Не относятся к финансовым вложениям, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
2.Финансовые вложения подразделяются на 2 группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым в соответствии с ПБУ «Учет финансовых вложений» текущая рыночная стоимость не определяется.
К финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость относятся ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг исходя из определения данного п.3 ст.280 Налогового кодекса РФ.
Все остальные финансовые вложения являются финансовыми вложениями, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Учет финансовых вложений осуществляется в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, производится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
3.Доходы, связанные с продажей (погашением) финансовых вложений признаются прочими доходами. Расходы, связанные с продажей (погашением) финансовых вложений признаются прочими расходами. Начисление причитающихся доходов по процентным займам, по депозитным вкладам в кредитных организациях, процентов по векселям, купонного дохода по облигациям производится Обществом равномерно (ежемесячно) и признается его прочим доходом в тех отчетных периодах, к которым отнесены данные начисления. Сумма причитающихся доходов учитывается на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и в бухгалтерской отчетности показывается по строкам 230 и 240 в составе дебиторской задолженности в зависимости от срока погашения процентов.
4. Аналитический учет по счету учета финансовых вложений ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены вложения.
5.4. ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ
1. оборудование к установке – оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, к несущим конструкциям, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Фактическими затратами на приобретение оборудования, подлежащими включению в их стоимость, являются:
· суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором поставки (контрактная стоимость);
· стоимость услуг по транспортировке оборудования, погрузочно-разгрузочные работы;
· стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением оборудования;
· таможенные пошлины и сборы;
· не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением оборудования;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено оборудование;
· стоимость страхования груза;
· проценты за пользование кредитными ресурсами, использованными на приобретение оборудования, если они относятся к инвестиционным активам, в порядке предусмотренном;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением оборудования (расходы по открытию аккредитива для приобретения оборудования; командировочные расходы; содержание заготовительно-складских подразделений; услуги по ответ. хранению оборудования, услуги по ведению складского учета).
2.Для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах используется счет 07 «Оборудование к установке». К счету 07 открываются субсчета:
07/1 «Оборудование, требующее монтажа, не входящее в сметы строек».
07/2 «Оборудование, требующее монтажа, входящее в сметы строек».
На субсчета 07/1 и 07/2 относятся фактические затраты по приобретению оборудования, сложившиеся на дату поступления (приемки) оборудования Обществом или контрагентом-хранителем.
3.Фактической себестоимостью оборудования, приобретенного за плату, признается сумма всех фактических затрат Общества на его приобретение и подтвержденных документально, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты по приобретению оборудования, информация о которых поступила после даты поступления (приемки) оборудования Обществом относятся на субсчета 07/1 и 07/2 вплоть до момента передачи партии оборудования в монтаж, после передачи партии оборудования в монтаж – на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Затраты, связанные с приобретением оборудования, возникшие до принятия его к бухгалтерскому учету (например страхование грузов, сертификация оборудования), относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
4. Оборудование к установке признается в учете на дату перехода права собственности на приобретаемое оборудование к Обществу, независимо от того, когда оно поступило – до или после получения расчетных документов поставщика.
5.Приемка приобретенного оборудования к установке оформляется типовой формой N ОС-14 «Акт о приемке (поступлении) оборудования», который подписывается материально-ответственным лицом и членами приемочной комиссии, назначаемой распоряжением (приказом) по Обществу или Контрагентом-хранителем.
6. Передача оборудования в монтаж в бухгалтерском учете отражается проводкой: ДЕБЕТ СЧЕТА 08 «ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ» КРЕДИТ СЧЕТА 07 «ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ». Передача оборудования в монтаж оформляется Актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15).
5.5. ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1.Каптальные вложения по приобретению, строительству, модернизации, реконструкции основных средств, а также прочие затраты, учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» бухгалтерского учета.
