Глава 5. Учет готовой продукции (стр. 2 )

1) по дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства");

2) по кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции (в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция");

3) сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости;

4) экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 "Продажи";

5) перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40  в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью;

6) счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Отпуск (отгрузка) готовой продукции покупателям (заказчикам):

1) осуществляется по накладным:

- типовой формы № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утв. Постановлением Госкомстата а);

- ведомственных отраслевых форм (модификаций). Эти формы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ст.9 закона -ФЗ «О бухгалтерском учете».

Накладная на отпуск готовой продукции  должна содержать дополнительные показатели:

- основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции, в т. ч. код продукции, сорт, размер, марку и т. д.,

- наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию,

- наименование покупателя,

- основание для отпуска - распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица и договор с покупателем (заказчиком).

Рекомендуемая схема движения первичных учетных документов на отгрузку продукции (применительно к крупным и средним организациям):

а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной;

б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т. п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

Схема бухгалтерских проводок при отгрузке готовой продукции (по каждой накладной)
Операция	Дебет	Кредит
Отгружена продукция покупателю: - стоимость отгруженной продукции по продажным (договорным) ценам; - стоимость транспортировки продукции собственным транспортом (сверх цены готовой продукции)	62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции»	90-1
Начислен НДС со стоимости отгруженной продукции	90-3	68, субсчет «НДС»
Акцизы по подакцизной продукции	90-4	68, субсчет «Акцизы»
Предъявлена стоимость возвратной тары (в случаях оплаты тары сверх договорной цены)	62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции»	10-4
Предъявлена к возмещению стоимость услуг сторонних транспортных организаций	62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции»	76, субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Списана себестоимость отгруженной продукции	90-2	43

Собственный транспорт для доставки готовой продукции

Работа автотранспортного хозяйства учитывается на балансовом счете 23.

Если покупатель сверх цены готовой продукции оплачивает доставку продукции, то часть расходов, относящихся к доставке продукции, списывается на себестоимость продаж: Дебет 90-2 Кредит 23.

Если доставка готовой продукции собственным транспортом не оплачивается покупателем отдельно, то указанные расходы включаются в расходы на продажу: Дебет 44 Кредит 23.

Расходы на продажу

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" отражают следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

- по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.):

- прочие расходы;

- общезаготовительные расходы;

- расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

- расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

В конце каждого месяца расходы на продажу списываются на себестоимость продаж полностью или частично (по выбору организации в бухгалтерской учетной политике): Дебет 90-2 (или специальный субсчет для  списания коммерческих расходов) Кредит 44.

При частичном списании распределению между проданной продукцией и остатками на складе подлежат:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Этапы формирования себестоимости готовой продукции

1. Плановая (сметная) калькуляция: определяется средняя себестоимость готовой продукции на плановый период (квартал, год).

2. Нормативные калькуляции: составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов, труда и других затрат.

3. Калькулирование фактической себестоимости (отчетная или фактическая калькуляция): составляется по данным бухгалтерского учета.

4. Учет отклонений фактической себестоимости от плановой/нормативной.

Плановая калькуляция:

представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции (изделия), составленный по статьям расходов.

Перечень статей расходов устанавливается Основными положениями (от 01.01.2001 № АБ-21-Д) и издаваемыми на их основе отраслевыми инструкциями.

Этот перечень закрепляется в калькуляционном листе, форма которого приводится в отраслевых инструкциях.

Плановые калькуляции составляются, как правило, на год с разбивкой по кварталам.

Для отдельных отраслей промышленности (например, с сезонным характером производства) в отраслевых инструкциях может быть установлена иная периодичность составления плановых калькуляций.

Калькуляционная единица:

как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении.

Если в планировании используются две единицы измерения количества выпускаемой продукции (например, тонны и кв. м), калькуляционной единицей является одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции в другом измерении определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов.

Таким же образом подсчитывается себестоимость единицы технико-экономических показателей (параметров) изделий. Для этого плановая себестоимость соответствующего вида продукции делится на его технико-экономические показатели (мощность, производительность и т. п.).

Если в качестве единицы измерения объема производства используются условно-натуральные показатели (например, минеральные удобрения - в условных единицах, исходя из содержания полезного вещества, консервы - в условных банках и т. д.), то эти же показатели являются калькуляционными единицами.

Перечень калькуляционных единиц устанавливается в отраслевых инструкциях.

Калькулируется также продукция вспомогательных производств, за исключением тех случаев, когда она вырабатывается в небольших количествах и полностью потребляется внутри предприятия.

Перечень калькуляционных единиц продукции и услуг вспомогательных производств устанавливается в отраслевых инструкциях с учетом принятых измерителей в соответствующих специализированных предприятиях, с тем чтобы достигалась сопоставимость себестоимости одинаковой продукции, производимой специализированными предприятиями и вспомогательными производствами предприятий других отраслей промышленности.

Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

- нормативный,

- попередельный,

- попроцессный,

- позаказный.

Нормативный метод учета

Применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Нормативный метод учета заключается в следующем:

- выявлении отклонений фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление;

- учете изменений норм;

- установлении причин отклонений.

Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие места, оплата выполненных работ.

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.).

Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий.

Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций. По извещениям об изменении норм вносятся изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием и для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т. п.), в которых указываются действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы. Примерная форма ведомости (карточки) учета изменения норм приведена в Приложении № 10 к Основным положениям (от 01.01.2001 № АБ-21-Д).

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца.

Эти калькуляции используются:

- для определения фактической себестоимости продукции,

- оценки брака,

- оценки незавершенного производства (при инвентаризациях),

- при экономическом анализе.

Нормативные калькуляции составляются:

- на все виды изделий, выпускаемые предприятием;

- при изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях - для каждого варианта исполнения в отдельности.

Нормативные калькуляции могут составляться:

- последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом;

- только на изделия в целом.

Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

Таким образом, фактическая себестоимость продукции определяется по формуле:

Зф = Зн + О + И, где

Зф – фактические затраты,

Зн – нормативные затраты,

О – отклонения от норм,

И – изменения норм.

Способы определения фактической себестоимости устанавливаются в зависимости от принятого объекта учета производственных расходов: