Амортизация основных средств на предприятии (стр. 3 )

2. Основные средства, эксплуатация которых временно приостановлена по причине перевода в режим (ПБУ 6/01, пункт п.23):

консервации (срок консервации не может быть меньше 3 месяцев);

восстановления — достройки, ремонта, модернизации, реконструкции (если продолжительность превышает 12 месяцев).

Почему не начисляется амортизация этих объектов, мы уже рассмотрели выше.

3. Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (ПБУ 6/01, пункт 17):

· земельные участки;

объекты природопользования.

Вспомним, что амортизация — не просто источник приобретения объектов основных средств, а источник приобретения новых объектов взамен износившихся. Поэтому если какие-либо объекты не требуют замены, то нет смысла накапливать средства на их обновление. Именно поэтому данная группа объектов не амортизируется.

4. Специфические объекты основных средств по специальному перечню (ПБУ 6/01, п. 17; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, п. 48):

· объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружениям судоходной обстановки и т. п.;

· продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

· объекты, относящиеся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях.

По объектам первой и четвертой групп (кроме мобрезерва и объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях) в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

1.3. Амортизационная политика предприятия

Амортизационная политика организации заключается, в основном, в выборе скорости переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции и одновременно скорости накопления фондов для их замены. Иными словами, это выбор оптимального соотношения между ростом затрат на производство, сопровождающееся снижением его рентабельности и инвестиционной привлекательности, и возможностью быстрее сформировать источник средств, а значит, быстрее обновить эксплуатируемые объекты. Необходимость увеличить прибыль путем снижения себестоимости заставляет применять замедленную амортизацию — метод, позволяющий отклониться от средних параметров воспроизводства основных средств путем уменьшения величины амортизационных отчислений и адекватного увеличения сроков службы, что означает замедление процесса их обновления. Практически замедленная амортизация реализуется путем применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации. Если бухгалтер не боится снижения рентабельности и заинтересован в ускоренном обновлении основных средств (чаще всего это имеет место в новых, высокотехнологичных отраслях — связь и телекоммуникации, точное машиностроение и приборостроение, компьютерные технологии и т. п.), он выбирает ускоренную амортизацию, которая начисляется исходя из условия, что в начале срока службы объекта размер его амортизации больше, чем этот же показатель в конце срока службы.

Ускоренная амортизация применяется только для активной части основных средств и на практике реализуется в двух вариантах — применением повышающих коэффициентов к линейным нормам амортизации и использованием нелинейных способов амортизации.

Часто под ускоренной амортизацией понимается перенос стоимости основных средств на себестоимость продукции быстрее, чем истечет нормативный срок их службы. Однако это условие соблюдается только для линейной амортизации. Если же амортизация начисляется нелинейным способом, то полный перенос стоимости основных средств может совпадать с окончанием их нормативного срока службы (способ амортизации по сумме чисел лет использования), либо вообще не состояться, так как при окончании срока службы объект будет самортизирован не полностью (способ уменьшающегося остатка). При нелинейных способах суть ускоренной амортизации именно в том, как мы ее определили выше: в начале срока службы размер амортизации больше, чем этот же показатель в конце срока службы, то есть основная часть амортизационного капитала формируется сразу, и это дает возможность расходования средств на обновление парка основных средств гораздо быстрее, чем при обычной амортизации.

Рассмотрим следующий пример. Цена продукции сегодня в наибольшей степени зависит уже не от ее себестоимости, как это было в социалистической экономике, а от рынка: от маркетинговой политики, от соотношения спроса и предложения, от качества продукции и ее «раскрученности» с помощью рекламы. Иными словами, это некая константа, которая дается бухгалтеру априори, и на которую никакие приемы бухгалтерского учета влиять не могут. Поэтому на рисунке изображены два одинаковых отрезка, длина которых соответствует стоимости данной продукции, выпускаемой организацией 1 и организацией 2. Далее показаны основные элементы себестоимости продукции, величина которых также предполагается неизменной, какую бы амортизационную политику мы ни выбирали. Единственный элемент себестоимости, величина которого изменяется, — это амортизация основных средств, поскольку организация 1 использует линейную амортизацию, а организация 2 — ускоренную, на рисунке видно, что увеличение суммы амортизации в организации 2 существенно снижает ее прибыль. На первый взгляд, организация 1 работает существенно эффективнее организации 2. Какова же ситуация в действительности?

Организация 1

Цена продукции
Заработная плата с отчислениями на социальное страхование	Стоимость сырья и материалов	Услуги сторонних организаций	Амортизация основных средств	Прибыль

Организация 2

Цена продукции
Заработная плата с отчислениями на социальное страхование	Стоимость сырья и материалов	Услуги сторонних организаций	Амортизация основных средств	Прибыль

Если продукция реализована покупателям, то на расчетном счете обеих организаций появляются денежные средства, величина которых одинакова и равна цене этой продукции. Чтобы выпустить ту же продукцию в следующем отчетном периоде, обе организации вынуждены заплатить одну и ту же сумму средств своим работникам в виде заработной платы, своим поставщикам в виде оплаты сырья и материалов, своим подрядчикам в виде оплаты стоимости потребленных работ и услуг, после чего у них останется одинаковая сумма средств, которую принято называть собственными средствами организации. Поскольку организация 1 заявила в своей бухгалтерской отчетности большой объем прибыли, то вся она может быть изъята собственником на дивиденды, после уплаты которых на счету организации 1 останется довольно скромная сумма средств на обновление ее технического парка. У организации 2, напротив, сумма изъятых собственником дивидендов будет небольшой, а на расчетном счете останется существенный объем средств, который она должна будет израсходовать на обновление своих основных средств.

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:

· линейным способом;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

2.1. Линейный способ

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Процесс определения годовых амортизационных отчислений включает 3 основных момента:

1) Стоимость объекта основных средств

2) Полученная в результате оценки продолжительность срока эксплуатации

3) Полученная в результате оценки величина ликвидационной стоимости объекта, т. е. ожидаемая стоимость от его реализации по истечению срока эксплуатации.

Стоимость объекта основных средств определяется на основе раннее изложенных принципов. Срок эксплуатации и ликвидационная стоимость должны быть определены в момент его приобретения. Следует признать, что на практике провести подобную оценку довольно сложно, и здесь могут быть сделаны некоторые произвольные допущения.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв – первоначальная стоимость объекта; На - норма амортизационных отчислений.

Например, предприятие купило компьютер. Стоимость составила 10 000 руб., срок службы – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб:

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	10 000	2 000	8 000
2	8 000	2 000	6 000
3	6 000	2 000	4 000
4	4 000	2 000	2 000
5	2 000	2 000	0

Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение (рис. 5).