Процедурный стандарт внешнего государственного аудита и финансового контроля по проведению аудита эффективности (стр. 2 )

2. Формирование перспективного плана и перечня объектов
государственного аудита

23. До предварительного изучения и планирования отдельного аудита эффективности члены Счетного комитета и Ревизионных комиссий с привлечением государственных аудиторов и других работников органов внешнего государственного аудита формируют перспективный план (далее – Перспективный план) и перечень объектов государственного аудита.
24. В Перспективном плане определяются приоритетные темы аудита эффективности, объекты государственного аудита, которые планируется органами внешнего государственного аудита.
25. Основными задачами при формировании Перспективного плана являются:
1) определение и обоснование проведения аудита эффективности на трехлетний период и на предстоящий год;
2) формирование тем и (или) перечня объектов государственного аудита для проведения аудита эффективности;
3) подготовка государственных аудиторов и других работников органов внешнего государственного аудита к проведению планируемого аудита эффективности.
26. При определении и обосновании планируемого аудита эффективности учитываются следующие факторы:
1) актуальность и значимость аудита эффективности для целей улучшения соответствующих сфер государственного управления;
2) риски, связанные с функционированием области государственного аудита, и (или) деятельностью объекта государственного аудита;
3) аудиторские риски и ресурсное обеспечение органов внешнего государственного аудита.
27. На основании проведения аналитических процедур, предусмотренных настоящим Стандартом, члены Счетного комитета и Ревизионных комиссий по курируемым направлениям формируют перечни объектов государственного аудита, в отношении которых должны быть проведены в трехлетнем периоде и предстоящем году. По каждому планируемому аудиту эффективности и объекту государственного аудита составляется обоснование.
28. Структурное подразделение органа внешнего государственного аудита, ответственное за планирование, формирует проект Перспективного плана с учетом необходимости проведения аудита эффективности на основании заявки должностных лиц органов внешнего государственного аудита, ответственных за аудиторские мероприятия.
29. В соответствии с Перспективным планом, учитывающим необходимость проведения аудита эффективности, формируется перечень объектов государственного аудита. Порядок разработки и реализации Перспективного плана и Перечня объектов государственного аудита регламентируется соответствующими нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

