Обобщение правоприменительной практики осуществления Управлением Федерального казначейства государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных частью 3 статьи 5 Федерального закона от 01.01.01 г. «Об аудиторской деятельности», в 3 квартале 2018 года
В рамках проведенного анализа по результатам проверок внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, определенных частью 3 статьи 5 Федерального закона от 01.01.01 г. «Об аудиторской деятельности» (далее – Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»), в 3 квартале 2018 года установлен ряд следующих нарушений в ходе осуществления аудиторской деятельности.
1. В ходе проверки соответствия деятельности аудиторской организации обязательным требованиям установлено следующее.
В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 18 Федерального закона требованием к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов является: доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента.
На основании договора об учреждении, заключенного на общем собрании учредителей (далее – договор об учреждении) создано общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество). Состав учредителей (участников) общества в соответствии с договором об учреждении:
Первый участник, доля в уставном капитале 5100 рублей;
Второй участник, доля в уставном капитале 4900 рублей.
Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей.
Участниками оплачены доли в уставном капитале Общества путем передачи в качестве не денежного вклада имущества – системный блок, монитор.
Решением общего собрания участников Общества утвержден устав общества с ограниченной ответственностью.
В соответствии со свидетельством о государственной регистрации юридического лица в единый государственный реестр юридических лиц в отношении Общества внесена запись о создании юридического лица.
Согласно представленному квалификационному аттестату аудитора, первый участник является аудитором. Второй участник не имеет квалификационного аттестата аудитора.
На момент государственной регистрации Общества требование к членству аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов в части размера доли уставного капитала, принадлежащего аудитору, соблюдалось.
В 2014 году первым участником подано заявление о выходе из состава участников Общества и выплате ему компенсации в размере действительной стоимости доли в имуществе Общества (51%).
Единственным участником Общества принято решение оставить за Обществом его долю в размере 51% и выплатить компенсацию действительной стоимости доли в размере 5100 рублей в течении трех месяцев с даты поступления заявления.
Компенсация в размере действительной стоимости доли в размере 5100 рублей была выплачена первому участнику.
В соответствии с представленным в ходе внешней проверки реестром по состоянию на июль 2018 года участниками Общества являлись:
- Общество;
- второй участник (не является аудитором).
В соответствии с частью 1 статьи 23 Федерального закона -ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон ) общество не вправе приобретать доли или части долей в своем уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
В соответствии с частью 2 статьи 23 Федерального закона в случае, если уставом общества отчуждение доли или части доли, принадлежащих участнику общества, третьим лицам запрещено и другие участники общества отказались от их приобретения либо не получено согласие на отчуждение доли или части доли участнику общества или третьему лицу при условии, что необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества, общество обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащие ему долю или часть доли. В течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок не предусмотрен уставом общества, оно обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. В соответствии с частью 4 Федерального закона доля участника общества, исключенного из общества, переходит к обществу.
На основании пункта 1 части 7 статьи 23 Федерального закона доля или часть доли переходит к обществу с даты получения обществом требования участника общества о ее приобретении.
В соответствии с частью 8 статьи 23 Федерального закона действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Если уменьшение уставного капитала общества может привести к тому, что его размер станет меньше минимального размера уставного капитала общества, определенного в соответствии с настоящим Федеральным законом, на дату государственной регистрации общества, действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и указанным минимальным размером уставного капитала общества. В этом случае действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества может быть выплачена не ранее чем через три месяца со дня возникновения основания для такой выплаты. Если в указанный срок у общества появляется обязанность по выплате действительной стоимости другой доли или части доли либо других долей или частей долей, принадлежащих нескольким участникам общества, действительная стоимость таких долей или частей долей выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и указанным минимальным размером его уставного капитала пропорционально размерам долей или частей долей, принадлежащих участникам общества.
Общество не вправе выплачивать действительную стоимость доли или части доли в уставном капитале общества либо выдавать в натуре имущество такой же стоимости, если на момент этих выплаты или выдачи имущества в натуре оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) либо в результате этих выплаты или выдачи имущества в натуре указанные признаки появятся у общества.
В соответствии с частью 2 статьи 24 Федерального закона в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. В соответствии с требованием части 5 статьи 24 Федерального закона не распределенные или не проданные в установленный настоящей статьей срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли.
