Сокращенный курс лекций, Бухгалтерский учет (стр. 6 )

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Вопрос 4.

Клиент - физическое лицо осуществляет с использованием банковской карты следующие операции:

·  получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации или иностранной валюте на территории Российской Федерации;

·  получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;

·  оплату товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, а также в иностранной валюте - за пределами территории Российской Федерации;

·  иные операции в валюте Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

·  иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Клиент - физическое лицо может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт указанные в настоящем пункте операции по банковским счетам, открытым в валюте Российской Федерации, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте.

Клиент - физическое лицо, являющийся резидентом, может осуществлять с использованием кредитных карт указанные в настоящем пункте операции за счет предоставляемого кредита в валюте Российской Федерации без использования банковского счета.

Клиенты - физические лица с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт могут осуществлять операции в валюте, отличной от валюты счета, валюты предоставленного кредита, в порядке и на условиях, установленных в договоре банковского счета, кредитном договоре.

Счет N 40817 "Физические лица"

Назначение счета: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Счет открывается в валюте Российской Федерации или иностранной валюте на основании договора банковского счета. Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются: суммы, вносимые наличными деньгами;

суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов); суммы предоставленных кредитов и другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счета отражаются: суммы, получаемые физическим лицом

наличными деньгами; суммы перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов); суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам и другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых физическим лицам в соответствии с договорами банковского счета.

Операции, совершаемые с использованием банковских карт физическими лицами

№	Содержание операции	Контировка	Комментарий
Дебет	Кредит
1	Зачисление денежных средств клиентам - физическим лицам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт		40817	Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных (дебетовых) карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на их банковские счета. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.1.8 Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.4.44
- со счета, открытого в другом банке	30102 30110
- через кассу банка	20202 20207
- со счета по учету депозитов	42301 ... 42307
- со счета юридического лица	40702
Зачисление денежных средств клиентам - физическим лицам-нерезидентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт	42601 ... 42607	40820	Предоставление кредитной организацией клиентам-нерезидентам денежных средств в валюте РФ для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на их банковские счета без использования специальных банковских счетов клиентов-нерезидентов. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.1.8 Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.4.52
2	Списание произведенных расходов с использованием банковской карты физическим лицом-резидентом	40817	20208 20202 20207 40702 30102 30110	- на сумму операции. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.2.3, п.2.4, п.2.7 Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.2.9 Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , приложение 3, п.4.5
30233	Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием кредитных карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на их банковские счета либо без использования банковского счета клиента, если это предусмотрено кредитным договором при предоставлении денежных средств в валюте РФ физическим лицам-резидентам. Документальным подтверждением предоставления кредита без использования банковского счета клиента является поступивший в кредитную организацию реестр платежей, если иное не предусмотрено кредитным договором. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.1.8
Отражение доходов при списании произведенных расходов с использованием банковской карты физическим лицом-резидентом	40817	70601	- на сумму комиссии, символ 12102 В ОПУ отражается комиссионное вознаграждение за операции, оформление и обслуживание платежных карт. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , приложение 3, п.4.5
Отражение расходов	70606	30102 30110	- на сумму комиссии за процессинг, символ 25206. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов по методу начислений для сумм комиссионных сборов признается дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов. НК РФ (часть 2), от 01.01.2001 , гл.15, ст.272, п.7
Погашение задолженности по операциям, совершаемым с использованием кредитных карт, физическим лицом-резидентом	45502	40817	- на сумму предоставленного кредита. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.4.44
40817	30233	Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.4.44, п.3.28
20202 20207 42301	40817	- на сумму зачисленных денежных средств на банковские счета клиентов Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.1.8 Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.4.44
Отражение расходов	70606	45515	- на сумму созданного резерва на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам, символ 25302. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.1.15, приложение 4, "Другие операционные расходы" Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.3.11, п.6.7, п.7.4
3	Предоставление кредита "овердрафт" клиенту при совершении операций с использованием расчетной (дебетовой) карты в пределах лимита, предусмотренного в договоре банковского счета	99998	91317	Счета 45509 - кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете ("овердрафт"). Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.4.53 Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.9.21
Отражение расходов	70606	47425	- на сумму созданного резерва на возможные потери, символ 25302 Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.1.15, приложение 4, "Другие операционные расходы" Резерв на возможные потери формируется условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.3.1, п.3.2
4	Списание произведенных расходов с использованием банковской карты при получении наличных денег физическими лицами	40817 40820	20208 20202 20207 30102 30110	Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.4.44 Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.2.9
Отражение доходов	40817 40820	70601	- на сумму комиссии, символ 12102 В ОПУ отражается комиссионное вознаграждение за операции, оформление и обслуживание платежных карт. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , приложение 3, п.4.5
Отражение расходов	70606	30102 30110	- на сумму комиссии за процессинг, символ 25206. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов по методу начислений для сумм комиссионных сборов признается дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов. НК РФ от 01.01.2001 , часть 2, гл.15, ст.272, п.7
Предоставление кредита при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")	45509	40817	- на сумму предоставленного кредита, в пределах лимита кредитования. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.4.53
45708	40820
Уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления кредита в его счет	91317	99998	- на сумму предоставленного кредита, в пределах лимита кредитования. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.9.21
Отражение доходов	47425	70601	- на сумму восстановленного резерва на возможные потери, символ 16305 "Другие операционные доходы" Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.1.15
Отражение расходов	70606	45515	- на сумму созданного резерва на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам, символ 25302. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.1.15, приложение 4, "Другие операционные расходы" Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.3.11, п.6.7, п.7.4
Отражение расходов	70606	45715	- на сумму созданного резерва на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам-нерезидентам, символ 25302. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.1.15, приложение 4, "Другие операционные расходы"
5	Списание произведенных расходов с использованием банковской карты в банке-эмитенте	40817 40820	40702	- на сумму совершенных операций Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.2.9
	45509	40817	- на сумму предоставленного кредита, в пределах лимита кредитования. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.4.58, п.9.21
45708	40820
91317	99998
Отражение расходов	70606	30102 30110	- на сумму комиссии за процессинг, символ 25206 Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , приложение 4
- если организации, продавшие товары, оказавшие услуги, обслуживаются другим банком	40817 40820	30102 30110	- на сумму совершенных операций.
40817 40820	30232	Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала. В случае если реестр платежей или электронный журнал поступает в кредитную организацию - эмитент (кредитную организацию - эквайрер) до дня, предшествующего дню списания или зачисления денежных средств с корсчета кредитной организации - эмитента (кредитной организации - эквайрера), открытого в кредитной организации, осуществляющей взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием платежных карт (расчетном агенте), или дню поступления денежных средств, вносимых для расчетов с использованием предоплаченной карты, то расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, являются незавершенными до указанного момента со дня поступления реестра платежей или электронного журнала. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.2.9
45509	40817
45708	40820
91317	99998
30232	30102 30110
Отражение доходов	40817 40820 30232	70601	- на сумму комиссии, символ 12102 В ОПУ отражается комиссионное вознаграждение за операции, оформление и обслуживание платежных карт. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , приложение 3, п.4.5
6	Отражение доходов при начислении процентов по предоставленному кредиту "овердрафт"	47427	70601	- на сумму начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, символ 11115, 11117 Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.4.70, п.7.2 По ссудам, отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой). Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , приложение 3, п.3.2.1
	91604	99999	Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , приложение 3, п.3.2.1
7	Отражение доходов при погашении предоставленного кредита и процентов, при поступлении денежных средств на счет физического лица, используемого для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт	40817 40820	47427 70601	- на сумму полученных процентов, символ 11115, 11117
	99999	91604	Одновременно полученные проценты списываются с внебалансового счета
40817	45509	- на сумму основного долга
40820	45708
99999	91317	- увеличение неиспользованного лимита по мере погашения кредита
Отражение доходов	45515 45715	70601	- на сумму восстановленного резерва на возможные потери, символ 16305 "Другие операционные доходы" Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.1.15
Отражение расходов	70606	47425	- на сумму досозданного резерва на возможные потери, символ 25302. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.3.1, п.3.2 Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 , п.1.15, приложение 4, "Другие операционные расходы"

