Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену соответствующего аффинированного драгоценного металла.
Переоценка драгоценных металлов осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.
Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из учетных цен на соответствующий аффинированный драгоценный металл, действующих на 31 декабря.
Вопрос 7.
Драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления. С точки зрения банковских операций, драгоценные металлы - слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации.
Золото играет очень важную роль в финансовой политике Российской Федерации. Аффинированное золото в слитках, находящееся в федеральной собственности, образует золотой запас Российской Федерации. Он предназначен для осуществления финансовой политики государства и удовлетворения экстремальных потребностей РФ при чрезвычайных ситуациях.
Банковские операции с драгоценными металлами совершаются на основании Положения о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами, введенного в действие ЦБ РФ с 1 ноября 1996 г. В соответствии с этим Положением Банк России регулирует величины лимитов открытой позиции по операциям с драгоценными металлами, устанавливает официальные котировки цен на них, покупает золото у банков по заранее определенной товарной цене.
В соответствии с законодательством, банки имеют право осуществлять следующие операции и сделки с драгоценными металлами:
1. Покупать и продавать драгоценные металлы как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения).
2. Привлекать драгоценные металлы во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц.
3. Размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставлять займы в драгоценных металлах.
4. Предоставлять и получать кредиты в рублях и иностранной валюте под залог драгоценных металлов.
5. Оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных металлов при наличии сертифицированного хранилища.
6. Сделки купли - продажи драгоценных металлов
6.1. Сделки купли - продажи драгоценных металлов осуществляются с поставкой драгоценных металлов в физической форме или с отражением по счетам.
6.2. Сделки купли - продажи драгоценных металлов могут осуществляться на следующих условиях:
6.2.1. Сделки купли - продажи с немедленной поставкой (наличные сделки), когда дата валютирования (дата поставки денежных средств и драгоценных металлов) устанавливается в пределах двух рабочих дней от даты заключения сделки.
Расчеты по поставке металла и денежных средств могут проводиться разными датами валютирования, что должно быть специально оговорено между сторонами в момент заключения сделки.
6.2.2. Срочные сделки купли - продажи, когда сроки расчетов по сделке составляют более двух рабочих дней от даты заключения сделки.
6.3. Банки могут совершать другие сделки с драгоценными металлами (опционы, свопы, фьючерсы и др.) в соответствии с законодательством Российской Федерации и международной банковской практикой.
Все денежные требования и обязательства, возникающие при совершении сделок с драгоценными металлами между резидентами Российской Федерации, должны быть выражены и оплачены в валюте Российской Федерации.
Однако в действительности перечень операций с драгоценными металлами, которые банки могут проводить с учетом преследуемых ими целей, более широк.
Рисунок – Классификация видов операций банка с драгоценными металлами
Правовое регулирование операций с драгоценными металлами осуществляется в соответствии с нормами Федерального закона от 01.01.2001 "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", а также многочисленных подзаконных актов, регулирующих вопросы постановки на учет организаций, осуществляющих скупку или сбыт драгоценных металлов, организацию внутреннего учета движения драгоценных металлов.
Банки при наличии специальной лицензии вправе привлекать во вклады драгоценные металлы. При этом, как указано в Разъяснениях Банка России, независимо от наличия данного вида лицензии кредитные организации вправе принимать драгоценные металлы (в любом виде и состоянии) в качестве обеспечения исполнения обязательств, предоставлять услуги по хранению, транспортировке, использовать их для обеспечения своей деятельности в социально-культурных и иных не связанных с извлечением прибыли целях, а также осуществлять их реализацию по договорам посреднических услуг через уполномоченные организации. Порядок выдачи банкам лицензии на право осуществления банковских операций по привлечению во вклады драгоценных металлов установлен Инструкцией Банка России от 01.01.2001
(далее - Инструкция ).
Заключение договора хранения драгоценных металлов регулируется статьями 921 и 922 ГК РФ.
В соответствии с нормами ст. 921 ГК РФ банк может принимать на хранение ценные бумаги, драгоценные металлы и камни, иные драгоценные вещи и другие ценности, в т. ч. документы.
Заключение договора хранения ценностей в банке удостоверяется выдачей банком поклажедателю именного сохранного документа, предъявление которого является основанием для выдачи хранимых ценностей поклажедателю.
В силу норм ст. 2 Закона приобретенные на законных основаниях драгоценные металлы являются собственностью приобретших их лиц. В дальнейшем данные лица вправе распоряжаться драгоценными металлами как собственники в порядке ст. 209 ГК РФ. Вместе с тем, как того требуют ст. ст. 10 и 13 Закона , органы Федерального пробирного надзора осуществляют надзор за такими лицами. Порядок специального учета субъектов, осуществляющих операции с драгоценными металлами, закреплен в Приказе Минфина России н «О специальном учете организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями».
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по вкладам в драгоценных металлах от юридических и физических лиц, привлечения и размещения драгоценных металлов в форме займов от банков (в банки).
Бухгалтерский учет операций по вкладам в драгоценных металлах регламентируется следующими нормативными документами:
1) Положением ЦБ РФ от 01.01.2001 "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации";
2) Федеральным законом от 01.01.2001 "О драгоценных металлах и драгоценных камнях";
3) Постановлением Правительства РФ "Об утверждении Положения о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации" и др.
На счете N 203 "Драгоценные металлы" учитываются операции с драгоценными металлами в физической форме. Счета N 20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20активные, счета N 20309, 20310, 20313, 20314, 20321 - пассивные.
Операции с драгоценными металлами в физической форме вправе совершать кредитные организации, имеющие лицензию или разрешение Банка России на осуществление операций с ними.
Кредитные организации совершают операции с драгоценными металлами и осуществляют их бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете.
Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и другое) в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы).
В целях унификации процесса описания порядка бухгалтерского учета принято следующее условие: все элементарные учетные действия сгруппированы в бизнес-события, каждое из которых объединяет в себе определенный набор учетных событий (открытие/закрытие лицевых счетов, формирование бухгалтерских проводок).
Бизнес-событие – событие, вызов которого приводит к созданию набора учетных событий. В одно бизнес-событие объединяются учетные события, которые должны осуществляться в одно время или непосредственно друг за другом.
Учетное событие – элементарное действие в виде открытия/закрытия 20-значных счетов или формирования бухгалтерских проводок, а также документов для отражения в бухгалтерском учете.
Бизнес-события в рамках данного материала – это перечень основных этапов жизненного цикла продукта банка, в соответствии с которым в АБС банка выполняются учетные события. Каждому бизнес-событию соответствует набор учетных событий. В каждом конкретном случае при вызове бизнес-события в системе может формироваться одно или несколько учетных событий, состав которых определяется настройками АБС (автоматизированная банковская система) банка.
Активы и обязательства банка в драгоценных металлах (за исключением монет и памятных медалей) должны быть представлены в балансе, по внебалансовым счетам (гл. "В" "Внебалансовые счета") исходя из котировок аффинированного золота, серебра, платины, палладия, устанавливаемых Банком России и принимаемых для целей бухгалтерского учета (учетные цены). Банк России каждый рабочий день в 14.00 по московскому времени устанавливает учетные цены на аффинированные драгоценные металлы. Учетные цены на аффинированные драгоценные металлы применяются для целей бухгалтерского учета в кредитных организациях, начиная с календарного дня, следующего за днем их установления, и действуют до дня установления Банком России новых значений учетных цен включительно.
Активы и обязательства в драгоценных металлах подлежат переоценке по мере изменения учетных цен Банка России.
Используемые балансовые счета
20302 (А) "Золото".
Аналитический учет золота в слитках ведется на отдельных лицевых счетах по местонахождению: в хранилище или сертифицированных хранилищах других организаций, с которыми заключены договоры хранения.
20303 (А) "Другие драгоценные металлы (кроме золота)".