На основании изложенного, Общество обязано было в течение одного года со дня перехода доли в уставном капитале общества к обществу предложить ее для приобретения участнику общества и (или) третьим лицам. Не проданная в течение одного года доля в уставном капитале общества должна быть погашена, и размер уставного капитала общества должен был быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли.
2. В соответствии с частью 1 статьи 10 Федерального закона аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.
В соответствии с введенным в действие приказом Минфина России н Международным стандартом контроля качества 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг» (далее – МСКК 1), применяемым с 01.01.2017, аудиторская организация обязана установить систему контроля качества аудита и обзорных проверок финансовой отчетности, а также прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и сопутствующих услуг.
В соответствии с пунктом 1 МСКК 1 международный стандарт контроля качества устанавливает обязанности аудиторской организации в области ее системы контроля качества аудита и обзорных проверок финансовой отчетности, а также прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и сопутствующих услуг.
В соответствии с пунктом 11 МСКК 1 цель аудиторской организации состоит в том, чтобы внедрить и поддерживать систему контроля качества, позволяющую этой организации получить разумную уверенность в том, что:
(a) аудиторская организация и ее персонал соблюдают профессиональные стандарты и применимые правовые и нормативные требования;
(b) заключения и отчеты, выпущенные организацией или руководителями заданий, носят надлежащий характер в конкретных обстоятельствах.
В соответствии с пунктом 4 МСКК 1 характер и объем политики и процедур, разрабатываемых той или иной конкретной аудиторской организацией для соблюдения МСКК, будет зависеть от различных факторов, таких как размер и характеристики деятельности аудиторской организации, а также от того, является ли она частью сети.
В соответствии с пунктом 7 МСКК 1 требования МСКК изложены с применением глагола «должен».
В соответствии с пунктом 16 МСКК 1 аудиторская организация должна создать и поддерживать систему контроля качества, которая включает политику и процедуры, по каждому из следующих элементов:
(a) ответственность руководства за качество в самой аудиторской организации;
(b) соответствующие этические требования;
(c) принятие и продолжение отношений с клиентами, принятие и выполнение конкретных заданий;
(d) кадровые ресурсы;
(e) выполнение задания;
(f) мониторинг.
В соответствии с пунктом 17 МСКК 1 аудиторская организация должна документально оформить свои политику и процедуры и довести их до сведения персонала аудиторской организации.
В соответствии с пунктом 18 МСКК 1 аудиторская организация должна разработать политику и процедуры, нацеленные на создание благоприятных условий для развития такой корпоративной культуры, в рамках которой при выполнении заданий важнейшим является качество. Такие положения внутренней политики и процедуры должны предусматривать необходимость принятия на себя генеральным директором аудиторской организации (или лицом на аналогичной должности) или, если это предусмотрено, управляющим комитетом партнеров аудиторской организации (или аналогичным управляющим органом) конечной ответственности за систему контроля качества в этой аудиторской организации.
В соответствии с пунктом 19 МСКК 1 аудиторская организация должна установить политику и процедуры, чтобы любое лицо или лица, на которое или на которых генеральным директором или управляющим комитетом партнеров аудиторской организации возложена ответственность за оперативное управление системой контроля качества аудиторской организации, обладали достаточным и надлежащим опытом и способностями, а также необходимыми полномочиями для выполнения этих обязанностей.
В соответствии с пунктом 20 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что как сама организация, так и персонал соблюдают соответствующие этические требования.
В соответствии с пунктом 21 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что сама организация, ее сотрудники и, когда это применимо, иные лица, на которых распространяются требования независимости (включая сотрудников аудиторской организации, входящей в сеть) сохраняют независимость, когда это требуется соответствующими этическими требованиями. Такие политика и процедуры должны позволять организации:
(a) доводить свои требования независимости до ее сотрудников и, где это применимо, до иных лиц, на которых они распространяются;
(b) выявлять и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы независимости, и принимать надлежащие меры для устранения этих угроз или их уменьшения до приемлемого уровня путем применения мер предосторожности или, если это необходимо, через отказ от дальнейшего выполнения задания, когда отказ разрешается применимыми законами или нормативными актами.