3. Планирование отдельного государственного аудита и его
проведение

Параграф 1. Предварительное изучение объектов государственного
аудита

30. Предварительное изучение объектов государственного аудита проводится с целью обеспечения понимания участниками группы государственного аудита об особенностях направлений аудита эффективности или деятельности объекта государственного аудита, составления качественного Плана аудита и Программы аудита.
31. На этапе планирования государственного аудита определение существенности способствует идентификации важных вопросов государственного аудита и правильному составлению Плана аудита.
32. Существенность в аудите эффективности имеет количественные и качественные аспекты, которые необходимо учитывать в процессе планирования государственного аудита и выполнения аудиторских процедур с тем, чтобы оценить эффект обнаружений на аудиторское мнение.
33. Определение существенности требует профессионального суждения с учетом интересов пользователей аудиторского заключения.
34. На этапе предварительного изучения группа государственного аудита изучает (оценивает):
1) нормативные правовые акты, регулирующие область государственного аудита или деятельность объекта государственного аудита;
2) цели, задачи и политику, применяемые в области государственного аудита или деятельности объекта государственного аудита;
3) бизнес-процессы, организационную структуру, внутреннюю и внешнюю среду функционирования области государственного аудита или деятельности объекта государственного аудита;
4) внутренние системы управления области государственного аудита или объекта государственного аудита, включая информационные системы и системы внутреннего контроля и аудита;
5) систему отчетности, применяемую в области государственного аудита или объектом государственного аудита;
6) при наличии результаты предыдущего государственного аудита, проведенного органами внешнего и внутреннего государственного аудита, а также результаты контроля (надзора), проведенных уполномоченными органами;
7) доступность первичной информации и другие ограничения, связанные с проведением аудиторских процедур на последующих этапах аудита эффективности.
35. На основании предварительного изучения информации об области государственного аудита или деятельности объекта государственного аудита группа государственного аудита:
1) проводит аналитические процедуры по оценке рисков, сопряженных с областью государственного аудита или деятельностью объекта государственного аудита;
2) определяет цели и вопросы аудита эффективности;
3) определяет или разрабатывает показатели аудита эффективности;
4) определяет подходы и методы проведения аудита эффективности;
5) оценивают аудиторские риски и способы управления данными рисками.
36. Цель аудита эффективности формулируется таким образом, чтобы четко прослеживалась значимость аудита эффективности, его ориентированность на зоны риска и позитивное влияние на функционирование области государственного аудита или деятельности объекта государственного аудита.
37. На основании определенной цели составляются вопросы аудита эффективности, ответы на которые позволят оценить область государственного аудита или деятельности объекта государственного аудита на предмет соответствия показателям аудита эффективности.
38. В зависимости от цели, вопросов и показателей аудита эффективности группа государственного аудита выбирает один из трех основных подходов к проведению аудита эффективности либо комбинирует указанные подходы:
1) системно-ориентированный подход, который исследует надлежащее функционирование систем управления;
2) подход, ориентированный на результат, который оценивает, достигнуты ли запланированные прямые и конечные результаты;
3) проблемно-ориентированный подход, согласно которому анализируются причины и последствия определенной проблемы.
39. С учетом определенной цели, вопросов и показателей аудита эффективности осуществляется выбор или разработка методов проведения аудита эффективности. Группа государственного аудита проводит аудит эффективности с применением одного или комбинации нескольких методов, включая сравнительный анализ, выборочное исследование, наблюдения, опросы.
40. Исходя из цели, направления или вопросов аудита эффективности на стадии предварительного изучения и планирования отдельного государственного аудита определяются или разрабатываются показатели аудита эффективности.
41. Показатели аудита эффективности разрабатываются для каждой установленной цели применительно к конкретному направлению или вопросу аудита эффективности.
42. Показатели аудита эффективности являются количественно измеримыми (абсолютными и (или) относительными величинами в числовом выражении),позволяющими определить уровень достижения результатов, и (или) качественными, отражающими сущность изменений (описание идеального или желаемого состояния) результатов деятельности объекта государственного аудита.
43. При аудите эффективности применяются следующие базовые показатели:
1) эффективность – соотношение полученных результатов к запланированным с учетом использованных для их достижения ресурсов;
2) экономичность – минимизация стоимости выделенных для достижения оцениваемых результатов деятельности ресурсов с сохранением соответствующего качества этих результатов;
3) продуктивность – получение максимально полезного результата для экономики или отдельной сферы управления с использованием выделенных ресурсов с учетом количества, качества и сроков;
4) результативность – степень реализации намеченных по каждой деятельности задач и соотношение плановых (прямых, конечных) и фактических результатов соответствующей деятельности.
44. В ходе предварительного изучения на основе анализа информации об объекте государственного аудита в зависимости от целей аудиторского мероприятия, кроме базовых показателей, указанных в пункте 43 настоящего Стандарта, определяются следующие показатели:
1) наличие и степень рисков – определение существования каких-либо факторов (действий (бездействия) или событий), оказывающих негативное влияние на формирование и использование бюджетных средств и активов государства и субъектов квазигосударственного сектора (далее – активы) в проверяемой сфере или финансово-хозяйственную деятельность объекта государственного аудита, следствием чего могут быть нарушения и недостатки;
2) наличие и состояние внутреннего контроля – проведение предварительной оценки степени эффективности внутреннего контроля деятельности объекта государственного аудита, осуществляемого им, в целях планирования объема и проведении аудиторских процедур на данном объекте государственного аудита.
45. По результатам анализа и оценки совокупности перечисленных в пунктах 43 и (или) 44 настоящего Стандарта показателей, характеризующих формирование и использование объектом государственного аудита бюджетных средств и активов, реализацию функций и документов Системы государственного планирования Республики Казахстан формулируются цели и вопросы аудиторского мероприятия, определяются методы (анализ, сопоставление, оценка, проверка, обследование и другие) его проведения, а также планируется объем необходимых аудиторских процедур.
46. Разработка показателей аудита эффективности является основной процедурой планирования аудиторского мероприятия. Качество результатов аудита эффективности зависит от правильного определения его показателей, характеризующих проверяемые аспекты деятельности объектов государственного аудита, реализации документов Системы государственного планирования Республики Казахстан или использования бюджетных средств и активов.
47. На основе сравнения фактических данных, характеризующих деятельность объекта государственного аудита, полученных в процессе аудита эффективности, с показателями аудита эффективности, государственными аудиторами делаются заключения и выводы с соответствующей оценкой.
