Методика обоснования управленческих решений на основе маржинального анализа (стр. 5 )

Таблица 5 – Обоснование отпускной цены

Показатель	Вариант
Первый	Второй
Цена реализации, тыс. руб.	300	200
Переменные затраты на ед. продукции, тыс. руб.	100	80
Постоянные затраты, млн. руб.	3 000	2 400
Маржинальный доход на ед. продукции, тыс. руб.	200	120
Критический объем продаж, шт.*	15 000	20 000
Мощность предприятия (объем производства), шт.	25 000	25 000
Сумма прибыли, млн. руб.	2 000	600

*    [нат. ед.]

Как видно из табл. 5, более выгоден для предприятия первый вариант, так как он обеспечивает более высокую сумму прибыли и более низкий порог рентабельности. Чтобы обеспечить такую же сумму прибыли по второму варианту, необходимо производственную мощность предприятия увеличить до 36 666 ед. (2 400 000 + 2 000 000)/ 120).

Выбор того или иного варианта зависит от конъюнктуры рынка. Во время производственного бума предприниматели идут на увеличение объема производства и реализации продукции "любой ценой", а в периоды спада детально изучается каждая статья затрат, осуществляется поиск резервов экономии постоянных и переменных расходов.

В условиях конкуренции предприятиям часто приходится идти на снижение уровня цен, чтобы не снизить оборот по реализации. Например, цены у конкурентов ниже на 5-7 %, из-за чего оборот предприятия в последнее время несколько уменьшился. Чтобы отвоевать рынок сбыта, предприятие решило снизить цены на 10 % (с 300 до 270 тыс. руб.), сохранив при этом ту же прибыль за счет увеличения объема продаж.

В таком случае предприятию придется решать задачу увеличения оборота по реализации, чтобы компенсировать потери от снижения цен и рост постоянных затрат на 5 % в связи с расширением производства. Рассмотрим показатели до (ситуация 1) и после (ситуация 2) изменения цены.

Необходимая сумма оборота от реализации продукции для компенсации суммы постоянных затрат и получения той же прибыли определяется делением возросшей суммы постоянных затрат и суммы прежней прибыли на долю маржинального дохода в изменившейся ситуации:

Предприятие в этой ситуации должно произвести 30 300 изделий, чтобы при цене 270 тыс. руб. получить выручку в сумме 8180 млн. руб. При этом его переменные издержки составят 3030 млн. руб., постоянные - 3150 млн. руб., а прибыль - 2000 млн. р.

8. ВЫБОР ВАРИАНТА МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ

Аналитический и графический способы обоснования выбора варианта машин и оборудования. Определение суммы убытка от выбора не оптимального решения.

Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор и замена оборудования. Допустим, что выполнить какую либо операцию или процесс можно одним из трех вариантов - на станке с ручным управлением, на полуавтомате и автомате.

Таблица 6 – Исходные данные

Вариант	Постоянные затраты совокупные (на весь выпуск), тыс. руб.	Переменные затраты на ед. продукции, тыс. руб.
Первый	1 000	2,0
Второй	5 000	1,0
Третий	10 000	0,2

Из рисунка 6 видно, что при годовом объеме производства до 4000 ед. выгоднее использовать станок с ручным управлением, от 4000 до 6250 ед. — полуавтомат, а свыше 6250 ед. в год более целесообразно и экономно установить автоматический станок.

Эти же данные можно получить и аналитическим способом.

Для нахождения критической точки затрат для двух вариантов затраты по одному из них приравнивают к затратам по другим. Так, критическая точка затрат для станка с ручным управлением и полуавтомата может быть найдена по уравнению

1000 + 2Х = 5000 + X;  ∙ = 5000-1000 = 4000 ед.

Аналогично определяется критическая точка затрат для полуавтомата и автомата:

5000 + ∙ =10000 + 0,2Х;  0,8 ∙ = 5000; ∙ = 6250.

Если был выбран неправильный вариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки предприятия. Например, годовой объем производства составляет 3000 ед. Принято решение выполнять эту операцию с помощью автомата. Величина потерь от принятого технологического решения будет составлять разность в затратах на станках с ручным управлением и автоматах: (10000 + 0,2 ∙ 3000) - (1000 + 2 ∙ 3000) = 10600 — 7000 = 3600 тыс. руб. Таким образом, необоснованное технологическое решение привело к потерям в размере 3600 тыс. руб.