В соответствии с пунктом 23 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что она уведомлена о нарушениях требований независимости, а также предоставить ей возможность принять надлежащие меры для разрешения таких ситуаций. Эти политика и процедуры должны включать требования к:
(a) персоналу, который должен своевременно уведомлять аудиторскую организацию о ставших известными нарушениях требований к независимости;
(b) аудиторской организации, которая должна своевременно сообщать о выявленных нарушениях этих политики и процедур:
(i) руководителям аудиторского задания, который должен совместно с организацией принять меры по выявленному нарушению;
(ii) другому персоналу соответствующего уровня в аудиторской организации и, когда это уместно, в сети, а также лицам, на которых распространяются требования к независимости, то есть до тех, кто обязан принимать надлежащие меры;
(c) руководителям задания и иным лицам, упомянутыми в подпункте 23(b)(ii) о незамедлительном информировании аудиторской организации, в случае необходимости, о мерах, принятых ими для разрешения возникших проблем, чтобы организация могла определиться, следует ли ей предпринимать дальнейшие действия.
В соответствии с пунктом 24 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры:
(a) устанавливающие критерии определения необходимости принятия мер предосторожности для снижения угрозы близкого знакомства, к приемлемо низкому уровню в тех случаях, когда в течение длительного времени при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность, привлекаются одни и те же старшие сотрудники аудиторской организации;
(b) требующие в соответствии с применимыми этическими требованиями при проведении аудита финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, по истечении определенного времени проводить ротацию руководителя аудиторского задания и лиц, отвечающих за контроль качества выполнения задания, а также, где это применимо, иных лиц, на которых распространяются требования о ротации.
В соответствии с пунктом 26 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры по принятию и продолжению отношений с клиентами, принятию и выполнению конкретных заданий, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что она примет решение о продолжении отношений и выполнения задания только в тех случаях, когда:
(a) компетентна для проведения конкретного задания и обладает соответствующими возможностями, включая время и ресурсы;
(b) в состоянии выполнить соответствующие этические требования;
(c) провела анализ честности конкретного клиента и не обладает информацией, позволяющей сделать вывод о том, что он недостаточно честен.
В соответствии с пунктом 28 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры в отношении продолжения выполнения задания и отношений с клиентами, в которых рассматриваются обстоятельства, когда организация получает информацию, которая, будь она доступна ранее, привела отказу аудиторской организации от данного задания.
В соответствии с пунктом 29 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что она располагает персоналом достаточной численности имеющем соответствующую компетентность, и обладающим квалификацией и приверженностью принципам этики, необходимым для:
(a) выполнения заданий в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми правовыми и нормативными требованиями;
(b) обеспечения возможности выпуска аудиторских заключений, являющихся надлежащими в данных обстоятельствах.
В соответствии с пунктом 32 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что задания выполняются в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми законодательными и нормативными требованиями и что аудиторская организация или руководитель аудиторского задания выпускают заключения, соответствующие конкретным обстоятельствам. Такие политика и процедуры должны включать:
(a) вопросы, значимые для поддержания постоянного качества выполнения заданий;
(b) ответственность и обязанности по осуществлению надзора за выполнением задания;
(c) ответственность и обязанности по проверке качества выполнения задания.
В соответствии с пунктом 34 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что:
(a) по сложным или спорным вопросам проводятся надлежащие консультации;
(b) для проведения надлежащих консультаций имеются достаточные ресурсы;
(c) характер и объем консультаций, а также выводы, сделанные по их результатам, документируются и согласовываются как лицом, запросившим консультацию, так и лицом, ее предоставившим;
(d) выводы, сделанные по результатам консультаций, реализуются на практике.
В соответствии с пунктом 35 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, которые требуют для соответствующих заданий проводить проверку качества выполнения задания, обеспечивающую объективную оценку значимых суждений, выработанных аудиторской группой при выполнении задания и выводов, к которым пришла группа при формулировании заключения. Такие политика и процедуры должны:
(a) требовать проведения проверки качества выполнения задания при аудите финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
(b) устанавливать критерии, по которым должны оцениваться все остальные аудиторские и обзорные проверки финансовой информации прошедших периодов, а также прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг, определяющие необходимость проводить проверку качества выполнения задания;
(c) требовать проведения проверки качества выполнения задания для всех проверок, соответствующих критериям, установленным для целей соблюдения пункта 35(b).
