Что нужно знать сотрудникам о вычетах в налоге на доходы физических лиц
Налоговые вычеты
Что такое налоговый вычет? Упрощенно говоря, налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода, с которого взимается налог. В этом случае сумма вычета уменьшает так называемую налогооблагаемую базу, то есть ту сумму дохода, с которой должен быть уплачен налог (например: имущественный налоговый вычет при продаже имущества).
Вместе с тем, налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты).
При этом необходимо иметь в виду, что налоговые вычеты применяются только к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. Также вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход. К таким физическим лицам, в частности, относятся пенсионеры и безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий и пособий по безработице, а также предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы.
Виды налоговых вычетов:
1. Стандартные налоговые вычеты
2. Социальные налоговые вычеты
2.1. Благотворительность и пожертвования
2.2. Обучение
2.3. Лечение
2.4. Негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование
2.5. Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии
3. Имущественные налоговые вычеты
3.1. Вычет при продаже имущества
3.2. Вычет при приобретении имущества
Рассмотрим данные вычеты более подробно
1. Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксирован: 3000, 1400-3000, 500 (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ).
В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты. Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.
Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.
Вместе с тем, если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись работодателем или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик вправе их получить по итогам года, при обращении в налоговый орган по месту своего жительства при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ – программа для заполнения данной формой).
Чаще всего налогоплательщики заявляют стандартный налоговый вычет «на детей».
Право на получение такого вычета имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок (дети) и являются родителями или супругом (супругой) родителя. Также этот вычет вправе получить опекуны, попечители и приемные родители (их супруги). Размеры вычетов, с 2012 года:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Налоговый вычет «на детей» действует до тех пор, пока сумма дохода заявившего его лица не превысит 280 000 рублей.
К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся:
| копия свидетельства о рождении ребенка; |
| копия документа об усыновлении (удочерении) ребенка; |
| справка из образовательного учреждения о том, что ребенок обучается на дневном отделении; |
| копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака; |
| копия свидетельства о смерти второго родителя; |
| копия справки о рождении ребенка, составленной со слов матери по ее заявлению; |
| копия паспорта, удостоверяющего, что родитель не вступил в брак; |
| копия постановления органа опеки и попечительства или выписка из решения (постановления) указанного органа об установлении над ребенком опеки (попечительства); |
| договор об осуществлении опеки или попечительства; |
| договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином; |
| договор о приемной семье. |
2. Социальные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.
За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих право на вычет, в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица по итогам года.
Вычет по расходам, связанным с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием можно получить и до окончания года при обращении с соответствующим заявлением и комплектом документов (перечень необходимых документов приведен в соответствующих разделах) непосредственно к работодателю. Но это возможно только в том случае, если взносы по договору добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) удерживались работодателем из зарплаты налогоплательщика и перечислялись им в соответствующие страховые компании (пенсионные фонды).
Порядок определения права на социальные вычеты и их размеры представлены на Схеме предоставления социальных налоговых вычетов.
Ограничение составляет 120 000 руб. (п. 2 статьи 219 НК РФ) в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычетов на благотворительность и на обучение детей.
Рассмотрим виды социальных налоговых вычетов более подробно.
2.1 Благотворительность и пожертвования
Вычет предоставляется в сумме, направленной в течение года на благотворительные цели в виде денежной помощи:
Для получения вычета к налоговой декларации по форме 3 – НДФЛ необходимо приложить следующие документы:
| справку формы 2-НДФЛ за соответствующий год, которая выдается по месту работы. На основании этой справки в декларации заполняются данные о полученном по месту работы доходе и удержанном налоге; |
| платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т. п.); |
| договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т. п. |
| Также желательно приложить документы, подтверждающие статус организации, которой оказана помощь (например, учредительные документы). |
2.2 Сколько вернут за обучение
Получить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики - братья (сестры) учащихся.
Для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет значение форма обучения налогоплательщика: это может быть очная, очно-заочная или даже заочная форма обучения. В случае же если Вы оплачиваете обучение детей или брата (сестры), форма обучения ограничена только очной.
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения. А значит, при наличии лицензии или иного документа, подтверждающего право на ведение образовательного процесса, вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, учебных центрах.
Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на оплату обучения. Помимо декларации формы 3-НДФЛ необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение и право на вычет, к которым относятся:
| справка формы 2-НДФЛ за соответствующий год, которая выдается по месту работы. На основании этой справки в декларации заполняются данные о полученном по месту работы доходе и удержанном налоге; |
| договор с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг; |
| копию лицензии образовательного учреждения ; |
| платежные документы, подтверждающие понесенные расходы (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и др.); |
| заявление о предоставлении вычета; |
| заявление о возврате налога |
В случае если производилась оплата обучения ребенка (подопечного), брата (сестры) дополнительно следует представить:
| справку, подтверждающую, что форма обучения очная (если этот пункт отсутствует в договоре); |
| свидетельство о рождении, подтверждающее степень родства; |
| документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства (Договор об осуществлении опеки или попечительства, Договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином, Договор о приемной семье). |
2.3 Что полагается за лечение
Вычет представляется в сумме денежных средств, уплаченных налогоплательщиком:
Нужно сказать, что вычет предоставляется при оплате только тех медицинских услуг и медикаментов, которые содержатся в Перечнях, утвержденных Постановлением Правительства РФ . Данные перечни охватывают все наиболее распространенные виды медицинских услуг и лекарственных средств.
В случае осуществления расходов на оплату дорогостоящих медицинских услуг, с перечнем которых также можно ознакомиться в Постановлении Правительства РФ , сумма вычета ничем не ограничивается, а представляется он в сумме всех понесенных расходов.
Для получения вычета к декларации необходимо приложить документы, подтверждающие
фактические расходы налогоплательщика и право на вычет: |
| справка формы 2-НДФЛ за соответствующий год, которая выдается по месту работы. На основании этой справки в декларации заполняются данные о полученном по месту работы доходе и удержанном налоге; |
| платежные документы, подтверждающие понесенные расходы (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и др.); |
| договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг; |
| копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности; |
| справка об оплате медицинских услуг, по форме, утвержденной Приказом Минздрава РФ и МНС РФ /БГ-3-04/256, выданную медицинским учреждением, оказавшим услугу; |
| свидетельство о рождении, либо свидетельство о заключении брака для подтверждения степени родства с лицом, за которое произведена оплата. |
| Заявление на предоставление вычета |
| заявление на возврат налога |
При приобретении медикаментов дополнительно следует представить:
рецептурный бланк по форме 107/у (приложение № 5 к Приказу Минздравсоцразвитие РФ ), заверенный подписью и личной печатью врача и печатью медицинского учреждения, выписанный лечащим врачом с отметкой «для налоговых органов». |
2.4 Если вы откладывали себе на пенсию
Лицо, самостоятельно участвующее в формировании своих пенсионных накоплений, может применить "пенсионный" социальный вычет. Этот вычет могут применить:
Заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой).
Для получения вычета, следует обратиться в налоговую инспекцию по своему месту жительства с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ. Для подтверждения права на вычет к декларации также необходимо приложить документы, которые это право подтверждают. К таким документам относятся:
| справка формы 2-НДФЛ за соответствующий год, которая выдается по месту работы. На основании этой справки в декларации заполняются данные о полученном по месту работы доходе и удержанном налоге; |
| договор с негосударственным фондом или страховой компанией; |
| платежные документы, подтверждающие понесенные расходы (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и др.). |
2.5 Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии
Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии введен в целях стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона от 01.01.2001 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Данный Закон призывает граждан принять участие в увеличении своей будущей пенсии, а именно - ее накопительной части.
Для получения вычета следует обратиться в налоговую инспекцию по своему месту жительства с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ. Для подтверждения права на вычет к декларации необходимо приложить документы, которые это право подтверждают. К таким документам относятся:
| справка формы 2-НДФЛ за соответствующий год, которая выдается по месту работы. На основании этой справки в декларации заполняются данные о полученном по месту работы доходе и удержанном налоге; |
| платежные документы, подтверждающие понесенные расходы (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и др.); |
| справка налогового агента об оплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручения налогоплательщика. |
3. Имущественные налоговые вычеты
Право на имущественные налоговые вычеты возникает в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относятся (п. 1 ст. 220 НК РФ):
Упрощенно, основания, размеры и порядок получения имущественных налоговых вычетов представлен на Схеме предоставления имущественных налоговых вычетов.
3.1 Вычет при продаже имущества
Доход, полученный при продаже имущества, может быть уменьшен на сумму так называемого имущественного вычета. Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.
При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не подлежат налогообложению. Декларировать их также не нужно.
К недвижимому имуществу, при продаже которого можно получить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество составляют автомобили, нежилые помещения, гаражи и иные предметы.
