В случае если аудитор сомневается в необходимости наличия лицензии по определенному виду деятельности и в настоящий момент не может проверить данный вопрос (например, в случае отсутствия у него необходимого законодательного документа), для него целесообразно будет вписать данный вид деятельности в таблицу, оставив вопрос для дальнейшего рассмотрения. При этом он будет уверен, что ничего не забудет и не упустит из вида при контроле наличия лицензий и разрешений.
При проведении аудита лицензий на осуществление деятельности в экологической сфере необходимо проконтролировать правильность отражения хозяйственных операций в учете.
Для решения данной задачи может быть использован рабочий документ (табл. 2)
Пример. Организация получила лицензию на осуществление деятельности по обращению с опасными отходами сроком на 5 лет. За рассмотрение заявления о предоставлении лицензии, за предоставление лицензии были уплачены лицензионные сборы в сумме 1300 рублей. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
Рассмотрим порядок проверки правильности отражения данных операций в учете организации с использованием рабочего документа аудитора «Контроль правильности учета лицензий»
Рабочий документ аудитора
«Контроль правильности учета лицензий»
Таблица 2
документ | Содержание операции | Отражение операций в бухгалтерском учете согласно законодательству | Отражение операций в бухгалтерском учете предприятий | Отме- тка ауди- тора («+» «-») | ||||
дебет | Кредит | Сум- ма, руб. | дебет | Кредит | Сум- ма, руб. | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Главная книга, ж/о2, 8, выписка банка по расчетному счету | Оплачены расходы по приобретению и оформлению лицензии, в том числе лицензионный сбор | 76 | 51 | 1300 | 76 | 51 | 1300 | + |
Решение о предоставлении лицензии Главная книга, ж/о2,8,10, лицензия, бухгалтерская справка | Отражены в составе расходов будущих периодов расходы по приобретению и оформлению лицензии, в том числе лицензионный сбор | 97 | 76 | 1300 | 97 | 76 | 1300 | + |
Главная книга, ж/о10, бухгалтерская справка - расчет | Отражена в составе расходов по обычным видам деятельности часть лицензионного сбора | 20 | 97 | 22 (1300/ 5/12) | 20 | 97 | 22 (1300/ 5/12) | + |
Бухгалтерские подводки в таблице составлены с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. № 94н.
Настоящий документ позволяет установить правильность:
отражения лицензионного сбора на счетах бухгалтерского учета; применяемого порядка распределения расходов между отчетными периодами;В соответствии со ст. 15 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии взимается лицензионный сбор в размере 300 руб. За предоставление лицензии взимается лицензионный сбор в размере 1000 руб.
Уплата лицензионных сборов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н после принятия лицензирующим органом решения о предоставлении лицензии сумма уплаченных организацией лицензионных сборов признается в бухгалтерском учете расходом по обычным видам деятельности.
Согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99. расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяться косвенным путем (п. 19 ПБУ 10/99).
Таким образом, расходы по уплате лицензионных сборов отражаются по дебету 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76 и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» в течении периода, к которому они относятся, то есть в течение срока действия лицензии.
Для целей налогообложения прибыли расходы по уплате лицензионных сборов, так же как и в бухгалтерском учете, признаются равномерно в течение срока действия лицензии в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Вопросы:
В чем заключается контроль правильности учета лицензий? Каков характер лицензионных сборов? Что позволяет установить аудит лицензий? Какие нормативные документы и законы используются при аудите лицензий?Занятие 3.
Экологический аудит источников выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.
При проведении экологического аудита природоохранных основных средств одной из важнейших процедур является оценка обеспеченности организации природоохранными основными средствами.
Основным рабочим документом аудитора на данном этапе является аналитическая таблица «Источники выбросов загрязняющих веществ предприятия» (табл. 1). Документ имеет структуру, позволяющую соединить в одной таблице практически все необходимые для аудиторского решения сведения об очистных сооружениях и устройствах предприятия.
Рабочий документ аудитора
«Источники выбросов загрязняющих веществ предприятия».
Таблица 1
№ п/п | Источник выброса | Характеристика выброса | Очистное оборудование | ||||
Место нахождения | № источника | Наименование | Объем, тонн/год | наименование | Инвентарный номер | Год создания и год введения в эксплуатацию | Эффективность очистки |
В аналитической таблице можно выделить две части. Первая часть составляется на основании ведомости учета вредных выбросов и содержит данные лаборатории, характеризующие источники выбросов в атмосферу. Периодически в течение года работниками лаборатории осуществляются расчеты концентрации вредных выбросов у источников их образования. Учет ведется по местам отбора проб с указанием номера источника. Кроме того, в ведомости представляется характеристика условий отбора пробы: сечение источника (трубы), температура воздуха и атмосферное давление в момент замера, расход газа в системе и его объем, приведенный к нормальным условиям, а также наименование загрязнителя и его химический состав. Эти показатели являются важными, поскольку позволяют учесть правильность отбора пробы, а соответственно, расчета концентрации вредного вещества и определения выброса за год.
Вторая часть таблицы строится на базе документации отдела охраны окружающей среды предприятия: ведомости очистных установок и технических паспортов очистных установок. Она включает данные об объектах основных средств природоохранного назначения: наименование объекта, инвентарный номер, год создания, год введения в эксплуатацию на предприятии, эффективность очистки, концентрация и объем выброса.
Аудитору предстоит выяснить, достаточно ли у организации природоохранных основных средств, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения очистных функций в полной мере. Результативность аналитических процедур повышается при использовании пообъектной оценке состояния основных средств природоохранного назначения. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. С этой целью может быть использована внутренняя информация предприятия (документы, подтверждающие выполненный ремонт, отработанное время и др.).
На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору следует количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие и качество природоохранных основных средств организации.
Пример. Источники выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в атмосферный воздух и водные объекты предприятия высокоточного машиностроения за 2002-2004 гг. представлены следующими данными (табл.2).
Рабочий документ аудитора
«Источники выбросов загрязняющих веществ предприятия»
Таблица 2
№ п/п | Источник выброса | Характеристика выброса | Очистное оборудование | |||||
Место нахождения | № источника | наименование | Объем тонн/год | наименование | Инвентарный номер | Год создания и год введения в эксплуатацию | Эффективность очистки, % | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1 | Цех 12, участок хромирования | 0066 | Хлористый водород | 0,0212 | - | - | - | - |
2 | Цех 12, участок хромирования | 0067 | Хром +6 | 0,0034 | ||||
3 | Цех 12, участок гальванопокрытия | 0071 | Никель | 0,0011 | ||||
4 | Цех 12, участок гальванопокрытия | 0072 | Хлористый водород | 0,0810 | ||||
5 | Цех 12, участок гальванопокрытия | 0070 | Никель | 0,0005 | ||||
6 | Цех 12, участок гальванопокрытия | 0069 | Хлористый водород | 0,1145 | ||||
7 | Цех № 9, участок шлифовки | 0051 | Пыль | 0,0198 | Газоулавливающая установка №1 | 0001 | 1981/1981 | 57,6 |
8 | Участок серебрения | 0061 | Хлористый водород | 0,0276 | ||||
9 | Цех 3, участок | 0089 | Аммиак | 0,0173 | ||||
10 | Далее по источникам выбросов за 2001-2004 г. |
На протяжении последних трех лет состав выбросов в атмосферный воздух предприятия оставался неизменным: хлористый водород, аммиак, двуокись азота, никель, пыль и шестивалентный хром.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
