Процедурный стандарт внешнего государственного аудита и финансового контроля по проведению аудита эффективности (стр. 3 )

Параграф 2. Составление Плана аудита, Программы аудита,
Аудиторского задания и Поручений

67. На основе предварительного изучения составляются План аудита, Программа аудита, Аудиторские задания и Поручение.
68. Руководитель группы государственного аудита по согласованию с должностным лицом органа внешнего государственного аудита, ответственным за аудиторское мероприятие, проводит распределение Аудиторских заданий среди участников группы государственного аудита.
69. При разработке Плана аудита и Программы аудита руководителем группы государственного аудита разъясняются участникам группы государственного аудита предстоящие аудиторские и аналитические процедуры, порядок обмена информацией в группе государственного аудита, реагирования на непредвиденные аудиторские риски, а также ожидаемые результаты.
70. Аудиторские задания могут распределяются по вопросам аудита эффективности, показателям аудита эффективности и направлениям деятельности объекта государственного аудита. Контроль за выполнением Аудиторского задания возлагается на руководителя группы государственного аудита.
71. Руководитель группы государственного аудита по согласованию с должностным лицом органа внешнего государственного аудита, ответственным за аудиторское мероприятие, проводит оценку потребности в привлечении экспертов. При необходимости привлечения экспертов к аудиту эффективности руководитель группы государственного аудита составляет и представляет на согласование должностному лицу органа внешнего государственного аудита, ответственному за аудиторское мероприятие, список вопросов государственного аудита, к изучению которых необходимо привлечение экспертов, и задания. Задание составляется в отдельности на каждого привлекаемого эксперта и содержит четкое описание их заданий и результатов работы.
72. В зависимости от сложности области государственного аудита или деятельности объекта государственного аудита может быть принято решение о включении привлекаемых экспертов в состав группы государственного аудита. Эксперты, привлеченные в качестве участников группы государственного аудита, принимают участие в аудиторских и аналитических процедурах на всех этапах аудита эффективности.
73. Эксперты могут быть также привлечены к аудиту эффективности для участия в проведении отдельных аудиторских и аналитических процедур, в том числе для разработки показателей аудита эффективности или составления Аудиторского отчета. При привлечении экспертов для участия в отдельных аудиторских и аналитических процедурах руководитель группы государственного аудита с ними согласовывает порядок обмена информацией.
74. Должностное лицо органа внешнего государственного аудита, ответственное за аудиторское мероприятие, и (или) руководитель группы государственного аудита проводят переговоры с экспертами на предмет их участия в предстоящем или проводимом аудите эффективности.
75. Счетным комитетом в Плане аудита, Программе аудита, Аудиторских заданий и Поручении цель аудиторского мероприятия определяется исходя из тематики (наименования аудиторского мероприятия) и направлений аудита эффективности, предусмотренных пунктом 1 статьи 12 Закона.
76. Ревизионными комиссиями в Плане аудита, Программе аудита, Аудиторских заданиях и Поручении цель аудиторского мероприятия определяется исходя из тематики (наименования аудиторского мероприятия) и направлений аудита эффективности, предусмотренных пунктом 1 статьи 13 Закона.

