Глава 5. Учет готовой продукции (стр. 3 )

1) объект - отдельные виды продукции: отклонения и изменения относятся на себестоимость продукции прямым счетом;

2) объект – группы однородных видов продукции: отклонения и нормы распределяются пропорционально нормативным затратам на производство соответствующих видов продукции.

На предприятиях тех отраслей промышленности, где плановые нормы затрат близки к действующим (швейной, обувной, трикотажной, резиновой, мебельной и некоторых других), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции.

Попередельный метод учета

Применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.).

Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе.

В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

При применении попередельного метода используются элементы нормативного метода:

- систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости),

- выявление изменений этих норм.

В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду и т. д.):

- фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др.,

- расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т. д.).

Конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.

При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов:

а) включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе (полуфабрикатный метод): себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

б) (или) бесполуфабрикатным методом:

- затраты учитывают по каждому переделу;

- в бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, контроль ведется по данным оперативного учета;

- оперативный учет ведется в цехах: перемещение полуфабрикатов между переделами отражается в натуральном выражении;

- себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется;

- исчисляется только себестоимость готовой продукции;

В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты:

а) отдельные виды продукции;

б) группы продукции, объединенные по признаку:

- однородности сырья и материалов,

- выработки на одном и том же оборудовании,

- сложности производства и обработки,

- однородности назначения и т. д.

При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

Попередельный метод учета в комплексных производствах

Комплексным считается производство, в котором из одного вида сырья и в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных продуктов и общие затраты на производство не могут быть непосредственно распределены между ними. При этом себестоимость единицы продукции определяется по следующему алгоритму:

1. Если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделов и имеется возможность определения величины затрат по этим этапам производства, то должно применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов.

2. В тех случаях, когда из общей суммы затрат комплексного производства может быть выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость соответствующего продукта.

3. При распределении общих затрат комплексного производства в планировании применяются следующие методы:

а) исключения затрат,

б) распределения затрат,

в) комбинированный метод.

При использовании метода исключения затрат один из продуктов, получаемых в данном производстве (стадии, переделе), считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные.

Метод исключения состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Этот метод может применяться только при наличии явно выраженного основного продукта и небольшом удельном весе попутной продукции.

Плановая себестоимость попутной продукции может быть определена:

- (либо) путем использования производственной себестоимости соответствующей продукции при обособленном производстве,

- (либо) при отсутствии обособленного производства - ее производственной себестоимости, учтенной в расчетах оптовой цены (т. е. цены предприятия, за вычетом прибыли и внепроизводственных расходов).

Попутные продукты, получаемые в одном цехе и подлежащие дальнейшей переработке в другом, рассматриваются как попутные полуфабрикаты, оцениваемые, как правило, исходя из производственной себестоимости, учтенной в оптовой цене на сырье, которое они заменяют (с учетом содержания в них основного вещества).

Порядок исключения затрат на их производство устанавливается в отраслевых инструкциях.

Метод распределения затрат применяется в комплексных производствах, в которых одновременно получают несколько основных продуктов и отсутствует попутная продукция.

При этом методе общие затраты на производство распределяются между полученными продуктами пропорционально экономически обоснованным коэффициентам.

С учетом особенностей производства эти коэффициенты могут устанавливаться:

- исходя из норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья,

- соотношения затрат на обработку,

- совокупных потребительских свойств получаемых продуктов,

- устойчивых цен на внешнем рынке (для экспортной продукции),

- обоснованных внутренних оптовых цен,

- физико-химических свойств получаемой продукции и др.

Допускается также распределение общих затрат пропорционально себестоимости таких же или аналогичных (заменяющих) продуктов, получаемых в обособленных производствах.

При получении в комплексном производстве нескольких основных и попутных продуктов следует применять комбинированный метод, в котором сочетаются оба охарактеризованных выше метода. При этом из общей суммы затрат вначале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами.

При использовании комбинированного метода в условиях сложного (многопередельного) комплексного производства себестоимость отдельных видов продукции целесообразно определять с соблюдением следующих этапов работы:

1. Из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость попутной продукции.

2. Из оставшейся суммы затрат исключается их часть, которая может быть прямо отнесена на определенные продукты.

3. Остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами.

4. Определяется общая плановая величина себестоимости соответствующих продуктов путем суммирования относимых прямо и распределенных затрат.

Особенности применения комбинированного метода уточняются в отраслевых инструкциях.

Позаказный метод учета

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется:

- в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности),

- при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т. п. работ.

При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий).

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца.

При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При позаказном методе:

- затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции;

- затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам;

- по изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам.

Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий).

При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается:

- по плановой себестоимости;

- (или) фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются:

а) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;

б) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Таким образом, себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из:

- затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов),

- стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

Попроцессный (простой) метод учета