Роль обратной связи в бюджетном процессе играет контроль выполнения бюджета. Уделение должного внимания контролю выполнения запланированных показателей способствует повышению обоснованности расходования средств, повышению финансовой прозрачности и укреплению финансовой дисциплины компании, позволяет оперативно реагировать на изменения финансового состояния компании в целом, ее отдельных подразделений и направлений бизнеса, в частности. Контроль бюджета условно можно подразделить на 2-а вида: активный и пассивный, отличающиеся друг от друга возможностью влияния на потребление бюджета. Обычно активный контроль бюджета осуществляется в компаниях на стадии заключения договоров и оплаты счетов, когда при недостатке средств бюджета, расходы можно предотвратить, отказавшись от сделки. В работе представлены схемы этих процессов, со встроенными процедурами активного контроля бюджета. Пассивный контроль бюджета подразумевает сравнение фактических результатов деятельности с плановыми (анализ отчетности). В этом случае нет возможности повлиять на расходование бюджета, а можно только констатировать факт отклонения от запланированных показателей, разобраться в причинах этого, и принять корректирующие управленческие решения. Для повышения эффективности бюджетного процесса, автор рекомендует заблаговременно утверждать регламентирующий документ, описывающий принципы бюджетного процесса, этапы его создания, порядка передачи информации между подразделениями, согласования, утверждения и проведения контрольных бюджетных процедур. Этим же регламентом целесообразно утверждать форматы плановых и отчетных документов и бюджетный справочник, т. е. справочник счетов управленческого учета доходов и расходов, со всеми необходимыми аналитиками и пояснениями (Центр ответственности (ЦО), место возникновения затрат (МВЗ) и др.). Очень важно при разработке бюджета своевременно предусматривать сопоставимость бюджетных форм с фактическими отчетами, чтобы процедура контроля фактических результатов была максимально быстрой и удобной.
При анализе отклонений от бюджета, рекомендуется использование принципа существенности, в соответствии с которым следует сосредотачивать внимание только на значимых отклонениях. Это же правило органично вписывается в систему риск-ориентированного внутреннего контроля, т. к. чем существеннее будет отклонение от бюджета, тем выше риск недостижения поставленных целей. При исследовании причин отклонения фактических затрат от планировавшихся исследуются все бизнес-причины, фактически имевшие влияние на эти расходы, а понесенные расходы сопоставляются с выполненными за период целями. После анализа отчетов об исполнении бюджета каждого ЦО и понимания причин отклонения от целевых показателей, компания отчитывается перед акционерами об исполнении утвержденного бюджета и выполнении ключевых показателей деятельности всей компании за отчетный период. По результатам анализа отклонений от бюджета руководством компании делаются выводы о текущем состоянии дел в компании и принимаются меры, если необходимо, по исправлению ситуации.
Контроль полноты и достоверности отчетности. Разумеется, исполнение бюджета - далеко не единственная гарантия благополучия в компании. Достаточно важной задачей организации внутреннего контроля в Компании является необходимость подтверждения полноты и достоверности бухгалтерской (финансовой), статистической и управленческой отчетности.
При контроле достоверности отчетности с учетом концепции риск-ориентированного контроля, для каждого процесса, связанного с подготовкой финансовой отчетности, определяются присущие риски и возможные процедуры их минимизации с учетом специфики организации. В табл.2 приведены основные риски, возникающие в процессе формирования отчетности, и возможные процедуры контроля, способные нивелировать или минимизировать отрицательное воздействие рисков.
Таблица 2
Типовой вид деятельности | Бизнес-цели | Риски (пример) | Меры контроля (пример) |
Финансовая отчетность | Предоставление точной и своевременной информации о результатах деятельности заинтересованным пользователям |
отчеты
|
|
Для сосредоточения усилий в зонах наиболее высокого риска искажения отчетности, важным вопросом, требующим решения до начала анализа отчетности, является определение уровня существенности и определения бизнес-процессов, способных существенно исказить отчетность. Ввиду ограниченности времени, при анализе достоверности отчетности, очень важно не распылять ресурсы на анализ мелких, несущественных показателей отчетности, составляющих десятые доли валюты баланса или общих расходов, поскольку можно потерять время и упустить из виду действительно серьезные ошибки, присутствие которых в отчетности способно ввести пользователей в заблуждение и повлечь дальнейшие неадекватные управленческие решения. Для выявления возможных существенных изменений в бизнес-процессах компании за анализируемый период, контролерам необходимо до анализа отчетности изучить все приказы/распоряжения и договора на крупные суммы за период; при наличии изменений проанализировать, как они должны были повлиять на финансовую отчетность анализируемого периода. Помимо исследования значительных бизнес-процессов и произошедших в них изменений, полезно выявлять ИТ приложения, поддерживающие эти бизнес-процессы, оценивать и выборочно тестировать их надежность. Для телекоммуникационных предприятий дополнительному вниманию подлежат, как правило, ИТ-приложения, обеспечивающие выгрузку доходов из биллинговой системы (системы тарификации абонентов) в учетную, проведение автоматической периодической переоценки балансовых статей, начисление амортизации и т. д.