Параграф 3. Организационные основы проведения
аудиторского мероприятия

77. На основном этапе аудиторское мероприятие проводится непосредственно на объекте государственного аудита, в ходе которого осуществляет сбор необходимой информации и достаточных фактических данных для получения аудиторских доказательств в соответствии с установленными целями аудита эффективности, показателями аудита эффективности и выбранными методами.
78. На этапе проведения аудита эффективности реализуются План аудита и Программа аудита. Основной задачей данного этапа является сбор аудиторских доказательств на объекте государственного аудита, которые будут использованы для формирования выводов, заключений и рекомендаций группой государственного аудита.
79. Группа государственного аудита собирает качественную, актуальную и надежную информацию и проводит соответствующие процедуры по подтверждению качества собранных аудиторских доказательств.
80. Процедуры по подтверждению качества собранных аудиторских доказательств проводятся в отношении:
1) первичных документов объекта государственного аудита и связанных организаций государственного, квазигосударственного и частного секторов;
2) внутренних политик, процессов и практик объекта государственного аудита;
3) отчетной информации объекта государственного аудита и связанных организаций государственного, квазигосударственного и частного секторов.
81. Для качественного проведения аналитических процедур составляются соответствующие вопросники. Характер и детализация вопросников определяются в зависимости от цели применения аналитических процедур.
82. Результатом аудиторских и аналитических процедур проведения аудита эффективности являются выявленные факты. Выявленными фактами являются сведения, отражающие реальное положение дел в области государственного аудита или на объекте государственного аудита.
83. На этапе выполнения аудиторских процедур и сбора аудиторских доказательств существенность используется для оценки достаточности аудиторских процедур и доказательств.
84. Выявленные при проведении аудита эффективности факты могут являться свидетельствами:
1) хорошей практики (имеют место позитивные отклонения фактических значений, характеризующих область государственного аудита или деятельность объекта государственного аудита, от показателей аудита эффективности);
2) надлежащей практики (фактические значения, характеризующие область государственного аудита или деятельность объекта государственного аудита, соответствуют показателям аудита эффективности);
3) отрицательной практики (имеют место отклонения в худшую сторону фактических значений, характеризующих область государственного аудита или деятельность объекта государственного аудита, от показателей аудита эффективности).
85. Каждый выявленный факт подтверждается надежными и достаточными аудиторскими доказательствами. Аудиторские доказательства могут быть физическими, документальными и аналитическими.
86. При проведении аудита эффективности в качестве основы для формирования выводов, заключений и рекомендаций, включаемых в Аудиторский отчет, группа государственного аудита:
1) ранжирует выявленные факты по существенности и значимости;
2) выясняет являются ли выявленные факты фрагментарным случаем или представляют собой признак системной проблемы;
3) выясняет осведомленность руководства объекта государственного аудита о выявленных системных проблемах и определить необходимость участия других сторон в устранении выявленных недостатков и реализации рекомендаций по улучшениям, в том числе уполномоченных органов, участвующих в управлении деятельностью объекта государственного аудита;
4) определяет причины и влияния выявленных фактов на эффективность области государственного аудита или деятельности объекта государственного аудита, проводя при необходимости расчеты по мультипликативному эффекту.
87. Все значимые аудиторские и аналитические процедуры надлежащим образом отражаются в аудиторской документации.
88. Привлечение экспертов к проведению аудиторских мероприятий осуществляются в соответствии с Правилами проведения внешнего государственного аудита и финансового контроля, утвержденными нормативным постановлением Счетного комитета от 01.01.01 года Қ (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов № 000), и соответствующим Стандартом.

Параграф 4. Составление и оформление Аудиторских отчетов,
Аудиторских заключений

89. Стадия отчетности аудита эффективности состоит из последовательных процедур по подготовке, утверждению и представлению аудиторского отчета объекту государственного аудита и другим заинтересованным организациям, выполняемых с соблюдением требований соответствующих нормативных документов органов внешнего государственного аудита.
90. Сбор доказательной базы, необходимой для формирования аудиторских доказательств, проводится в каждом случае индивидуально в зависимости от поставленной цели и вопросов аудиторского мероприятия, указанных в Программе аудита, обстоятельств и причин нарушения.
91. Целью сбора доказательной базы является фиксация и закрепление факта нарушения и недостатка подтверждающими документами, основанными на результатах исследования материалов объекта государственного аудита и действующих нормативных правовых и правовых актов.
92. На этапе выполнения аудиторских процедур и сбора аудиторских доказательств существенность используется для оценки достаточности аудиторских процедур и доказательств.
93. Аудиторский отчет, составляемый по итогам аудита эффективности, отвечает характеристикам, предусмотренным пунктом 49 настоящего Стандарта.
94. Оценка соответствия Аудиторского отчета характеристикам, указанным в пункте 49 настоящего Стандарта, проводится руководителем группы государственного аудита и должностным лицом органа внешнего государственного аудита, ответственным за аудиторское мероприятие, до утверждения Аудиторского отчета.
95. Аудиторский отчет, составляемый по итогам аудита эффективности, в обязательном порядке содержит оценку области государственного аудита или деятельности объекта государственного аудита на предмет соответствия показателям аудита эффективности и лаконичные ответы на все вопросы аудита эффективности.
96. Выводы и заключения, включаемые в Аудиторский отчет, содержат результаты причинно-следственного анализа, в том числе причины неэффективности в деятельности объекта государственного аудита и влияния недостатков в деятельности объекта государственного аудита на показатели социально-экономического развития.
97. В Аудиторский отчет включаются выявленные нарушения или недостатки, позитивные достижения в области государственного аудита или деятельности объекта государственного аудита.

