Налогообложение доходов, полученных из-за границы
Получая доходы за границей (аналогично - из-за границы), физическим лицам нельзя забывать о своих обязанностях перед государством, в частности об обязанности принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей (ст. 56 Конституции Республики Беларусь).
Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные физическими лицами от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. Последними являются физические лица, которые находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.
Для целей исчисления подоходного налога объектом налогообложения не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного.
К отношениям близкого родства относятся отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками.
К отношениям свойства относятся отношения между супругом и близкими родственниками (родителями, детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками) другого супруга.
Не признаются также доходом полученные суммы в погашение обязательств по договору займа (возврат долга).
Налогообложение доходов, полученных из-за границы от физических лиц (не состоящих в отношениях близкого родства или свойства), полученных посредством почтовых и банковских переводов, осуществляется с учетом льгот, предусмотренных подпунктом 1.18 статьи 163 НК. А именно, доходы плательщиков, полученные в 2016 году от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 4 947 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода.
Пример. Иностранная гражданка (тетя) выслала в 2016 г. денежный перевод племяннику (сыну своей родной сестры, проживающему в Республике Беларусь). Иных доходов от физических лиц племянник в течение 2016 г. не получал.
Поскольку стороны не состоят в отношениях близкого родства или свойства, сумма денежного перевода, превышающая 4947 белорусских рублей, подлежит налогообложению подоходным налогом.
Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, получило из-за границы денежный перевод в погашение основной суммы долга по договору займа. Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются договор займа, документы, подтверждающие факт передачи и возврата денежных средств, письменные пояснения заимодавца и заемщика.
Пример. Физическое лицо получило денежный перевод от друга (иностранного гражданина) в иностранной валюте.
В случае если размер полученного физическим лицом дохода не превысил предел, установленный законодательством (4947 белорусских рублей), то у физического лица отсутствует доход, подлежащий налогообложению, и следовательно, отсутствует обязанность по окончании календарного года представлять налоговую декларацию (расчет).
Для подтверждения факта получения физическими лицами доходов, не подлежащих налогообложению, необходимо представить в налоговый орган соответствующие документы (подп. 1.10 п. 1 ст. 22 НК):
- подтверждающие близкое родство, свойство между физическим лицом, являющимся источником выплаты (выдачи) дохода, и его получателем;
- подтверждающие факт передачи заемных денежных средств, в том числе договор займа, расписка о передаче денежных средств в долг, иные письменные пояснения от заимодавца и заемщика, а также документы, подтверждающие факт возврата займа;
- подтверждающие факт исполнения физическим лицом поручения заказчика по передаче денежных средств третьим лицам, а также факт передачи физическим лицом денежных средств третьим лицам (например, расписки, письменные пояснения обеих сторон, а также документы, подтверждающие целевое использование денежных средств);
- подтверждающие характер полученного перевода, в том числе договор дарения, письменное пояснение дарителя.
Пример. Сын, находясь и работая за рубежом, высылает матери деньги.
В рассматриваемом случае полученные матерью от сына денежные средства не подлежат налогообложению независимо от суммы перевода, так как стороны состоят в отношениях близкого родства. Однако если сын признается налоговым резидентом Республики Беларусь, то он обязан представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах доходов, полученных им за рубежом.
Пример. Физическое лицо в 2016 г. получило денежный перевод от родной сестры его жены.
Данный доход не является объектом налогообложения, поскольку стороны состоят в отношениях свойства.
Пример. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, получило денежный перевод. В соответствии с поручением отправителя вся сумма денежных средств передана родной сестре отправителя, находящейся в больнице на лечении. Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие факт направления отправителем получателю денежных средств для целей исполнения его поручения (в том числе в виде письменных пояснений обеих сторон), документы, подтверждающие факт передачи исполнителем денежных средств родной сестре отправителя.
Пример. Женщина получала ежемесячно в течение календарного года денежные средства из-за границы от отца ее несовершеннолетнего ребенка на его содержание (алименты). Такие денежные средства не подлежат налогообложению. Документами, подтверждающими право плательщика на освобождение доходов от налогообложения, являются: копия свидетельства о рождении ребенка, копия решения суда на взыскание алиментов, письменные пояснения родителей ребенка о том, что направленные денежные средства предназначены на содержание ребенка и являются алиментами.
При получении доходов из-за границы в виде заработной платы или иных доходов от иностранных юридических лиц, а также доходов от физических лиц в результате дарения в сумме, превышающую 4 947 белорусских рублей в год, физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно статье 182 НК фактически уплаченные плательщиком суммы налогов за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь.
Для проведения зачета гражданин должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства.
По письменному заявлению физического лица зачет может быть произведен налоговым органом и на основании документов о полученном доходе и об уплаченном налоге в иностранном государстве, подтвержденных источником выплаты дохода. Однако, в течение одного года со дня подачи заявления гражданин обязан предоставить документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства. В случае непредставления указанного подтверждения, зачет налога подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени.
На основании представленной налоговой декларации (расчета) о доходах налоговым органом производится расчет подоходного налога по ставке 13%. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на даты их получения. Исчисленный налог подлежит уплате в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При нарушении физическим лицом порядка представления налоговой декларации (расчета), а также, если им будет допущена неуплата (неполная уплата) подоходного налога, к такому лицу могут быть применены меры административной ответственности в виде штрафа в соответствии со статьями 13.4, 13.6 Кодекса об административных правонарушениях Республики Беларусь.
Инспекция МНС Республики Беларусь по г. Новополоцку
