МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы (стр. 5 )

(i)        учитывать возмещение только при наличии исключительно высокой определенности поступления такого возмещения. Сумма, учитываемая как возмещение, не должна превышать величину созданного резерва;

ПРИМЕР - возмещение В 2005 году орган местного самоуправления проинформировал Вас о планах по строительству новой дороги в 2007 году. Это потребует сноса здания, где расположен Ваш головной офис. Активы в размере $5 млн. подлежат списанию. На конец 2005 года договоренности о возмещении расходов достигнуто не было. В 2005 году следует учесть резерв. В 2006 году местный орган власти согласился выплатить $4 млн. в качестве возмещения. Сумма возмещения подлежит признанию в 2006 году.
ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы по списанию актива	ОПУ	5 млн.
Резерв	ББ	5 млн.
Создание  резерва в 2005 году
Дебиторская задолженность	ББ	4 млн.
Возмещение  расходов	ОПУ	4 млн.
Регистрация возмещения расходов в 2006 году

отражать возмещение как отдельный актив. В отчете о прибылях и убытках расход, связанный с созданием резерва, может быть представлен в оценке нетто (за вычетом причитающегося возмещения). 

ПРИМЕР - возмещение В 2005 году орган местного самоуправления проинформировал Вас о планах по строительству новой дороги в 2007 году. Это потребует сноса здания, где расположен Ваш головной офис. Активы в размере $5 млн. подлежат списанию. В конце 2005 года местный орган власти согласился выплатить $4 млн. в качестве возмещения Ваших убытков. Резерв и возмещение следует учесть в 2005 году. В отчете о прибылях и убытках следует отразить свернутый результат признания резерва и возмещения в размере $1 млн.
ОПУ/ББ	Дт	Кт
Конфискация актива - сальдо	ОПУ	1 млн.
Резерв	ББ	5 млн.
Дебиторская задолженность	ББ	4 млн.
Признание резерва и возмещения убытков в 2005 году

8. Условные обязательства

Условное обязательство - это:

i        возможное обязательство, которое возникает в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено  тем, произойдут или нет неопределенные будущие события; 

ПРИМЕР - неопределенность

Вы предоставили гарантию исполнения обязательств Вашим агентом по предоставлению услуг  клиенту в течение одного года.

Хотя вы надеетесь, что Вам претензия предъявлена не будет, существует риск того, что Ваш агент свои обязательства не выполнит. 

Обстоятельства прояснятся либо, когда будет  предъявлена претензия, либо к концу года, что создает условное обязательство, основанное на оценке риска. 

или

ii        настоящее обязательство, возникающее в результате прошлых событий, но не отраженное в бухгалтерском учете в связи с тем, что:

i        маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству; или

ii        величина обязательства не может быть определена.

ПРИМЕР - неопределенность

Вам предъявлен иск  на сумму $30 за ущерб, причиненный при использовании Вашей продукции, произведенной для авиационной техники. Вы оспариваете иск в суде. На текущий момент наличие вины не установлено. Даже если Вы будете признаны виновной стороной, маловероятно, что Вам придется выплачивать всю сумму по иску.

Исходя из указанной неопределенности, иск рассматривается как условное обязательство.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Информацию об условном обязательстве следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности, за исключением тех случаев, когда уплата по обязательству маловероятна. 

ПРИМЕР – Низкая вероятность уплаты

В течение последних 5 лет правительство заявляет о своем намерении ввести налог на «чрезвычайные доходы» банков. Пока правительство не предпримет дальнейшие шаги по введению нового вида налогообложения, условное обязательство не учитывается, поскольку вероятность этого события мала. 9. Взаимосвязь резервов и условных обязательств

Все резервы являются условными фактами ввиду неопределенности сроков их исполнения и величины. В данном контексте понятие «условный» используется в отношении обязательств и активов, не отражаемых в бухгалтерском балансе, так как их существование будет подтверждено тем, произойдут или нет неопределенные будущие события.