4. Осуществление мониторинга исполнения рекомендаций,
содержащихся в Аудиторском заключении, Предписаний

98. Осуществление мониторинга исполнения рекомендаций, содержащихся в Аудиторском заключении, Предписаний по итогам аудита эффективности представляет собой аудиторские и аналитические процедуры по отслеживанию и оценке выполнения объектами государственного аудита рекомендаций органов внешнего государственного аудита, сформированных по итогам аудита эффективности.
99. После представления Аудиторского отчета объекту государственного аудита должностные лица органов внешнего государственного аудита, ответственные за аудиторские мероприятия, определяет способы мониторинга исполнения рекомендаций. Контроль выполнения рекомендаций возлагается на руководителя объекта государственного аудита.
100. Итоги аудита эффективности реализуются посредством:
1) изучения информации, представленной объектом государственного аудита во исполнение соответствующего Аудиторского заключения, Предписания органа внешнего государственного аудита;
2) включения в Программу аудита на соответствие аудиторских и аналитических процедур по выполнению объектом государственного аудита рекомендаций;
3) проведения аудиторского мероприятия по сбору аудиторских доказательств с целью подтверждения надлежащего выполнения объектом государственного аудита рекомендаций.
101. Органы внешнего государственного аудита могут проводить аудиторское мероприятие по выполнению объектами государственного аудита рекомендаций, сформированных по итогам аудита эффективности, проведенных за определенный промежуток времени.
102. К проведению аудиторских и аналитических процедур по реализации итогов аудита эффективности привлекаются государственные аудиторы, которые принимали непосредственное участие в проведении аудита эффективности.
103. Изучение информации, представленной объектом государственного аудита во исполнение соответствующего Аудиторского заключения, Предписания органа внешнего государственного аудита, проводится на систематической основе до полного выполнения рекомендаций и (или) в течение не более пяти лет с момента их представления. Данный способ применяется в отношении объектов государственного аудита, деятельность которых по заключению должностных лиц органов внешнего государственного аудита, ответственных за аудиторские мероприятия, не сопровождается высокими рисками.
104. Включение в Программу аудита аудиторских и аналитических процедур по оценке выполнения объектом государственного аудита рекомендаций применяется в отношении объектов государственного аудита, деятельность которых по заключению должностных лиц органов внешнего государственного аудита, ответственных за аудиторские мероприятия, сопровождается рисками. Данным способом отслеживаются все или отдельные рекомендации, для выполнения которых определено время объекту государственного аудита.
105. В случае если, по заключению должностных лиц органов внешнего государственного аудита, ответственных за аудиторские мероприятия, деятельность объекта государственного аудита сопровождается высокими рисками, в течение периода не более трех лет после проведения аудита эффективности проводится аудиторское мероприятие по сбору аудиторских доказательств с целью подтверждения надлежащего выполнения объектом государственного аудита рекомендаций.
106. Органами внешнего государственного аудита по итогам реализации аудита эффективности даются следующие оценки рекомендации:
выполнены полностью;
выполнены частично;
не выполнены.
107. В случаях реорганизации объекта государственного аудита государственные аудиторы делают заключение о том, что оценка выполнения рекомендаций не представляется возможной. При изменениях требований законодательства Республики Казахстан или внутренних политик объекта государственного аудита рекомендации могут быть признаны неактуальными и, соответственно, сняты с контроля.