Аналитический учет драгоценных металлов, кроме золота, ведется на отдельных лицевых счетах в разрезе видов драгоценных металлов по местонахождению: в хранилище или сертифицированных хранилищах других организаций, с которыми заключены договоры хранения.
Аналитический учет драгоценных металлов ведется по видам драгоценных металлов в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины, палладия) массы либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой (лигатурной) массы).
20308 (А)"Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" Назначение счета: учет драгоценных металлов в монетах и памятных медалях.
На счете "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" ведутся отдельные лицевые счета:
а) "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, в собственных хранилищах";
б) "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, переданные на хранение в другие банки";
в) "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, в пути". Лицевой счет предназначен для учета монет и памятных медалей, содержащих драгоценные металлы и находящихся в пути при их физической поставке из одного хранилища в другое, а также выданных под отчет.
Аналитический учет операций с монетами и памятными медалями ведется в рублях и штуках. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам монет.
20309 (П) "Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах".
20310 (П) "Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах".
Аналитический учет обезличенных драгоценных металлов ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору об открытии и обслуживании обезличенных металлических счетов, по каждому договору вклада в драгоценных металлах.
20313 (П) "Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах".
20314 (П) "Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах".
Аналитический учет драгоценных металлов ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору вклада, займа.
20315 (А) "Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях".
20316 (А) "Депозитные счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах".
Аналитический учет драгоценных металлов ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому депозитному договору.
20319 (А) "Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами".
20320 (А) "Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам".
Аналитический учет просроченных процентов ведется в разрезе каждого договора.
30116 (П) "Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах".
30117 (П) "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах".
Аналитический учет драгоценных металлов ведется на отдельных лицевых счетах в разрезе заключенных договоров об открытии и обслуживании корреспондентского обезличенного металлического счета.
30118 (А) "Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах".
30119 (А) "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах".
Аналитический учет драгоценных металлов ведется на отдельных лицевых счетах в разрезе заключенных договоров об открытии и обслуживании корреспондентского обезличенного металлического счета.
47411 (П) "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц".
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
47423 (А) "Требования по прочим операциям".
Аналитический учет ведется в разрезе каждого плательщика.
Лицевой счет 47423 по учету комиссий банка, облагаемых и не облагаемых НДС, открывается как парный счет согласно Приложению 1 к Положению .
По счету 47423 в установленном порядке формируется резерв на возможные потери, с учетом категории качества элемента расчетной базы.
47426 (П) "Обязательства по уплате процентов".
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
47427 (А) "Требования по получению процентов".
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам".
60309 (П) "Налог на добавленную стоимость полученный".
Аналитический учет осуществляется в разрезе видов операций.
70601 (П) "Доходы".
Аналитический учет ведется в разрезе лицевых счетов, открываемых по символам отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 4 к Положению ).
70604 (П) "Положительная переоценка драгоценных металлов".
Аналитический учет ведется в разрезе видов драгоценных металлов.
70606 (А) "Расходы".
Аналитический учет ведется в разрезе лицевых счетов, открываемых по символам отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 4 к Положению ).
70609 (А) "Отрицательная переоценка драгоценных металлов".
Аналитический учет ведется в разрезе видов драгоценных металлов.
91603 (А) "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора, в разрезе срочных и просроченных процентов.
99999 (П) "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
47407 (П) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
47408 (А) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
Аналитический учет ведется в разрезе каждой сделки (конвертации драгоценных металлов и иностранной валюты).
При приеме драгметаллов на ОМС клиентов" оформляется приходный кассовый ордер на основании "акта приема-передачи", "поручения на прием драгоценных металлов", при зачислении в физической форме на ОМС банков обязательно составление акта приема-передачи, поручения на прием драгоценных металлов.
При зачислении драгметаллов в безналичной форме во вклад (депозит) по операциям с банками оформляются мемориальные ордера на основании "подтверждения по сделке", "распоряжения для бэк-офиса по заключенной сделке".
При зачислении драгметаллов в безналичной форме во вклад (депозит) по операциям с юридическими (кроме банков) и физическими лицами" оформляются мемориальные ордера на основании "подтверждения по сделке", "распоряжения для бэк-офиса по заключенной сделке".
Начисление процентов на остаток по вкладу в драгоценных металлах осуществляется за период с даты, следующей за датой размещения на соответствующем балансовом счете привлеченных драгоценных металлов клиента, или с даты, следующей за датой последнего начисления процентов, по последний календарный день месяца или по дату выплаты процентов в срок по договору, или по дату истечения срока привлечения драгоценных металлов включительно.
Начисленные проценты отражаются на счетах расходов в следующие даты признания расходов:
- в последний рабочий день отчетного месяца с учетом последних календарных дней, приходящихся на нерабочие дни;
- в дату уплаты процентов, предусмотренную условиями договора.
Сумма начисленных процентов в драгоценных металлах отражается на счетах расходов по учетной цене ЦБ РФ на дату признания расхода (дату списания на расходы).
На сумму налога с доходов иностранной организации, полученных от источников в РФ, удержанных из суммы начисленных процентов по вкладу, в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Проводка выполняется в день зачисления на счет/причисления процентов по курсу ЦБ РФ драгметаллов или инвалюты.
Тема 5 Учет и организация расчетных операций в коммерческом банке
1. Организация расчетных операций
2. Учет межбанковских расчетов
3. Учет расчетных операций с клиентами
4. Операции, осуществляемые с использованием банковской карты клиентом - физическим лицом
Вопрос 1.
Открытие клиентам банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) производится банками при условии наличия у клиента правоспособности (дееспособности).
Операции по банковским счетам, счетам по вкладу (депозиту) соответствующего вида (режим счета) регулируются законодательством Российской Федерации и производятся в установленном им порядке.
Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации.
Клиенту может быть открыто несколько банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) на основании одного договора, если это предусмотрено договором, заключенным между банком и клиентом. Открытие клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) производится только в том случае, если банком получены все предусмотренные настоящей Инструкцией документы, а также проведена идентификация клиента в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора банковского счета, вклада (депозита).
В случае открытия клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) на основании одного договора, предусматривающего возможность открытия нескольких банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту), запись об открытии соответствующего лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем получения банком волеизъявления клиента об открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту). Банк обязан располагать документальным подтверждением волеизъявления клиента об открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), способы фиксирования которого определяются банком в банковских правилах и (или) договором.
Основанием закрытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является прекращение договора банковского счета, вклада (депозита) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Закрытие банковского счета, счета по вкладу (депозиту) осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов.
Банки открывают в валюте Российской Федерации и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов; счета по вкладам (депозитам).
Текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.
Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы.
Бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
Корреспондентские счета открываются кредитным организациям. Банку России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах.
Корреспондентские субсчета открываются филиалам кредитных организаций.
Счета доверительного управления открываются доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению.
Специальные банковские счета открываются юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.
Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов открываются соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной законодательством Российской Федерации деятельности и в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
Счета по вкладам (депозитам) открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) (далее в зависимости от необходимости - счета или счет), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.
Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:
1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;
2) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;
3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;
4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.
Выделяют следующие формы безналичных расчетов:
а) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по аккредитиву;
в) расчеты чеками;
г) расчеты по инкассо.
Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций (филиалов), учреждений и подразделений расчетной сети Банка России (далее - банки, за исключением прямого указания в тексте только на кредитные организации (филиалы) или учреждения и подразделения расчетной сети Банка России), а также самими банками.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (далее - основной договор).
В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.
При осуществлении безналичных расчетов в формах используются следующие расчетные документы:
б) аккредитивы;
в) чеки;
Вопрос 2.
Для проведения расчетных операций каждая кредитная организация, расположенная на территории Российской Федерации и имеющая лицензию Банка России на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения один корреспондентский счет в подразделении расчетной сети Банка России.
Кредитная организация вправе открыть на имя каждого филиала по месту его нахождения один корреспондентский субсчет в подразделении расчетной сети Банка России, за исключением филиалов, обслуживающихся в одном подразделении расчетной сети Банка России с головной кредитной организацией или другим филиалом кредитной организации. В этом случае расчетные операции осуществляются через корреспондентский счет головной кредитной организации или корреспондентский субсчет другого филиала кредитной организации, открытые в Банке России.
Прием расчетных документов Банком России осуществляется независимо от остатка средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации (филиала) на момент их принятия.
Платежи могут осуществляться в пределах средств, имеющихся на момент оплаты, с учетом средств, поступающих в течение операционного дня, и кредитов Банка России в случаях, установленных нормативными актами Банка России и заключенными между Банком России и кредитными организациями договорами.
Платеж, осуществляемый через подразделение расчетной сети Банка России, считается:
- безотзывным - с момента списания денежных средств со счета плательщика в подразделении расчетной сети Банка России;
- окончательным - с момента зачисления денежных средств на счет получателя в подразделении расчетной сети Банка России.
Для открытия корреспондентского счета кредитная организация представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:
1) заявление на открытие корреспондентского счета;
2) копию лицензии на осуществление банковских операций, заверенную в установленном порядке;
3) копии учредительных документов, заверенные в установленном порядке:
- Устава кредитной организации;
- свидетельства о государственной регистрации кредитной организации;
4) письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера кредитной организации;
5) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
6) заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц кредитной организации и оттиском печати кредитной организации.
Если операции по списанию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации (филиала) при перечислении средств через подразделение расчетной сети Банка России не могут быть осуществлены одним днем, то при наличии средств на корреспондентском счете (субсчете) суммы расчетных документов должны быть отражены на балансовом счете N 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России" днем их списания с расчетного счета клиента.
Средства со счета N 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России" списываются в корреспонденции с корреспондентским счетом N 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" на основании выписки, полученной из подразделения расчетной сети Банка России.
В документы дня днем проводки по корреспондентскому счету (субсчету) помещается мемориальный ордер (ордера) с приложением экземпляра сводного платежного поручения и описи.
При недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации расчетные документы помещаются в картотеки неоплаченных расчетных документов, а средства со счета N 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России" относятся на счет N 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств".
В случае отсутствия подтверждающих документов, искажения или неправильного указания в них реквизитов получателей суммы расчетных документов относятся до выяснения на счет N 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения".
Вопрос 3.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Платежными поручениями могут производиться:
а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
|
1 |
Поступление денежных средств для зачисления на расчетные, текущие счета клиентов |
40702 |
Суммы проводятся по кредиту счетов предприятий, организаций и физических лиц, открываемых в зависимости от их организационной структуры и форм собственности. В зависимости от способа расчетов (через РКЦ Банка России, через банки - корреспонденты) используется один из корреспондентских счетов. | |
|
- со счетов, открытых в других банках |
30102 | |||
|
- через кассу банка |
20202 | |||
|
- со счетов, открытых в данном банке |
40702 | |||
|
2 |
Списание денежных средств по поручениям клиентов с их расчетных, текущих счетов |
Суммы проводятся по дебету счетов предприятий, организаций и физических лиц, открываемых в зависимости от их организационной структуры и форм собственности. В зависимости от способа расчетов (через РКЦ Банка России, через банки - корреспонденты) используется один из корреспондентских счетов. | ||
|
- для зачисления на счета, открытые в других банках |
40702 |
30102 | ||
|
- для зачисления на счета, открытые в данном банке |
40702 |
40702 | ||
|
- при получении наличных денег через кассу банка |
40702 |
20202 |
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву, а также порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву банком-эмитентом исполняющему банку определяется соглашением между банками. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом.
В случае изменения условий или отмены отзывного аккредитива банк-эмитент обязан направить соответствующее уведомление получателю средств не позже рабочего дня, следующего за днем изменения условий или отмены аккредитива.
Условия безотзывного аккредитива считаются измененными или безотзывный аккредитив считается отмененным с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств. Частичное принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств не допускается.
|
№ |
Содержание операции |
Контировка |
Комментарий | |
|
Дебет |
Кредит | |||
|
Учет в банке-эмитенте | ||||
|
1 |
Внебалансовый учет при открытии покрытого (депонированного) аккредитива в банке - эмитенте |
90907 |
99999 |
Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.9.16 |
|
Перечисление банком - эмитентом суммы аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива |
40702 |
30102 |
- за счет собственных средств клиента - плательщика. | |
|
45203 |
40702 |
- предоставлен кредит банка. | ||
|
40702 |
30102 |
- за счет предоставленного ему кредита. | ||
|
Отражение расходов |
70606 |
45215 |
- на сумму созданного резерва на возможные потери по ссуде, символ 25302 | |
|
99998 |
91311 |
В зависимости от вида обеспечения выданных кредитов оно приходуется по счетам 91311, 91312, 91314, 91315. | ||
|
при зачислении исполняющим банком денежных средств на счет получателя |
99999 |
90907 |
- при получении реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов от исполняющего банка. | |
|
2 |
Внебалансовый учет при открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива в банке - эмитенте |
99998 |
91315 |
На счете 91315 учитываются обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в т. ч. по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в т. ч. обязательства, вытекающие из акцептов, авалей, индоссаментов). Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией. |
|
Отражение расходов |
70606 |
47425 |
- на сумму созданного резерва на возможные потери, символ 25302 | |
|
Предоставление банком - эмитентом исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива |
40702 |
30110 |
Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , часть I, п.4.2 | |
|
91315 |
99998 |
- при получении реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов от исполняющего банка. | ||
|
Отражение доходов |
47425 |
70601 |
- на сумму восстановленного резерва, символ 16305 | |
|
3 |
Получение банком плательщика документов об отзыве (полном или частичном) или об изменении условий аккредитива |
99999 |
90907 |
Один экземпляр распоряжения помещается к соответствующему внебалансовому счету, на котором учитываются аккредитивы в банке - эмитенте. |
|
91315 |
99998 | |||
|
30102 |
40702 |
Банк - эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного остатка либо суммы уменьшенного или отмененного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву. | ||
|
30110 |
40702 |
Восстановление сумм, списанных с корреспондентского счета банка - эмитента. | ||
|
4 |
Отражение доходов при списании суммы комиссии за обслуживание аккредитива |
40702 |
70601 |
- на сумму комиссионного вознаграждения, символ 12301. |
|
Учет в исполняющем банке | ||||
|
5 |
Открытие аккредитива в банке поставщика |
30102 |
40901 |
Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.4.46 |
|
91414 |
99999 |
При поступлении от банка - эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива. | ||
|
6 |
Учет денежных средств при сомнении в правильности указания реквизитов аккредитива |
30102 |
47416 |
В случае покрытого (депонированного) аккредитива поступившие от банка - эмитента денежные средства зачисляются на счет сумм до выяснения. |
|
47416 |
40901 |
- при получении сообщения об уточненных реквизитах. | ||
|
7 |
Выплата средств в банке поставщика |
40702 |
При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка. Исполняющий банк направляет банку - эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов для использования в банке - эмитенте и для вручения плательщику. | |
|
в случае покрытого аккредитива |
40901 | |||
|
в случае непокрытого аккредитива |
30109 |
40702 |
Суммы проводятся по кредиту счетов предприятий, организаций, открываемых в зависимости от их организационной структуры и формы собственности, и дебету одного из корреспондентских счетов 30109, 30111. | |
|
99999 |
91414 |
Одновременно сумма использованного непокрытого (гарантированного) аккредитива списывается с внебалансового счета. | ||
|
8 |
Закрытие аккредитива в банке поставщика |
40901 |
30102 |
- по истечении срока действия аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка); |
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 |