Кроме того, понятие «условное обязательство» используется применительно к обязательствам, которые не отвечают соответствующим критериям признания.

МСФО (IAS) 37 проводит разграничение между:

i        резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются настоящими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и

ii        условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе как обязательства, так как они представляют собой:

i        возможные обязательства, исходя из того, что наличие таких обязательств еще только предстоит подтвердить; или 

ii        обязательства, которые не отвечают критериям признания, установленным  МСФО (IAS) 37, так как маловероятно, что потребуется уплата, или невозможно оценить величину обязательства.

Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.

ПРИМЕР – условное обязательство, ставшее резервом

Вам предъявлен иск на сумму $40 млн. по выполнению обязательств, связанных с Вашей продукцией. В 2008 году Вы признаете условное обязательство, так как убеждены в том, что Вам  вряд ли придется платить по иску.

В 2009 году суд выносит решение не в Вашу пользу, и $40 млн. признаются в качестве резерва. 

Совместное обязательство и обязательство с раздельной ответственностью должников

Когда компания имеет совместное обязательство и  обязательство с раздельной ответственностью должников, то та часть обязательства, по которой будут уплачивать другие стороны, отражается как условное обязательство. Компания учитывает резерв по обязательству, по которому уплата вероятна, без учета участия других сторон.

ПРИМЕР – совместное обязательство и  обязательство с раздельной ответственностью должников

Вы и ваши деловые партнеры ответственны за нанесение экологического ущерба в размере $50 млн. Против Вас возбуждено судебное дело, при этом Ваши партнеры готовы возместить Вам $30 млн.

Вы формируете резерв в сумме $20 млн. и условное обязательство в размере $30 млн. Условное обязательство отражает признание того факта, что партнеры могут не заплатить свою долю в обязательстве, соответственно, Вы будете нести ответственность по всей сумме иска.

Другая сторона совместного обязательства может или возместить суммы, уплаченные компанией, или оплатить свою часть долга напрямую.

В большинстве случаев компания будет отвечать по обязательству в целом, соответственно, при финансовой несостоятельности третьей стороны она должна будет выплатить полную сумму долга.

Резерв создается на полную сумму обязательства, а отдельный актив по возмещению учитывается тогда, когда получение возмещения становится высоковероятным.

Возможна ситуация, когда компания не является ответственной по спорным суммам, если организация, выступающая стороной в совместном обязательстве, оказывается неспособной уплатить по своей части обязательства. В таком случае компания не имеет обязательства по таким суммам, и они не подлежат включению в сумму резерва.

10. Условные активы

Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые создают возможность получения экономических выгод. Информация об условном активе раскрывается в финансовой отчетности, когда вероятно получение будущих экономических выгод.

Примером условного актива может служить сумма  судебного иска, , когда результат судебного разбирательства является неопределенным, но, вероятнее всего, окажется в пользу компании.

Условный актив представляет забалансовую категорию, поскольку доход может быть никогда не получен.

ПРИМЕР – условный актив

Вы предъявили претензию к своей страховой компании на получение  страхового возмещения в размере $50 млн. Иск направлен в суд. Аналогичные иски против той же компании также направлялись в суд, и впоследствии были удовлетворены.

Рассматривайте указанную сумму как условный актив.

Когда получение дохода характеризуется исключительно высокой степенью определенности, то соответствующий актив не является условным, и доход следует учитывать. 

ПРИМЕР – возмещение, рассматриваемое как доход Решение суда по Вашему иску к страховой компании на получение возмещения в размере $50 млн. вынесено в Вашу пользу. Страховая компания обратилась с просьбой об отсрочке уплаты. При этом Вы убеждены, что отсрочка не содержит существенного риска (с точки зрения образования безнадежного долга). Отразите данную сумму как доход.
ОПУ/ББ	Дт	Кт
Дебиторская задолженность	ББ	50 млн.
Прочий доход	ОПУ	50 млн.
Признание дохода

11. Раскрытие информации

По каждому классу резервов компания обязана раскрывать следующую информацию: