Процедура расчета и удержания Налога на Доходы Физических Лиц в АО АКБ «Руссобанк»

Процедура расчета и удержания Налога на Доходы Физических  Лиц  в  АО  АКБ  «РУССОБАНК»

АО АКБ «РУССОБАНК» (далее – «Банк») признается налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, осуществляемых в интересах налогоплательщика на основании договора на брокерское обслуживание с налогоплательщиком (ст.226.1 НК РФ).

Основные обязанности Банка как налогового агента:

Расчет налоговой базы налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором на брокерское обслуживание, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных на основании других договоров. Исчисление и удержание суммы налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) производится Банком по окончании налогового периода, а также при выплате денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы НДФЛ производится в момент выплаты дохода физическому лицу.

Если сумма НДФЛ рассчитанного нарастающим итогом превышает сумму текущей выплаты денежных средств, налог исчисляется и уплачивается с суммы текущей выплаты. Если сумма НДФЛ рассчитанного нарастающим итогом не превышает суммы текущей выплаты денежных средств, налог исчисляется и уплачивается с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.

В случаях, когда выплата денежных средств (дохода) производится неоднократно в течение одного налогового периода, НДФЛ рассчитывается и удерживается с учётом ранее удержанных сумм налога.

При наличии налогооблагаемого дохода в момент выплаты денежных средств (дохода) налогоплательщику, сумма НДФЛ удерживается из выплачиваемой суммы.

При выплате дохода в натуральной форме сумма исчисленного налога удерживается из остатков денежных средств на брокерском счете налогоплательщика.

При невозможности удержать у налогоплательщика - физического лица полностью или частично исчисленную сумму НДФЛ, Банк уведомляет налоговый орган  о невозможности указанного удержания и сумме задолженности.

Метод ФИФО

ФИФО (First In First Out, то есть первым прибыл, первым убыл) – метод расчета себестоимости проданных ценных бумаг, заключающийся в том, что ценные бумаги расходуются в том же порядке, в котором они были приобретены. Другими словами: к ценам первых продаж ценных бумаг привязываются цены тех бумаг, которые были куплены первыми (далее по хронологии).

Выплата дохода в натуральной форме

Выплатой дохода в натуральной форме признается передача налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг:

со счета депо (лицевого счета) налогового агента (Банка); со счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент (Банк) наделен правом распоряжения.

Выплатой дохода в натуральной форме не признаются:

передача ценных бумаг для исполнения сделок, если денежные средства от соответствующих сделок полностью поступили на счет налогоплательщика, открытый у данного налогового агента (Банка); передача ценных бумаг на счет ДЕПО налогоплательщика в депозитарии, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ.

Для обоснования неудержания НДФЛ необходимо предоставить (по запросу) следующие документы:

поручение на снятие с учета ценных бумаг в депозитарии Банка; копия депозитарного договора налогоплательщика, заявленного в разделе поручения «основание перерегистрации ценных бумаг».

Справка 2-НДФЛ

Банк на основании заявлений физических лиц выдает справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (2-НДФЛ).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами  и производными финансовыми инструментами определены в статье 214.1 НК РФ.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с производными финансовыми инстру - ментами, обращающимися на организованном рынке; с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как сумма доходов от операций по покупке-продаже (погашению) ценных бумаг, доходов в виде процента (купона) полученных в налоговом периоде, за вычетом суммы документально подтвержденных, фактически произведенных расходов, связанных с приобретением, реализацией, погашением и хранением ценных бумаг, включая суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; брокерские и депозитарные вознаграждения, биржевые сборы.

Финансовый результат по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как сумма доходов от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученных в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам за вычетом суммы документально подтвержденных, фактически произведенных расходов, связанных с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким операциям.

Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы. Сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.

Указанное сальдирование финансовых результатов от операций с обращающимися ценными бумагами и обращающимися производными финансовыми инструментами производится при определении налоговой базы по окончании налогового периода или на дату прекращении действия договора на брокерское обслуживание.

Если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток по совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и убыток по совокупности операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, такие убытки учитываются раздельно и могут быть перенесены на уменьшение доходов от операций соответствующей категории в течении 10 лет, следующих за годом, в котором были получены убытки.

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.

Для подтверждения права на вычет при переносе убытков на будущее налогоплательщик обязан хранить и предоставлять документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговый вычет на сумму понесенного убытка предоставляется при предоставлении налогоплательщиком - физическим лицом налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Положения по переносу убытка на будущее применимы в отношении убытков налогоплательщика, полученных в 2010 году и позже.

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги

Налоговая база в отношении операций РЕПО определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов по совокупности всех операций РЕПО за налоговый период. При этом доходы и расходы определяются следующим образом.

Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной; расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной.

Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

доходом в виде процентов по займу - если такая разница является положительной; расходом по выплате процентов по займу - если такая разница является отрицательной.

При определении доходов и расходов применяется фактическая цена реализации ценных бумаг по обеим частям РЕПО с учетом накопленного купонного дохода, независимо от их рыночной цены.

Если по итогам налогового периода расходы превысили доходы, налоговая база по операциям РЕПО равна нулю. При этом на сумму превышения можно уменьшить в том же налоговом периоде доходы от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, и доход от сделок с ценными бумагами, полученными в рамках операций РЕПО.

Датой получения дохода, а также датой осуществления расхода по операциям РЕПО является дата фактического исполнения либо прекращения обязательств участников по второй части РЕПО (ст. 214.3 НК РФ).

Доходы, не подлежащие налогообложению

1. Освобождены от налогообложения доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций (в соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Освобождение применяется только в случае, если реализуемые доли до продажи принадлежали налогоплательщику более пяти лет. Аналогичное правило применяется и при продаже акций российских организаций при условии:

акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями; акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики; акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики устанавливается Правительством Российской Федерации.

Положения пункта 17.2 статьи 217 применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

2. Не подлежат налогообложению суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (в соответствии с п. 25 ст. 217 НК РФ).

По всем интересующим Вас вопросам обращайтесь в Отдел банковских операций и налогообложения: [phone].