48. Разработка показателей аудита эффективности осуществляется в процессе предварительного изучения объектов государственного аудита. Определяются возможные источники показателей аудита эффективности, на основе изучения которых проводится их выбор первоначально в обобщенном виде. По мере проведения предварительного изучения формулировки показателей аудита эффективности расширяются и конкретизируются. После завершения изучения объектов государственного аудита показатели аудита эффективности детализируются и указываются в Программе аудита.
49. Показатели аудита эффективности соответствуют следующим характеристикам:
1) применимость – показатели связаны с целью и вопросами аудита эффективности;
2) надежность – показатели применимы государственными аудиторами при схожих обстоятельствах для формирования аналогичных выводов, заключений и рекомендаций;
3) объективность – показатели не являются предвзятыми и основываются на полной и достоверной информации;
4) полнота – показатели являются достаточными для достижения цели аудита эффективности;
5) полезность – применение показателей обеспечивает выявление фактов (данных) для формулировки обоснованных выводов, заключений и рекомендаций по улучшениям результатов эффективности;
6) понятность – показатели формулируются предельно кратко, содержат четкий и не подлежащий различному толкованию смысл.
50. Не допускается применение показателей аудита эффективности, которые не соответствуют характеристикам, установленным в пункте 49 настоящего Стандарта.
51. Государственные аудиторы для обеспечения соответствия показателей аудита эффективности установленным характеристикам могут привлечь экспертов, а также организовать обсуждение с должностными лицами объекта государственного аудита.
52. Приемлемость показателей аудита эффективности оценивается в ходе всех последующих аудиторских процедур до формирования Аудиторского отчета.
53. При определенных условиях, в том числе сложности области государственного аудита или деятельности объекта государственного аудита, допускается определение или разработка показателей аудита эффективности на последующих этапах с обязательным включением соответствующих ссылок в аудиторскую документацию.
54. Источниками показателей аудита эффективности являются:
1) нормативные правовые и правовые акты, регулирующие функционирование области государственного аудита или деятельности объекта государственного аудита;
2) профессиональные, технические и отраслевые стандарты;
3) методологические документы объекта государственного аудита;
4) отчетные и статистические данные объектов государственного аудита, уполномоченных органов, государственных учреждений, субъектов квазигосударственного и иных субъектов частного предпринимательства, а также получателей бюджетных средств;
5) аудиторские отчеты органов внешнего и внутреннего государственного аудита и финансового контроля;
6) литература, затрагивающая вопросы, связанные с целью и направлением аудита эффективности;
7) заключения экспертов по вопросам, связанным с целью и направлением аудита эффективности;
8) материалы средств массовой информации, включая размещаемые на Интернет-ресурсах.
55. В рамках одного аудиторского мероприятия используются два и более базовых показателя аудита эффективности. Базовые показатели аудита эффективности детализируются в зависимости от цели и вопросов аудита эффективности. По каждому базовому показателю аудита эффективности определяются или разрабатываются специальные показатели.
56. Специальные показатели учитывают особенности направления аудита эффективности или деятельности объекта государственного аудита. Специальные показатели не применяются в отношении других направлений аудита эффективности или объектов государственного аудита.
57. Показатели аудита эффективности, установленные для цели одного аудита эффективности, могут не подходить для цели другого аудита эффективности, проводимого в этом же направлении, по истечении определенного (более 2-х лет) времени.
58. При проведении аудита эффективности реализации документов Системы государственного планирования, стратегий развития и планов развития национальных управляющих холдингов, национальных холдингов, национальных компаний, акционером которых является государство, следует руководствоваться Правилами проведения оценки документов Системы государственного планирования Республики Казахстан, стратегий развития и планов развития национальных управляющих холдингов, национальных холдингов, национальных компаний, акционером которых является государство, утверждаемыми нормативным постановлением Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета от 01.01.01 года Қ (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов № 000).
59. При разработке показателей аудита эффективности возможны следующие риски:
1) субъективизм – разработка показателей, основанной на применении неполной, необъективной информации и при отсутствии всестороннего изучения проверяемого направления, сферы (области), в том числе вследствие недостаточности нормативно-методологической базы и опыта в проверяемой сфере (области);
2) отсутствие независимого экспертного мнения, квалифицированных специалистов в данной отрасли, независимых узкоспециализированных экспертов, научных разработок;
3) невозможность количественных и качественных измерений показателей эффективности ввиду специфики сферы (области) аудита эффективности;
4) отсутствие стандартов в деятельности объекта государственного аудита при проведении аудиторского мероприятия в новой области.
60. При разработке показателей аудита эффективности риски, указанные в пункте 59 настоящего Стандарта, учитываются группой государственного аудита, но не являются основанием для отказа от их разработки.
61. На всех этапах аудита эффективности осуществляется надлежащее управление рисками определения или разработки и применения показателей аудита эффективности.
62. Управление рисками определения, разработки и применения показателей аудита эффективности предполагает исключение противоречий между показателями аудита эффективности, проведение аналитических процедур по корректировке или замене показателей. Основанием для корректировки или замены показателей являются дополнительные сведения и оформленные надлежащим образом аудиторские доказательства.
63. Аудиторские и аналитические процедуры, связанные с определением или разработкой показателей аудита эффективности, отражаются в аудиторской документации. В обязательном порядке документируются источники показателей аудита, а также случаи разногласий между государственными аудиторами, должностными лицами объекта государственного аудита, экспертами, привлеченными для проведения аудита эффективности, в части применения показателей аудита эффективности.
64. Аудиторский отчет аудита эффективности включает описание использованных показателей аудита эффективности или ссылки на соответствующую аудиторскую документацию.
65. Группа государственного аудита возглавляется руководителем и состоит из государственных аудиторов, а также других работников органов внешнего государственного аудита и экспертов в случае их участия. Основной состав группы государственного аудита формируется на основании оценок знаний и навыков, которыми в совокупности обладает группа государственного аудита, до начала аудиторских и аналитических процедур по разработке Плана аудита и Программы аудита.
66. На этапе предварительного изучения и планирования отдельного государственного аудита в зависимости от сложности области государственного аудита или деятельности объекта государственного аудита может быть принято решение об изменении состава группы государственного аудита.