2.Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию учитываются на счете 08 «Капитальные вложения». Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы и документы, на государственную регистрацию которых переданы в регистрирующий орган, до момента регистрации учитываются на отдельном субсчете счета 01 «Эксплуатируемые, но незарегистрированные объекты недвижимости» в соответствии с п. 4. Раздела 5.1. настоящей учетной политики.
Объекты капитального строительства учитываются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью объекта капитального строительства, признается сумма всех фактических затрат Общества на его создание и подтвержденных документально, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на создание объектов капитального строительства являются:
· стоимость проектно-изыскательских работ;
· стоимость материалов, переданных подрядчикам на давальческой основе;
· стоимость оборудования входящего в смету строек;
· стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядным способом;
· расходы по оформлению правоустанавливающих документов на аренду земельных и лесных участков под объекты строительства;
· расходы по аренде земельных и лесных участков под объекты строительства, расходы на приобретение права аренды земельных и лесных участков под объекты строительства;
· расходы по разработке, согласованию и государственной экспертизе проектов освоения лесов на лесные участки предоставленные для строительства объектов;
· расходы на получение разрешений и согласований органов местного самоуправления;
· стоимость услуг инспектирующих органов (архитектурно-строительный надзор, санитарно-эпидемиологический надзор, пожарный надзор и др.);
· расходы по возмещению землепользователям потерь (убытков и упущенной выгоды), причиненных изъятием земельного участка;
· расходы, связанные с оформлением: паспорта технической инвентаризации объекта; землеустроительных проектов по выбору, предоставлению земельных и лесных участков, переводу в земли промышленности земель иных категорий; плана лесного участка для его регистрации в государственном лесном реестре; кадастрового плана земельного участка; документов на государственную регистрацию права собственности заказчика на объект строительства;
· расходы по содержанию департаментов и управлений заказчика-застройщика, осуществляющих подготовку к строительству, контроль и технический надзор за ходом строительства, приемку этих работ (ДКС (УКС), отделов маркшейдерских и землеустроительных работ, проектно-сметных групп, служб супервайзинга);
· затраты по пуско-наладочным работам (работам по наладке оборудования, индивидуальное и комплексное опробование оборудования вхолостую с целью проверки монтажа, а также проведения пуско-наладочных работ под нагрузкой до момента принятия к учету объекта основных средств с целью тестирования готовности объекта к вводу в эксплуатацию);
· проценты за пользование заемными средствами, использованными на создание объектов капитального строительства, если они относятся к инвестиционным активам, в порядке предусмотренном.
· амортизация временных титульных сооружений, затраты по возведению временных нетитульных сооружений, затраты по ликвидации временных сооружений. Если ликвидация временных сооружений проводиться после принятия основного объекта строительства к учету (Дт01), то затраты по ликвидации временных титульных и нетитульных сооружений учитываются в порядке, предусмотренном в разделе;
· прочие затраты.
Результаты выполненных по договору строительного подряда работ принимаются к учету по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо в целом по объекту строительства либо, если это предусмотрено договором и проектно-сметной документацией, по этапам на основании надлежаще оформленных первичных документов (акта выполненных работ по форме № КС-2, Справки о стоимости выполненных работ по форме № КС-3, акта оказанных услуг, накладных на отпуск материалов и др.).
3.Затраты, связанные с перемещением объектов основных средств внутри Общества в составе капитальных вложений не учитываются, а относятся на затраты на производство продукции (работ, услуг).
4. Для целей бухгалтерского учета затраты, связанные со строительством, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются на счет 97 «Расходы будущих периодов».
При формировании бухгалтерской отчетности данные о наличии на начало и конец отчетного периода объектов капитального строительства, а также авансов выданных на капитальное строительство отражаются по строке 130 «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса. Данная информация раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.
При принятии решения о консервации или окончательном прекращении строительства Общество производит окончательный расчет по этому строительству с исполнителем работ. При этом в обязательном порядке проводится инвентаризация незавершенного строительством объекта, и составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин консервации или прекращения строительства. Для оформления приостановления строительства (консервации или прекращения строительства) применяется Акт о приостановлении строительства (форма КС-17).