После проведенной подготовительной работы можно приступать к выполнению контрольно-аналитических процедур отчетности, которые условно можно подразделить на процедуры “первого уровня” и “второго уровня”. К процедурам “первого уровня” относятся процедуры превентивного контроля, создающие условия для надлежащего ведения первичного учета как основы формирования достоверной финансовой отчетности. С их помощью отслеживается правильность и полнота формирования отдельных бухгалтерских записей, а также правильность отражения информации по первичным документам. Большую помощь в осуществлении процедур “первого уровня” оказывают информационные технологии, со встроенными системами автоматической проверки нелогичных данных и мгновенного распознавания типовых ошибок (к ним относятся: логические проверки, “контрольное число”, заданные перечни данных, проверка обоснованности данных и т. д.).
К процедурам “второго уровня” относятся аналитические процедуры, которые помогают проверять адекватность финансовой отчетности с помощью аналитических расчетов, альтернативных источников информации и анализа соотношений показателей отчетности. Сущность контрольно-аналитических процедур – в установлении закономерных взаимосвязей между отдельными данными, в конечном итоге способствующих выработке мнения о качестве финансовой отчетности. Контрольные процедуры “второго уровня” относят к поисковым средствам контроля, предназначенным для выявления ошибок или отклонений постфактум. Они могут иметь форму обзоров, сверок и анализа (аналитических процедур).
Использование аналитических процедур отчетности ставит своей целью подтверждение достоверности финансовой отчетности, как по абсолютным показателям, так и по содержанию; объяснение всех существенных колебаний показателей отчетности, а также оценку разумности и эффективности осуществляемых бизнес-мероприятий. В качестве примера, в табл.3 представлена выдержка из приведенного в приложении к диссертации перечня основных контрольных процедур финансовой отчетности телекоммуникационного предприятия.
Таблица 3
Контрольные процедуры в отношении основных статей финансовой отчетности
предприятий связи (выдержка из диссертационной работы)
Форма отчетности | Раздел отчетности | Описание контрольной процедуры |
Баланс | Денежные средства | Сверка банковской выписки по остаткам денежных средств на счетах в банке с суммой, отраженной на соответствующих счетах Главной книги. |
Баланс | Материальные запасы | Анализ изменений в структуре запасов и их сумме остатков в разрезе видов материалов за отчетный период. Выборочный расчет средней себестоимости единицы материала (отбор по принципу существенности). Выяснение причин резких изменений по сравнению с аналогичными показателями на предыдущую отчетную дату. Анализ регистра ТМЦ на предмет наличия позиций возрастом более 1 года. Предложения по начислению резерва под нереализуемые запасы. |
Баланс | Авансы выданные | Ежеквартальная сверка расчетов с крупными Контрагентами, предпочтительно на сплошной основе (100%); как минимум – сверка остатков по расчетам с крупнейшими дебиторами. Сверка информации в отчетности (регистры б/у) и в актах сверки |
Отчет о прибылях и убытках | Выручка | Попозиционная сверка суммы выручки от абонентов с данными биллинговой системы. Выяснение причин отклонений |
Отчет о прибылях и убытках | Выручка | Помесячный анализ выручки от разных видов услуг и сопоставление с выручкой за предыдущий период и планируемыми показателями. Объяснение существенных колебаний |
Отчет о прибылях и убытках | Операционные расходы | Проверка начисления расходов по ремонту и обслуживанию оборудования по всем фактически действовавшим в течение отчетного квартала договорам. Сравнение с бюджетом. Объяснение помесячных колебаний сумм расходов и изменений по сравнению с предыдущим периодом |
Рекомендации по внедрению упреждающего риск-ориентированного внутреннего контроля. По результатам исследования теоретических аспектов организации внутреннего контроля, наложенных на практические результаты работы, можно предложить следующую последовательность работ по внедрению системы внутреннего контроля на предприятии (рис.5):
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
