Финансово-правовое регулирование деятельности бюджетных учреждений в Российской Федерации (стр. 4 )

выступает основанием для осуществления деятельности, связанной с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к основным видам деятельности учреждения;

финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных им за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки;

показатели государственного (муниципального) задания не являются постоянной величиной, при необходимости могут изменяться, к ним привязывается размер предоставляемой субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

планирование объемов предоставления государственных (муниципальных) услуг и размера субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания осуществляется на основе нормативных затрат.

По итогам анализа места и роли государственного (муниципального) задания в финансовом обеспечении деятельности бюджетных учреждений автор делает вывод о том, что государственное (муниципальное) задание является одним из действенных инструментов бюджетирования, ориентированного на результат.

Во втором параграфе «Правовой режим бюджетных источников финансирования бюджетных учреждений» исследованы правовые режимы существующих форм финансирования учредителем бюджетных учреждений из бюджетных источников и выявлены их особенности.

Анализ законодательства, регулирующего деятельность государственных (муниципальных) учреждений, показал, что финансовое обеспечение деятельности бюджетных учреждений может осуществляться в четырех основных формах:

субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);

субсидии на иные цели (целевые субсидии);

субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность;

гранты в форме субсидий, предоставляемые федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местной администрации по результатам проводимых ими конкурсов.

В этой связи диссертант подчеркивает, что особенностью правового режима финансов бюджетных учреждений является преобладание бюджетного финансирования в форме различных субсидий с ограниченной возможностью привлечения иных источников финансирования. При этом он обосновывает вывод о том, что в настоящее время бюджетные учреждения не могут быть признаны получателями бюджетных средств, так как не наделены бюджетными полномочиями, предусмотренными ст. 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации4 для получателей бюджетных средств: они не имеют бюджетной сметы, не ведут бюджетный учет, не формируют бюджетную отчетность и т. д.

Исключениями из указанного положения являются бюджетные учреждения, которые наделены статусом главных распорядителей бюджетных средств, являющихся полноправными участниками бюджетного процесса.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом
5, с 1 января 2015 года Федеральное казначейство будет вести в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке реестр участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса. По мнению диссертанта, в разряд юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, но включаемых в указанный реестр, необходимо отнести и бюджетные учреждения.

При этом бюджетные учреждения нельзя уравнивать в правовом положении с иными коммерческими и некоммерческими организациями, получающими субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ. Основное предназначение государственных (муниципальных) учреждений – выполнение конституционных положений о социальном государстве.

Исследование правового режима бюджетных источников финансирования бюджетных учреждений позволило диссертанту сформулировать понятия «субсидия на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания» и «субсидия на иные цели».

В третьем параграфе «Правовой режим внебюджетных источников финансирования бюджетных учреждений» рассмотрены особенности правовых режимов финансирования бюджетных учреждений за счет дополнительных (внебюджетных) источников финансирования.

Анализ нормативных правовых актов показывает, что фонды бюджетных учреждений формируются не только из бюджетных источников, но и дополнительных (внебюджетных) источников финансирования. Автор подчеркивает, что финансирование за счет дополнительных (внебюджетных) источников финансирования бюджетных учреждений может осуществляться двумя основными способами.

Первый – осуществление приносящей доход деятельности бюджетным учреждением (доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями; сдача недвижимого имущества в аренду).

Второй – привлечение специальных дополнительных средств в виде целевого капитала. Этот способ напрямую не связан с результатами деятельности учреждения и выражается во взаимодействии с юридическими и физическими лицами, способными осуществлять пожертвования в пользу учреждения.

Действующий правовой режим доходов от платных услуг и иных видов деятельности позволяет бюджетным учреждениям самостоятельно этими доходами распоряжаться, однако это не означает, что бюджетные учреждения приобрели право собственности на указанные доходы. Бюджетные учреждения по-прежнему распоряжаются ими на праве оперативного управления с учетом ограничений, установленных законодательством РФ.

Реализация субъективного права бюджетных учреждений на распоряжение средствами от приносящей доход деятельности является одним из элементов финансовой деятельности бюджетных учреждений, заключающейся в аккумулировании и распределении своих фондов денежных средств.

Несмотря на то, что доходы от оказания платных услуг и иных видов деятельности носят вспомогательный характер, они могут стать мощным экономическим стимулом повышения эффективности работы бюджетных учреждений и качества оказываемых ими услуг (выполняемых работ). При этом необходим надлежащий контроль со стороны учредителя за приносящей доход деятельностью бюджетных учреждений, чтобы соблюдался баланс интересов.

Правовой режим целевого капитала для бюджетных учреждений до конца не урегулирован из-за отсутствия нормативных правовых актов, касающихся регулирования участия бюджетных средств в формировании целевого капитала.
В перспективе фонды целевого капитала в Российской Федерации при соответствующей адаптации их правового режима могут стать дополнительным эффективным источником финансирования бюджетных учреждений в сфере высшего образования и науки.

В четвертом параграфе «Особенности налогообложения бюджетных учреждений в Российской Федерации» проанализированы особенности налогообложения бюджетных учреждений в современных условиях.

На основе исследования особенностей налогообложения бюджетных учреждений в современных условиях диссертант подчеркивает, что совершенствование правового положения государственных и муниципальных учреждений в рамках Федерального закона от 8 мая 2010 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»6 привело к сближению порядка налогообложения бюджетных учреждений с порядком, предусмотренным для иных юридических лиц.
В наибольшей степени это коснулось налога на прибыль организаций.

По итогам рассмотрения автор делает вывод о том, что федеральные бюджетные учреждения находятся в менее выгодном положении в сфере налогообложения, так как на них не распространяются налоговые льготы при уплате региональных и местных налогов, в связи с чем учредители этих учреждений должны закладывать суммы региональных и местных налогов в субсидию на выполнение государственного задания.

Практика освобождения от региональных и (или) местных налогов бюджетных учреждений, созданных соответствующим субъектом РФ или муниципальным образованием, представляется обоснованной, так как позволяет избежать технического увеличения доходов и расходов бюджета, а также стимулировать развитие бюджетных учреждений, предоставляющих государственные (муниципальные) услуги в социально значимых сферах (образование, медицина, культура, наука и т. д.).

Третья глава «Правовое регулирование финансового контроля и
финансово-правовой ответственности бюджетных учреждений» состоит из двух параграфов.

В первом параграфе «Финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений» диссертант обращается к определению понятия финансового контроля за деятельностью бюджетных учреждений, его предназначению и методам осуществления в условиях изменения правового статуса такого типа учреждений.

При этом подчеркивает, что бюджетное учреждение, являясь самостоятельным субъектом финансового права, выполняет публичные интересы государства, что, в свою очередь, предусматривает наличие эффективной системы контроля за его финансовой деятельностью. В этой связи деятельность бюджетного учреждения подвержена как внешнему, так и внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю.

Финансовый контроль за деятельностью бюджетного учреждения представляет собой проверку соотношения плановых и фактических показателей плана финансово-хозяйственной деятельности, целевого и эффективного использования субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ, выполнения показателей государственного (муниципального) задания, соотношения нормативных и фактических затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), в том числе на оказание платных услуг.

В современных условиях частичного перехода к децентрализованному управлению государственным сектором, предоставления бюджетным учреждениям большей свободы в хозяйственной деятельности и стимулирования внутренней заинтересованности в повышении эффективности использования бюджетных средств должна возрастать роль внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля и аудита эффективности деятельности бюджетных учреждений.