Если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, вычет предоставляется в сумме, не превышающей:
- для жилой недвижимости и земельных участков 1 000 000 руб.; для иного имущества 250 000 руб.
Вместо использования вычета сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Пример:
В 2010 году приобрел автомобиль марки «Nissan Note» за 550 000 рублей. В 2011 году Петр Васильевич продал вышеуказанный автомобиль за 490 000 рублей.
Вариант 1 – Использование налогового вычета: может уменьшить полученный доход от продажи автомобиля на сумму 250 000 рублей. Соответственно сумма налога к уплате составит (490 000 – 250 000) х 13% = 31 200 рублей.
Вариант 2 – Уменьшение суммы доходов на сумму фактических произведенных и документально подтвержденных расходов: Соответственно сумма налога составит (490 000 – 550 000) х 13% = 0
Отметим, что вычет можно только заменить, то есть одновременно уменьшить доходы и на сумму вычета, и на сумму произведенных расходов в отношении одного объекта недопустимо. Поэтому при заявлении вычета лицу следует оценить, что для Вас более выгодно.
При продаже имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности)
В отношении продажи имущества, находящегося в общей собственности супругов, вычет может предоставляться в полной сумме любому из них независимо от того, кто является собственником имущества и на кого оформлены платежные документы, если брачным договором не предусмотрено иное.
Данный вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. К декларации необходимо приложить следующие документы:
| справка по форме о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц; |
| документы, подтверждающие факт продажи имущества – свидетельства о регистрации купли-продажи, с приложением договора, где указана сумма сделки; |
| документы, подтверждающие оплату имущества покупателем; |
| документы, подтверждающие понесенные расходы, связанные с приобретением реализуемого имущества. |
3.2 Вычет при приобретении имущества
Этот вычет включает в себя три составляющие и предоставляется:
Имущественный вычет можно получить при приобретении (строительстве) жилого дома, квартиры, комнаты или долей (доли) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или долей (доли) в них.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако его размер не может превышать 2 000 000 руб. без учета суммы уплаченных процентов.
Немаловажным является тот факт, что не все расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, включаются в состав имущественного вычета. Расходы, которые учитываются в сумме вычета, содержатся в таблице:
Состав расходов, учитываемых при расчете имущественного налогового вычета
При новом строительстве либо приобретении жилого дома или доли (долей) в нем | При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них |
Расходы на разработку проектно-сметной документации | Расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме |
Расходы на приобретение строительных и отделочных материалов | Расходы на приобретение отделочных материалов |
Расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством | |
Расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке | Расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ |
Расходы на подключение к сетям электро-, водо - и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо - и газоснабжения и канализации |
Для получения вычета не обязательно, чтобы расходы на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков были осуществлены в денежной форме. Они могут носить и натуральный характер. В частности, в оплату жилья или земельного участка может быть передано иное имущество. Соответственно, вычет можно получить и в случае мены жилой недвижимости.
Налогоплательщик, не вправе воспользоваться вычетом в случаях:
- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым.
В соответствии со ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности, лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Если имущество приобретено в общую совместную собственность, размер вычета также распределяется, но уже в согласованных собственниками размерах и в соответствии с их письменным заявлением.
Имущественный налоговый вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается. А потому при приобретении, например, нескольких объектов, вычет предоставляется налогоплательщику только по одному из них по выбору.
Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья, а также земельных участков под жилье может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года.
Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. Помимо декларации в налоговый орган необходимо представить Заявление на получение имущественного налогового вычета, а также документы, подтверждающие права на жилье, а именно:
|
|
|
Факт оплаты жилья или земельного участка должен подтверждаться соответствующими платежными документами. В статье 220 НК РФ приведен примерный перечень таких документов. К ним, в частности, относятся:
| квитанции к приходным ордерам; |
| банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца; |
| товарные и кассовые чеки; |
| акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца. |
Допустимо представить и иные платежные документы, которые свидетельствуют о расходах. Например, расписку продавца, удостоверяющую передачу ему покупателем денежных средств (в случае, когда сторонами сделки выступают физические лица).
Данный вычет можно получить у работодателя. Для этого необходимо обратиться в Дирекцию по персоналу/отдел кадров с заявлением на предоставление имущественного вычета и соответствующим уведомлением. Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком документов, подтверждающих право на вычет.
Если по итогам года сумма дохода оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, Вы имеете право на получение вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании уведомления.