Затраты, связанные с консервацией объектов незавершенного строительства, а также расходы по последующей расконсервациию, учитываются в стоимости объектов капитального строительства.
Затраты, связанные с содержанием законсервированных объектов в виде:
· услуг по охране законсервированных объектов строительства;
· арендной платы за земли под законсервированным объектом строительства;
· услуг инспектирующих органов (архитектурно-строительный надзор, санитарно-эпидемиологический надзор, пожарный надзор и др.);
· платежей за получение разрешений и согласований органов местного самоуправления в стоимость объектов капитального строительства не включаются, а списываются на счет 91 в качестве прочих расходов.
5.6.МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ (МПЗ)
1.Общество к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимает активы:
· используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
· предназначенные для продажи;
· используемые для управленческих нужд Общества.
· а также малоценные активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев со стоимостью за единицу до 20000 рублей (включая книги, брошюры и другие периодические издания);
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Не относятся к МПЗ активы, характеризуемые как незавершенное производство.
2.В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ Общество выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе их наименований.
3.Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом МФ от 31.10.00г. № 94н).
4. При первоначальном признании материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
· суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплаченные Обществом за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
· затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
· затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данных МПЗ.
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самим Обществом определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется Обществом в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Материально-производственные запасы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости.
5.Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Отрицательные (положительные) суммовые разницы, возникающие после принятия МПЗ к учету отражаются соответственно по дебету (кредиту) балансового счета 91.3. «Прочие внереализационные доходы», 91.4 «Прочие внереализационные расходы» и кредиту (дебету) счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
6. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов). При определении средней себестоимости материалов в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
7. Приобретенные товары, в том числе ГСМ для перепродажи, учитываются на счете 41 «Товары» по покупным ценам. Фактические расходы, связанные с приобретением и реализацией таких товаров относятся на счет 44 «Расходы на продажу».
Товары отражаются в учете по фактической производственной себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу п.13. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
8. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материалов, если их удельный вес (в процентах к их учетной стоимости) не превышает 5 процентов.
9.Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.98 г. № 34н).
10. Бухгалтерский учет приобретения и использования МПЗ на предприятие ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата Общества, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников отделов материального обеспечения, складов и экспедиторов (агентов), организованных на местах заготовления (закупки) материалов, отчисления на социальные нужды указанных работников в составе ТЗР не учитываются, а относится непосредственно на затраты на производство.
11. Недостача запасов и их порча списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
12. Материально-производственные запасы поступившие в Общество без расчетных документов (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком, далее - неотфактурованные МПЗ), принимаются к учету по цене аналогичных материально-производственных запасов последней поставки или по договорной цене если поставка еще не осуществлена. При отсутствии аналогичных МПЗ, неотфактурованные МПЗ принимаются к учету по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным МПЗ, стоимость по которой они были приняты к учету корректируется исходя из стоимости указанной в расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Если расчетные документы по неотфактурованным МПЗ поступили в следующем году после принятия к учету неотфактурованных МПЗ, то:
· стоимость неотфактурованных МПЗ не меняется;
· величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
· уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между стоимостью оприходованных неотфактурованных МПЗ и их стоимостью в расчетных документах списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
· уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
· увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Возвратные отходы приходуются на счет 10 «Сырье и материалы» в следующей оценке:
· по рыночной (продажной) стоимости, если эти отходы предполагается продавать;
· по стоимости возможного использования, если эти отходы предполагается использовать для основного или вспомогательного производства.
5.7.УЧЕТ СПЕЦИАЛЬНОГО ИНСТРУМЕНТА, СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ, СПЕЦИАЛЬНОГО ОБОРУДОВАНИЯ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ
Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда учитываются в составе оборотных активов в порядке установленном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. N 135н.