В соответствии с пунктом 36 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, определяющие характер, сроки и объем проверки качества выполнения задания. Такие политика и процедуры должны содержать требование, в соответствии с которым заключение по результатам задания не может датироваться более ранним днем, чем день завершения проверки качества выполнения этого задания.
В соответствии с пунктом 37 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, требующие включать в проверку качества выполнения задания:
(a) обсуждение значимых вопросов с руководителем аудита;
(b) обзор финансовой отчетности или иной проверяемой информации и предлагаемого заключения;
(c) выборочную проверку аудиторской документации в отношении значимых суждений, принятых аудиторской группой, и сделанных ею выводов;
(d) оценку сделанных при составлении заключения выводов и анализа того, является ли предлагаемое заключение надлежащим.
В соответствии с пунктом 38 МСКК 1 при проведении аудита финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, требующие, чтобы при проверке качества выполнения задания рассматривались также следующие вопросы:
(a) оценку аудиторской группой независимости аудиторской организации в отношении конкретного аудита;
(b) наличие или отсутствие в ходе выполнения задания надлежащих консультаций по вопросам, вызвавшим расхождение во мнениях, или по иным сложным или спорным вопросам, а также выводы, сделанные по результатам этих консультаций;
(c) оценку того, отражает ли выбранная для обзора документация выполненную работу в отношении значимых суждений, а также подтверждает ли она сделанные выводы.
В соответствии с пунктом 39 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, в отношении порядка назначения лиц, осуществляющих проверку качества выполнения задания и определения их соответствия установленным критериям путем:
(a) установления уровня профессиональной квалификации, необходимой для того, чтобы выступать в этом качестве, включая соответствующий опыт и полномочия;
(b) определения степени, до которой лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания может консультировать по вопросам данного задания без ущерба для собственной объективности.
В соответствии с пунктом 40 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные поддерживать объективность лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания.
В соответствии с пунктом 42 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры документирования проверки качества выполнения задания, требующие документального подтверждения того, что:
(a) выполнены все процедуры, требуемые политикой аудиторской организации по проверке качества выполнения задания;
(b) проверка качества выполнения задания была завершена на дату заключения или до этой даты;
(c) лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания, не известно ни о каких неразрешенных вопросах, которые дали бы ему основания полагать, что значимые суждения, сделанные аудиторской группой, и выводы, к которым она пришла, оказались ненадлежащими.
В соответствии с пунктом 43 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры по рассмотрению и разрешению разногласий внутри аудиторской группы с консультантами и, где это применимо, между руководителем аудиторского задания и лицом, осуществляющим проверку качества по заданию.
В соответствии с пунктом 50 МСКК 1 аудиторская организация должна сообщить соответствующим руководителям проверок и прочему персоналу, имеющему к этому отношение, о недостатках, выявленных в результате процесса мониторинга, и о рекомендациях по принятию надлежащих мер для их устранения.
В соответствии с пунктом 52 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, в которых предусматриваются случаи, когда результаты процедур мониторинга указывают на то, что заключение может оказаться ненадлежащим, либо что в ходе выполнения задания были пропущены определенные процедуры. Такие политика и процедуры должны требовать от аудиторской организации определения того, какие дальнейшие меры необходимо предпринять, чтобы обеспечить соблюдение соответствующих профессиональных стандартов и применимых правовых и нормативных требований, а также рассмотрения вопроса о необходимости получения юридической консультации.
В соответствии с пунктом 55 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что, она надлежащим образом рассматривает:
(a) жалобы и заявления о том, что выполненная аудиторской организацией работа не соответствует профессиональным стандартам и применимым правовым и нормативным требованиям;
(b) заявления о несоблюдении требований системы контроля качества аудиторской организации.
В рамках этого процесса аудиторская организация должна создать четко определенные способы передачи информации для сотрудников организации, чтобы они могли, не боясь преследования, сообщить о своих опасениях.
В соответствии с пунктом 57 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, требующие наличия надлежащей документации, обеспечивающей доказательства функционирование каждого элемента ее системы контроля качества.
В соответствии с пунктом 58 МСКК 1 аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, требующие хранения документации в течение времени, достаточного для того, чтобы лица, выполняющие процедуры мониторинга, могли оценить соблюдение организацией требований ее системы контроля качества, или в течение более длительного времени, если это требуется законами или нормативными актами.