9. ОБОСНОВАНИЕ РЕШЕНИЯ "ПРОИЗВОДИТЬ ИЛИ ПОКУПАТЬ"

Аналитический и графический способы выбора между собственным производством и приобретением комплектующих изделий. Определение суммы убытка от принятия неправильного решения.

Минимизации затрат и увеличению прибыли содействует во многом обоснование выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов и т. д. Для решения проблемы "производить или покупать" также может быть использован принцип взаимосвязи объема, себестоимости и прибыли.

Например, для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготовлять собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 100 тыс. руб. в год, а переменные расходы на единицу продукции - 50 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодно? Чтобы ответить на этот вопрос, произведем следующие расчеты. Стоимость приобретенных деталей можно выразить следующим образом:

С = Р ∙ Х,

где Р - цена за единицу продукции;

  ∙ - необходимое количество деталей в год.

Себестоимость производства деталей будет включать в себя постоянные и переменные затраты.

Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадет:

Р ∙ ∙ = А + В ∙ Х,

150 ∙ ∙ = 100 000 + 50 ∙ Х,

100 ∙ ∙ = 100 000,

Х = 1 000 ед.

Расчеты показывают, что при годовой потребности в 1 000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При увеличении потребности свыше 1 000 ед. в год более экономным является собственное производство, а при уменьшении для предприятия более выгодно их покупать (рис. 7).

Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия, качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест и т. д.

Аналогичным образом можно обосновать необходимость приобретения автомобиля для перевозки грузов. Предположим, что предприятию нужен грузовик не каждый день, а только для завоза сырья на протяжении пяти дней каждого месяца. Общий объем грузооборота за год составляет 60000 ткм. Если приобрести грузовик (первый вариант), то постоянные затраты за год составят 2400 тыс. руб. и переменные на 1 ткм - 120 руб. Можно заказать грузовик в автотранспортной организации (второй вариант). В таком случае стоимость 1 ткм перевозки составляет 200 руб. Нужно рассчитать, при каких объемах грузооборота выгодно приобретать грузовик, а при каких — пользоваться услугами автотранспортных организаций.

Приравняем затраты по первому и второму вариантам:

2400 тыс. руб. + 120 ∙ ∙ = 200 ∙ Х,

80 ∙ X = 2 400  тыс. руб., 

Х = 30 тыс. ткм.

Следовательно, при объеме грузооборота до 30 тыс. ткм выгоднее пользоваться услугами автотранспорта сторонних организаций, а при больших объемах рациональнее купить свой грузовик, так как себестоимость 1 ткм и общая сумма затрат на перевозку грузов будут ниже.

Доказательство. Затраты по первому варианту при объеме грузооборота 60 000 ткм будут равны

2 400 000 руб. + 120 руб. ∙ 60 000 ткм = 9600 тыс. руб.,

а по второму варианту

200 руб. ∙ 60 000 ткм = 12 000 тыс. руб.

Экономия в год при использовании первого варианта составит 2400 тыс. руб.

Обоснование этого решения можно осуществить и графическим методом (рис. 8).

10. ВЫБОР РЕШЕНИЯ С УЧЕТОМ ОГРАНИЧЕНИЙ НА РЕСУРСЫ

Виды ограничений. Порядок обоснования решения.

Задача выбора оптимального решения значительно усложняется, если требуется учитывать разные ограничения. Примерами ограничений при принятии решений в бизнесе могут быть:

а) объем реализации продукции (существуют границы спроса на продукцию);

б) трудовые ресурсы (общее количество или по профессиям);

в) материальные ресурсы (недостаток материалов для изготовления продукции в необходимом количестве);

г) отсутствие финансовых ресурсов для оплаты необходимых производственных затрат.

Процесс принятия решений с учетом ограничений предусматривает определение маржинального дохода, который дает каждое изделие на единицу недостающего ресурса. Предпочтение отдается производству тех видов продукции, которые обеспечивают более высокий маржинальный доход на единицу ресурса.

Пример.

Фирма выпускает два изделия: пальто и куртки.