Срок службы специальной одежды определяется исходя из норм, установленных законодательством РФ. При выдаче работникам специальной одежды, специальной обуви, сверх установленных норм применяются следующие сроки службы:
В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Специальная одежда и оснастка учитывается до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов на субсчете «Специальная одежда (оснастка) на складе» счета 10 «Материалы».
Передача в производство (эксплуатацию) специальной одежды (оснастки, инструмента), помимо той, стоимость которой списывается на расходы при передаче в эксплуатацию, отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета «Специальная одежда (оснастка) в эксплуатации» в корреспонденции с кредитом «Специальная одежда (оснастка) на складе».
Стоимость специальной одежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18.12.98г. № 51.
Начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы» субсчет «Специальная одежда в эксплуатации».
Специальная одежда, находящаяся в эксплуатации после полного погашения ее стоимости, учитывается за балансом (либо в оперативном учете) до момента ее фактического физического выбытия.
При выдаче специальной одежды сверх установленных норм его стоимость погашается линейным способом исходя из сроков, установленных в соответствии п./п. 1.2. П.5.6. настоящей учетной политики.
Для определения непригодности и решения вопроса о списании специальной одежды создается постоянно действующая комиссия во всех структурных подразделениях в составе:
· Главный инженер, председатель комиссии;
· Главный бухгалтер, член комиссии;
· Начальники отделов, служб, члены комиссии.
5.8.РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ, ВЫПОЛНЕНИЕМ РАБОТ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАСХОДЫ
1.1. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» и косвенные затраты, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
1.2.Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно списываются на счет 90/2 «Себестоимость продаж» (за исключением общехозяйственных расходов непосредственно связанных с приобретением, сооружением или изготовлением активов, в этом случае общехозяйственные расходы включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление данных активов и за исключением общехозяйственных расходов непосредственно связанных с оказанием (выполнением) определенных видов услуг (работ)). В бухгалтерской отчетности, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», общехозяйственные расходы показываются по строке «Управленческие расходы».
1.3. Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
1.4. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» п.5,7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
1.5.Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи».
1.6.Проценты, начисленные по займам и (или) кредитам включаются в операционные расходы на счет 91.2. «Прочие расходы».
Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам не переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).
Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации в соответствии с порядком, установленном в договоре.
1.7. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
· сумма расхода может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Общества. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Общества, имеется в случае, когда Общество передало актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных Обществом, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете Общества признается дебиторская задолженность.
1.8. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
1.9. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
1.10. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
· с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
· по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
· независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
· когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
5.9. ОПЕРАЦИОННЫЕ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
1. К операционным расходам Общества относятся:
проценты к уплате;
· расходы от участия в УК других организаций;
· расходы по продаже основных средств;
· расходы по ликвидации и безвозмездной передаче основных средств;
· расходы по продаже и списанию нематериальных активов;
· расходы по выбытию и обесценению геологоразведочных активов;
· расходы по продаже незавершенного капитального строительства;
· расходы по ликвидации незавершенного капитального строительства;
· расходы по продаже материально-производственных запасов;
· расходы по продаже финансовых вложений;
· расходы по продаже и списанию прочего имущества;
· отрицательная разница между номинальной стоимостью и фактическими затратами по собственным акциям (ранее выкупленным) при их выбытии;
· расходы по уступке прав требования дебиторской задолженности;
· расходы по покупке продаже валюты;
· расходы по созданию резервов;
· налоги и сборы;
· прочие операционные расходы;
В бухгалтерском учете прочие расходы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете.
К внереализационным расходам Общества относятся:
· штрафы, пени, неустойки (в т. ч. по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами);
· отрицательная курсовая разница;
· убыток прошлых лет;
· налоги (невозмещаемый из бюджета НДС);
· расходы социального характера, благотворительность;
· прочие внереализационные расходы.
3.В бухгалтерском учете чрезвычайные расходы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельный субсчет. В отчетности чрезвычайные расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих расходов соответственно. При этом раскрытие чрезвычайных расходов зависит от их существенности:
В случае несущественности в пояснительной записке раскрывается информация о суммах чрезвычайных расходов, включенных в статьи прочих расходов в Отчете о прибылях и убытках.
