Амортизация основных средств на предприятии (стр. 2 )

где Нв – годовая норма амортизации на полное восстановление; Сперв – первоначальная стоимость основных средств; Л – ликвидационная стоимость основных производственных средств; Д – стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией; Та – срок полезного использования.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.

Так, для зданий они колеблются от 0,4 до 11 % , для силовых и рабочих машин и оборудования примерно от 3 до 50 % , для теплообменных аппаратов в производстве пластмасс с неагрессивной средой – 6,7 % , для тех же аппаратов, используемых в производстве пластмасс с агрессивной средой – 10 % .

Норма амортизации связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования – это величина, обратная норме амортизации.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия

1.1. Определение срока полезного использования объекта

При любом способе амортизации расчеты сумм амортизационных отчислений базируются на величине срока полезного использования объекта. Поэтому необходимо остановиться на характеристике этого понятия. Подчеркнем, что речь должна идти именно о сроке, в течение которого организация предполагает пользоваться данным объектом, а не о сроке, который он теоретически мог бы прослужить. Моральный износ, желание вести производство на более современных, более качественных, более производительных мощностях — вот причины, которые обусловливают сокращение срока полезного использования объекта по сравнению со сроком его эксплуатации согласно техническим характеристикам.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (ПБУ 6/01, пункт 4).

Срок службы — это время, которое объект должен отработать согласно своим техническим характеристикам, ресурс времени его работы до полного физического износа. Очевидно, что больше этого срока объект отработать не может, поэтому срок полезного использования не может превышать срок службы. Срок полезного использования — это тот срок, в течение которого эксплуатация объекта является выгодной. Если предполагается, что на каком-то этапе объект устареет морально, то есть может быть заменен иными, более прогрессивными и более выгодными для организации объектами, то срок полезного использования может быть установлен меньшим, нежели срок службы. Поэтому в течение срока полезного использования должен произойти не полный физический износ объекта, а лишь его полная амортизация — перенос стоимости на себестоимость готовой продукции. Отсюда понятно, что амортизация может идти более высокими темпами, чем износ основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сначала определяется срок службы объекта основных средств, а затем принимается решение, будет ли к этому сроку приравнен срок полезного использования объекта, либо срок полезного использования будет принят более коротким, по каким причинам, и на сколько короче. На все эти вопросы должна ответить комиссия по приему основных средств или по их вводу в эксплуатацию.

Если в технических условиях эксплуатации объекта (в техническом паспорте, в проекте изготовления, акте приема-передачи и т. п.) срок его службы не оговорен, то организация обязана установить этот срок самостоятельно. Определение срока полезного использования объекта производится не бухгалтерией, а специалистами по эксплуатации, поскольку только им могут быть известны факторы, влияющие на его длительность:

ожидаемая производительность, мощность, интенсивность эксплуатации;

работа в многосменном режиме или в агрессивных средах;

система планово-предупредительных ремонтов по данной группе объектов;

статистика (опыт) использования данной группы объектов в данной организации и в других организациях;

сведения о производителе объекта и качестве его изготовления (например, качество сборки оргтехники и персональных компьютеров).

С другой стороны, одним из способов определения срока службы и срока полезного использования объекта не только для целей налогового, но и для целей бухгалтерского учета, может быть его исчисление на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1).

В некоторых случаях величина срока полезного использования объекта не зависит от его срока службы, а определяется нормативно-правовыми и другими ограничениями использования этого объекта (например, срок полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств определяется сроком их аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования этого объекта пересматривается. Это происходит в тех случаях, когда после проведения реконструкции или модернизации у организации появляется уверенность в том, что увеличена производительность и/или мощность данного объекта.

1.2. Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Для начала рассмотрим следующий условный пример: организация приобрела два объекта — новый станок у завода-изготовителя и такой же станок, но бывший в эксплуатации у другой организации. Новый станок стоит 1000 руб., старый — 300 руб., причем эта сумма определена продавцом, исходя из его остаточной стоимости (по данным переоценки восстановительная стоимость станка составила 1000 руб.— цена по данным производителя, износ — 70% или 700 руб.). Норма амортизации составляет 10%. Таким образом, размер годовой суммы амортизационных отчислений по новому станку — 100 руб. в год, по старому — 30 руб. в год (первоначальная стоимость объекта 300 руб., умноженная на норму амортизации 10%).

Очевидно, в момент списания старого станка его стоимость не будет полностью самортизирована. Действительно, норма амортизации — это величина, обратная нормативному сроку службы объекта (в нашем случае это будет 10 лет). Поскольку станок уже изношен на 70%, значит из положенных 10 лет 7 лет он уже отработал, остается всего 3 года эксплуатации. За эти 3 года будет начислена амортизация в размере 90 руб. (по 30 руб. каждый год). Значит, если станок проработает свой нормативный срок, в момент списания его остаточная стоимость составит 210 руб. = 300 руб. – 90 руб. Для того, чтобы полностью самортизировать свою стоимость, станок должен проработать у нового владельца 10 лет, что с учетом времени, уже отработанного у предыдущего владельца, составит 17 лет. При нормативном сроке службы 10 лет срок фактического использования длительностью 17 лет практически не реален.

В дореформенном учете эта проблема решалась приходованием износа объекта: первоначальная стоимость станка была бы доведена до величины 1000 руб., ежегодная сумма амортизационных отчислений — до 100 руб., а срок амортизации — до 3 лет.

В настоящее время такой порядок применяться не может, о чем мы уже говорили в разделе по сравнению методологии бухгалтерского учета износа и амортизации. Значит, мы ошиблись при определении срока службы объекта, в течение которого он должен переносить свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Объекты основных средств, которые уже были в эксплуатации у предыдущих владельцев, следует амортизировать с учетом уже отработанного времени:

Затраты организации по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств, т. е. нормы амортизационных отчислений рассчитываются в этом случае исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств (письмо Минэкономики РФ от 01.01.01 г. №МВ-890/6-16 «Об определении сроков полезного использования основных средств»).

В нашем примере годовая сумма амортизационных отчислений должна составить 100 руб. = 300 руб. / (10 лет – 7 лет).

Объекты основных средств, стоимость которых не погашается (амортизация не начисляется)

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (см. п. 17) стоимость всех объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, за исключением случаев, специально установленных данным Положением. Иными словами, перечень неамортизируемых основных средств является закрытым (не подлежащим расширению), поэтому мы считаем полезным привести его целиком.

Перечень неамортизируемых основных средств условно можно разделить на три группы.

1. Основные средства, не являющиеся активами организации (не приносящие организации экономических выгод от их использования):

· принадлежащие некоммерческим организациям (ПБУ 6/01, п. 17);

· относящиеся к мобилизационным мощностям (мобрезерву) (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, п. 48);

относящиеся к объектам жилого фонда — жилые дома, общежития, квартиры и др. (ПБУ 6/01, п. 17).

Это условие совершенно понятно, если обратиться к приведенному выше примеру. Действительно, несмотря на то, что эти объекты изнашиваются, они не приносят организации дохода — тех денежных средств, которые впоследствии можно было бы направить на приобретение новых объектов. Именно поэтому нет никакого смысла накапливать в учете их амортизацию — она ни при каких условиях не может быть источником финансирования чего-либо.