Как детскому саду попасть в число лучших? 5 советов (стр. 2 )

У бухгалтеров бюджетных дошкольных учреждений зачастую возникает вопрос: замена деталей в компьютере относится к ремонту или модернизации?

В письме Минфина России -03-06/4/95 говорится, что компьютер должен учитываться как единый инвентарный объект основных средств, поскольку его части не могут выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению его эксплуатационных характеристик. Однако данное письмо носит информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ и не является нормативным актом, обязательным для исполнения.

В настоящее время ремонтные работы, которые проводятся в бюджетном дошкольном образовательном учреждении, должны быть предусмотрены планом финансово-хозяйственной деятельности (далее - ФХД).

Затраты, связанные с приобретением запасных частей и комплектующих, используемых для ремонта основного средства, подлежат планированию и отражению по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" экономической классификации операций сектора государственного управления Российской Федерации (приказ Минфина России н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации").

Пример 1
ГБДОУ "Детский сад № 1" отремонтировало мебель, используемую для оказания платных услуг, за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Ремонт был произведен собственными силами. Согласно дефектной ведомости, были приобретены материальные запасы на сумму 22 100 руб.
Ремонт основных средств в образовательном учреждении может производиться как за счет субсидий на выполнение государственного задания, так и за счет предпринимательской деятельности, если эти расходы предусмотрены планом ФХД.

В бюджетном учете операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы материальные запасы на склад	2 105 36 340	2 302 34 730	22 100
Переданы материальные запасы со склада рабочему для ремонта мебели	2 105 36 340	2 105 36 340	22 100
Списаны материальные запасы, использованные для ремонта	2 109 00 272	2 105 36 440	22 100

Пример 2
ГБДОУ “Детский сад № 1” отремонтировало автомобиль, который используется в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. Согласно
дефектной ведомости для ремонта были приобретены запасные части и материалы общей стоимостью 47 200 руб. (в т. ч. НДС – 7200 руб.).
В бюджетном учете операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы запасные части и материалы	2 105 36 340	2 302 34 730	40 000
Выделен НДС, относящийся к стоимости материалов	2 210 01 560	2 302 34 730	7200
Списаны запасные части, использованные для ремонта	2 109 00 340	2 105 36 440	40 000

Согласно Инструкции № 000н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости (п. 23). Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации) объектов основных средств (п. 27). Реконструкцию и модернизацию основных средств учреждения производят как собственными силами (хозяйственный способ), так и путем привлечения сторонней организации (подрядный способ). Рассмотрим данные операции на примерах.

Пример 3
ГБДОУ "Детский сад № 1" обеспечило модернизацию компьютера в связи с его моральным износом. Для этого были приобретены комплектующие на сумму 4000 руб. Работы были выполнены собственными силами.
В бюджетном учете операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы комплектующие для компьютера	2 105 36 340	2 302 34 730	4000
Установлены комплектующие на компьютер на основании Акта на списание материальных запасов	2 106 31 310	2 105 36 440	4000
Увеличена стоимость модернизированного компьютера	2 101 34 310	2 106 31 310	4000

Сведения о произведенных изменениях отражаются в регистре бухгалтерского учета - Инвентарной карточке (ф. 0504031, ф. 0504032, утв. приказом Минфина России н) по соответствующему объекту основного средства.

Поступление в эксплуатацию оборудования после модернизации оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), который составляется в одном либо в двух экземплярах в зависимости от способа проведения работ (соответственно хозяйственного или подрядного). В последнем случае один экземпляр остается в образовательном учреждении, а второй - передается организации, выполнявшей работы по модернизации.
На основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств делаются соответствующие записи в их инвентарных карточках. Амортизация на объекты основных средств и нематериальных активов начисляется с целью охарактеризовать степень их изношенности. Годовую сумму начисления амортизации основных средств и нематериальных активов рассчитывают линейным способом исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, зависящей от срока полезного использования этих объектов.

Пример 4
ГБДОУ "Детский сад № 1" обеспечило модернизацию компьютера в связи с его моральным износом. Первоначальная стоимость компьютера составляла 37 500 руб., срок полезного использования - 36 мес. Модернизация была выполнена спустя 24 мес. эксплуатации, что увеличило первоначальную стоимость компьютера до 50 000 руб. По результатам модернизации постоянно действующая комиссия приняла решение об увеличении срока полезного использования компьютера на 12 мес.

Сумма амортизации основного средства за время фактической эксплуатации до модернизации равна 25 000 руб. ((37 500 руб. / 36 мес.) х 24 мес.)). Новый срок полезного использования после модернизации (реконструкции) составит 24 мес. (36 - 24 + 12). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1041,67руб. ((37 500 руб. - 25 000 руб. + 12 500 руб.)/24 мес.).
Согласно ст. 252 НК РФ расходы на ремонт основных средств должны быть обоснованными и документально подтвержденными. В бюджетном дошкольном образовательном учреждении они рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с п. 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учете для целей налогообложения прибыли бюджетное дошкольное образовательное учреждение формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных затрат, к которым относятся:

стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта; расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт; прочие расходы, связанные с ведением указанного ремонта собственными силами; затраты на оплату работ, выполненных сторонними организациями. Если ремонт выполняется поэтапно и затрагивает два и более налоговых периода, то для равномерного включения затрат учреждение вправе создавать резервы для предстоящих ремонтов основных средств. Порядок формирования и ведения резервов для предстоящих ремонтов основных средств изложен в п. 2 ст. 324 НК РФ.

Налоговое законодательство позволяет бюджетным учреждениям законно минимизировать налог на прибыль, используя так называемую амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такого расхода не предусмотрено. Это означает, что если учреждение применяет подобную премию, возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которую необходимо учитывать.

На сегодняшний день согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода бюджетное образовательное учреждение единовременно вправе учесть:

до 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой - десятой амортизационным группам; до 30% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам.

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств.

Необходимо помнить, что право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.
После реконструкции, модернизации или технического перевооружения можно увеличить срок полезного использования данных объектов основных средств в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не увеличился срок его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

У бухгалтеров бюджетных образовательных учреждений нередко возникает вопрос: как отразить в налоговом учете модернизацию или реконструкцию основного средства, которое амортизировано полностью? Согласно письму Минфина России -03-06/1/126 после реконструкции основного средства, максимальный срок полезного использования которого закончился и остаточная стоимость равна нулю, увеличивается его первоначальная стоимость, соответственно остаточная стоимость данного основного средства будет равняться сумме расходов на его реконструкцию. Бюджетное образовательное учреждение должно возобновить начисление амортизации по данному основному средству в соответствии с ранее действовавшей нормой амортизации до полного списания его остаточной стоимости. Норма амортизации определяется на дату ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию и впоследствии не меняется.