В случае существенности чрезвычайные расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках по дополнительной строке.
Существенными признаются показатели чрезвычайных расходов в случае, если их величина составляет не менее 5 % от общего итога данных, отраженных в Отчете о прибылях и убытках по строке прочих расходов.
5.10. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода оценивается по фактической производственной себестоимости (применяется счет 43 «Готовая продукция»).
Расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются на субсчете «Расходы на продажу готовой продукции» счета и ежемесячно в полном объеме списывается в дебет счета 90.
5.12.1.Учет выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
· Общество имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
· сумма выручки может быть определена с определенной степенью точности;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Общества;
· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от Общества к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных Обществом в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете Общества признается кредиторская задолженность (аванс), а не выручка.
Учет реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности организация признает доходы от реализации:
· Готовой продукции;
· Товаров;
· Работ, услуг;
Остальные доходы организации являются прочими поступлениями в соответствии с п.4 ПБУ «Доходы организации».
5.11. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.Учет дебиторской задолженности осуществляется в разрезе ее видов:
· расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары (работы, услуги);
· авансы выданные;
· расчеты с прочими дебиторами.
Учет кредиторской задолженности осуществляется в разрезе ее видов:
· авансы полученные
· расчеты с поставщиками и подрядчиками;
· расчеты с прочими кредиторами.
2.В бухгалтерском учете Общество определяет дебиторскую задолженность в размере дохода (выручки) от продажи товаров (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества.
Общество признает в составе дебиторской задолженности суммы начисленных процентов по выданным займам с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Задолженность по процентам отражается в бухгалтерском балансе по строкам 230 и 240 в составе дебиторской задолженности в зависимости от срока погашения процентов».
3.Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания по итогам инвентаризации, Общество списывает за счет резерва сомнительных долгов. Задолженность, по которой резерв сомнительных долгов не создавался, при списании относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Эта задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
4.Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, Общество списывает в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Решение о списании по итогам очередной годовой или внеплановой инвентаризации принимает Комиссия по работе с дебиторской, кредиторской задолженностью, утвержденная приказом руководителя Общества.
5.Общество признает в составе дебиторской и кредиторской задолженностей штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение условий договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков.
Штрафные санкции и пени перед бюджетом и внебюджетными фондами, доначисленные налоги, в т. ч. по актам выездных (камеральных) проверок, отражаются в бухгалтерском учете по факту признания их Обществом или по мере вступления решения суда в законную силу.
6.При неотфактурованных поставках кредиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в сумме, соответствующей оценке поступивших активов. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам кредиторская задолженность корректируется.
7.Кредиторская задолженность по договорам аренды земли отражается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности по строке 621 «Поставщики и подрядчики».
5.12. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ
5.12.1. РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1.Общество создает резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, выданные авансы и прочую дебиторскую задолженность с отнесением сумм резервов на финансовые результаты Общества в составе прочих расходов.
1.2.Резерв по сомнительным долгам создается:
· по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября текущего года на основе результатов анализа состояния расчетов с дебиторами;
· на дату отражения результатов проведенной годовой инвентаризации (т. е. резерв может быть создан на более раннюю дату, чем 31.12.2010г.)
1.3.Величина резерва определяется в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
1.4.Отсутствие в договоре срока погашения обязательства по оплате за отгруженные товары не является препятствием для создания резерва. Согласно п.1 ст.486 Гражданского Кодекса РФ при отсутствии в договоре условия о сроке оплаты за полученные по договору купли-продажи товара покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено законодательством и не вытекает из существа обязательства.
1.5.По внутригрупповой сомнительной дебиторской задолженности Обществ резерв создается один раз в год по состоянию на последнее число отчетного года.
