 / 2 =$ 1,950. Точно так же маржинальные затраты 11-го изделия $ 1,690, но средние затраты на11 изделий = 19,690 / 11=$ 1,790. Маржинальные затраты 101-го изделия  $995. Однако, средние затраты на производство 101 изделия =150,995/ 101=$ 1,495. Таким образом, маржинальные затраты - это дополнительные затраты на производство единицы дополнительно выпущенной продукции; средние удельные затраты - это общие затраты на весь объем производства, отнесенные на количество единиц выпускаемых изделий. Эти виды затрат встречаются повсеместно - администрацию университета интересует вопрос дополнительных затрат на дополнительно принятого студента, водителя такси - средние затраты на 1 км пробега.

Краткое соодержание главы.

Информация - необходимый элемент принятия решений, планирования, оперативного управления и контроля. Управленческий учет - это процесс идентификации, измерения, анализа, интерпретации, и обобщения информации для достижения целей организации. Это интегральная часть процесса управления предприятием, и элемент информационной системы предприятия. Цели управленческого учета: обеспечение информацией для принятия решений, планирования, оперативного уравления и контроля; мотивация менеджеров и других работников к достижению целей организации; измерение и оценка оценка деятельности подразделений; оценка конкурентных позиций организации; участие в непосредственной работе по принятию решений, планированию, оперативному управлению затратами в подразделениях; обеспечению конкурентных преимуществ и т. д. Управленческий учет отличается от бухгалтерского по назначению информации, оперативности, обязательности, степени достоверности, регулярности. Управленческий учет развивается в соответствии с изменением технологического окружения, конкуренции. Многие предприятия используют более совершенные системы управленческого учета. Более развитые системы дают более точные результаты, но перед их разработкой необходимо соотнести затраты на разработку и результаты.

Термин “затраты” имеет различное содержание в зависимости от контекста. В рамках управленческого учета используются различные группировки затрат. Производственные затраты включают прямые материальные затраты, прямые трудозатраты и производственные накладные расходы (НР). Прямые трудозатраты и НР часто называют добавленные затраты. Прямые материальные затраты и прямые трудозатраты образуют первичные затраты.

Важным моментом является учет фактора. В зависимости от времени, в течении которого приобретенные активы или услуги переходят в состав расходов, выделяют затраты на продукт, затраты на период и расходы. В дополнение к учетной классификации затрат, управленческий учет использует экономические концепции для классификаций. Цена шанса; затраты, возникающие в случае принятия решения; безвозвратные расходы; дифференциальные затраты; маржинальные и средние затраты - примеры группировок по экономическим параметрам. Понимание терминов, концепций, группировок затрат является основой изучения управленческого учета.

Кост-драйвер, 7

Безвозвратные расходы, 15

Виды деятельности, 5

Дифференциальные затраты, 16

Добавленные затраты, 10

Запасоемкие расходы, 11

Затраты, 6

Затраты на период, 11

Затраты на продукт, 11

Затраты на произведенную продукцию (готовую продукцию), 14

Затраты на реализованную продукцию, 14

Контролируемые, 8

Маржинальные, 16

Неконтролируемые затраты, 8

Непроизводственные затраты, 9

Непрямая зарплата, 10

Непрямые затраты, 8

Непрямые материальные затраты, 9

Оплата простоев не по вине рабочего, 10

Оплата сверхурочных, 10

Первичные затраты, 10

Потенциальные затраты, 15

Производственные затраты, 9, 14

Производственные НР, 9

Пропорциональное  распределение НР, 27

Прочие производственные расходы, 10

Прямой труд, 9

Прямые затраты, 8

Прямые материальные затраты, 9

Разные затраты для разных целей, 6

Система управления затратами, 5,

Управленческий учет, 3

Учет по видам деятельности, 5

Цели управленческого учета, 3

Цена шанса, 15

Цепочка создания ценностей, 5