Глава 5. Учет готовой продукции (стр. 1 )

Глава 5. Учет готовой продукции

Нормативные документы:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от  09.06.2001 № 44н).

2. Методические указания по учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ н).

3. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г. № АБ-21-Д.

4. Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утв. Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 24 января 1983 г. N 12.

5. Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса (утв. Минпромэнерго России 20.10.2004).

6. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Госстроя России от 01.01.01 г. N 9.

7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792.

8. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утв. Приказом Минтопэнерго России от 01.01.01 г. N 371.

9. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утв. Роскомторгом и Минфином России 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2 (могут применяться до принятия нового документа - Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 16-00-13/03).

10. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях (утв. Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций 25.11.2002).

11. Методические рекомендации по ведению раздельного учета доходов и расходов операторов связи, утв. Приказом Мининформсвязи России от 01.01.2001 N 33.

12. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца), утв. Минтопэнерго РФ от 01.01.2001.

13. Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок, утв.  Минтрансом России 29.08.1995.

14. Инструкция по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте, утв. Приказом Минтранса России от 01.01.2001 N 153.

15. Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (утв. Приказом Минсельхоза России от 01.01.2001 N 537).

16. Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности (утв. Минсельхозпродом России 19.03.1996).

17. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях (утв. Минсельхозпродом России 12.01.2000).

18. Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002).

19. Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса" (утв. Минэкономики РФ 19.10.1994).

20. Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утв. Минэкономики РФ 16.07.1999.

21. Отраслевые инструкции по калькулированию и учету готовой продукции других министерств и ведомств.

22. Сборник удельных показателей образования отходов производства и потребления (утв. Госкомэкологией РФ 07.03.1999).

До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов, организациям для целей учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости продукции следует руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) в части, не противоречащей действующим ПБУ (письма Минфина России -00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)" и -02-06/1/155).

Арбитражные суды при принятии решений, как правило, руководствуются положениями отраслевых инструкций по учету затрат и калькулированию себестоимости, ссылаясь на письмо Минфина России -00-13/03 (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2006(27128-А27-31) и ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/11761-09-П-2).

Правила учета готовой продукции:

1) осуществляется в количественных и стоимостных показателях;

2) количественный учет ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно);

3) для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т. д.);

4) учет ведется по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т. д.);

5) одновременно учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т. д.;

6) готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

Себестоимость промышленной продукции

- это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Затраты на производство образуют производственную (фабрично-заводскую), а затраты на производство и сбыт - полную себестоимость промышленной продукции.

Производственная себестоимость без учета управленческих (общехозяйственных) расходов представляет собой сокращенную (усеченную) производственную себестоимость.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции приведена в таблице 21.

  Таблица 21

№ п/п	Наименование статьи
1	Сырье и материалы
2	Возвратные отходы (вычитаются)
3	Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций
4	Топливо,  энергия на технологические нужды
5	Заработная плата производственных рабочих
6	Отчисления на социальные нужды
7	Расходы на подготовку и освоение производства
8	Общепроизводственные расходы
9	Потери от брака
10	Прочие производственные расходы
итого	Сокращенная (усеченная) производственная себестоимость продукции (сумма строк 1-10)
11	Общехозяйственные расходы1)
итого	Производственная себестоимость продукции (сумма строк 1 – 11)
12	Коммерческие расходы (расходы на продажу)2)
итого	Полная себестоимость продукции (сумма строк 1 – 12)

1)В бухгалтерской учетной политике организация устанавливает способ списания общехозяйственных (управленческих) расходов на последнюю дату месяца: на себестоимость продукции (Дебет 20 Кредит 26) или в дебет счета продаж (Дебет 90 Кредит 26).

2)Коммерческие расходы (расходы на продажу) на последнюю дату месяца относятся в дебет счета продаж (Дебет 90 Кредит 44). В бухгалтерской учетной политике организация может предусмотреть распределение расходов на продажу (в части расходов на упаковку и транспортировку).

Способы оценки остатков готовой продукции

На складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода организация может применять один из следующих способов оценки готовой продукции:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции;

3) по нормативной себестоимости, которая определяется по прямым статьям затрат.

Виды учетных цен на готовую продукцию

Для аналитического бухгалтерского учета и учета в местах хранения могут применяться следующие виды учетных цен:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен.

Организация устанавливает вариант учетной цены в бухгалтерской учетной политике.

Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости применяется, как правило, в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Учет готовой продукции с использованием счета 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»:

1) субсчет применяется при учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по договорным ценам;

2) отражается разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам;

3) отклонения учитываются в разрезе:

- номенклатуры,

- (либо) отдельных групп готовой продукции,

- (либо) по организации в целом;

4) превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат (Дт 43, субсчет «Отклонения» Кт 20, 23, 29);

5) если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью;

6) списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) производится по учетной стоимости (Дт 90-2 Кт 43). Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости): Дт 90-2 Кт 43, субсчет «Отклонения»;

7) отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на субсчете 43-«Отклонения»;

8) независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Учет готовой продукции с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":