1.6.Бухгалтерские записи по образованию резерва сомнительных долгов могут быть совершены только при наличии приказа по Обществу, на основании которого в учете формируются проводки: ДТ91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ» субсчет «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» - КТ63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ».
1.7.Созданный резерв используется в качестве источника, за счет которого списываются с баланса безнадежные (невостребованные) долги, ранее признанные сомнительными. При списании невостребованных долгов, ранее признанных Обществом сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
1.8.В ходе анализа состояния расчетов с дебиторами или инвентаризации дебиторской задолженности одновременно выявляются резервы, относящиеся к переходящей на следующий период (квартал) дебиторской задолженности, ранее признанной сомнительной, а также рассчитывается величина дополнительных резервов по дебиторской задолженности, которая стала сомнительной в текущем периоде (квартале). По результатам сумма резерва сомнительных долгов в учете корректируется путем доначисления суммы резерва. Это доначисление отражается в бухгалтерском учете следующими записями: ДТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ» субсчет «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» - КТ 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ».
Если в течение отчетного периода погашена дебиторская задолженность, под которую ранее был сформирован резерв, сумма резерва корректируется. Уменьшение величины резерва отражается в бухгалтерском учете следующими записями: ДТ63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ" - КТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ».
1.9.Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам бухгалтерского учета дебиторской задолженности и счету 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.
Информация о величине созданных резервов по сомнительным долгам раскрывается в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.
5.12.2.РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД
Создать резервный фонд в размере 15% от его Уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений в размере 5% чистой прибыли до достижения им указанного размера.
5.13. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
1. К расходам, произведенным в данном периоде, но потребляемым Обществом в своей деятельности в течение определенного периода, относятся следующие расходы:
· платежи за аренду помещений, зданий;
· подписка на периодические издания, если по таким изданиям поставщик не представляет ежемесячно накладную и счет;
· платежи по обязательному добровольному страхованию имущества и работников;
· затраты на приобретение копий программных продуктов для ЭВМ;
· расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности;
· затраты, связанные с приобретением лицензий на добычу полезных ископаемых, кроме лицензий на пользование недрами в пределах горного отвода (добыча нефти и газа);
· затраты, связанные с приобретением лицензий на виды деятельности;
· неисключительные права пользования программными средствами;
· расходы Общества, связанные с внедрением и адаптацией программных средств;
· расходы, связанные с написанием отдельных программных модулей, необходимых для учетных процессов Общества;
· расходы на геологоразведочные работы;
· расходы по строительству (бурению) скважин, выполнивших свое назначение, по которым получено заключение о бесперспективности опоискованного объекта (участка недр);
· расходы на НИОКР, по которым получены результаты, и не подлежащие правовой охране;
· иные расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.
Единицей бухгалтерского учета расходов будущих периодов является инвентарный объект.
5.14. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ
Бухгалтерский учет векселей, применяется при расчетах между организациями за поставленные товары (работы, услуги), осуществляется:
У векселедателя на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов материальных ценностей или учета затрат;
При получении денег по векселю (векселедержателя) сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
Аналитический учет расчетов по счетам 60, 62 ведется по полученным и выданным векселям (организациям), отдельно по процентам по ним;
Векселя на хранении отражаются на забалансовом счете 014 «Векселя, принятые на ответственное хранение» до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об оплате или оплаты их организацией;
В Обществе разрабатывается регламент по хранению, движению, выбытию и инвентаризации векселей в котором отражаются следующие основные принципы:
Должностные инструкции для лиц, работающих с векселями;
Условия допуска лиц для работы с векселями, заключение договора о полной материальной ответственности с ними;
Условия хранения и перемещения векселей;
Утверждение типовых форм первичной учетной документации (доверенности, акта приема-передачи, книги учета векселей);
Порядок проведения инвентаризаций векселей;
5.15. КРЕДИТЫ И ЗАЙМЫ
1. Для целей настоящего раздела под кредитами и займами понимаются привлеченные средства Общества, получаемые по договорам кредитов и займов, а так же путем выпуска собственных векселей и облигаций.
Общество не осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Общество не осуществляет перевод краткосрочной задолженности в долгосрочную в случаях внесения в условия договоров займа (кредита) изменений, в соответствии с которыми дата погашения основной задолженности продляется на срок, не превышающий 365 дней с даты внесения таких изменений.
2.К расходам, связанным с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам относятся:
· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
· дополнительные расходы по займам.
К дополнительным расходам по займам относятся:
· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Дополнительные расходы по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов единовременно.
3.Начисление причитающихся заимодавцу доходов по кредитам и займам производится Обществом равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Начисление сумм, причитающихся к уплате процентов или дисконта по выданным векселям, выпущенным облигациям, производится Обществом равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
4.Включение процентов по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость объектов основных средств производится при наличии следующих условий:
· возникновение расходов по приобретению или строительству объекта основных средств;
· фактическое начало работ, связанных с формированием объекта основных средств;
· наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
При прекращении работ, связанных со строительством основных средств в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займу относятся на текущие операционные расходы Общества.
В случае прекращения отнесения процентов по кредитам и займам на увеличение первоначальной стоимости основных средств, указанные проценты относятся на операционные расходы.
5.16.УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Общество ведет учет расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. № 000н.
1.При отражении в бухгалтерском учете налога на прибыль условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» на отдельном субсчете «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.
2.Постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» на отдельном субсчете «Постоянные налоговые обязательства (активы).
3.Отложенные налоговые активы отражаются в учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Отложенные налоговые обязательства отражаются по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.
4.В соответствии с п.19 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в развернутой форме в составе внеоборотных активов (долгосрочных обязательств).
5.При получении в отчетном налоговом периоде убытка, который в соответствии с нормами налогового законодательства может быть перенесен на будущее, сумма налога, исчисленная с полученного убытка, отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.
6.При ведении бухгалтерского учета учитывать, что ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (а, следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль.
7.Разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой базой по налогу на прибыль классифицируются как:
· Постоянные разницы;
· Временные разницы.
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые:
· формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, и исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
· формируют налоговую базу по налогу на прибыль и исключаются при расчете бухгалтерской прибыли (убытка) как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы влияют на формирование прибыли единовременно – в момент своего возникновения и отражения в учете. Получение в процессе формирования бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль постоянных разниц приводит к образованию постоянного налогового обязательства либо постоянного налогового актива.
Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в последующих отчетных периодах.
Временные разницы влияют на формирование прибыли, как в момент своего возникновения, так и в последующие периоды. Возникновение временных разниц в процессе формирования в отчетном периоде бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль приводит к образованию отложенного налога на прибыль.
8.Сумма текущего налога на прибыль формируется в бухгалтерском учете путем отражения:
· условного дохода (расхода);
· постоянного налогового актива;
· постоянного налогового обязательства;
· отложенного налогового актива;
· отложенного налогового обязательства.
Общество отражает в бухгалтерском балансе развернуто сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
9. В отчёте о прибылях и убытках отражаются:
· отложенные налоговые активы;
· отложенные налоговые обязательства;
· текущий налог на прибыль.
Суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль, связанные с обнаружением ошибок, а также в связи с доначислением сумм налога на прибыль по результатам налоговых проверок относящихся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам (Дт 99 Кт 68; Дт 68 Кт 99) отражаются по отдельной строке 153 «Налог на прибыль за предыдущие отчетные периоды» отчета о прибылях и убытках.
Учитывая требования НК РФ о перерасчете налоговых обязательств при обнаружении в текущем (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в периоде совершения ошибок (ст.54,ч.1), суммы признанных прибылей/убытков прошлых периодов в результате исправления ошибок в бухгалтерском учете, должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
В соответствии с ПБУ 18/02 указанные суммы прибылей/убытков прошлых периодов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива), в том случае если условный расход (доход) был начислен с учетом таких неучтенных доходов (расходов).
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 |