Тема 6 Учет операций по размещению денежных средств и их возврату

1.  Законодательная и нормативная базы, определяющие бухгалтерский учет кредитных операций в банках.

2.  Учет операций по предоставлению (размещению) денежных средств и их возврату в срок.

3.  Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и ее списание с баланса.

4.  Учет операций по формированию и использованию РВПС.

5.  Учет списанной с баланса банка задолженности по выданным кредитам.

Вопрос 1.

В соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 819 ГК РФ) «по кредитному договору, заключаемому в письменном виде, банк ил иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязан возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

К числу нормативных документов регламентирующих бухгалтерский учет кредитной деятельности банка относятся Положение ЦБ РФ от 31.08.98г. «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».

Порядок погашения денежной задолженности определяется ГК РФ в следующей последовательности:

·  Взимаются издержки кредитора по исполнению денежного обязательства (пени, штрафы);

·  Взимаются просроченные начисленные проценты и срочные проценты;

·  Гасится основная сумма долга, в начале просроченная и после этого срочная на день погашения.

Эта очередность применяется по умолчанию, если иная очередность не предусмотрена кредитным договором.

Положение не регулирует отношения по кредитным договорам, заключенным между Банком России и кредитными организациями, отношения по предоставлению банковских средств с использованием банковских платежных карт и операций банка по размещению средств в ценных бумагах (облигации, депозитные сертификаты, векселя и другие долговые обязательства эмитентов).

Порядок предоставления (размещения) банком денежных средств:

·  Юридическим лицам в рублях только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный счет или корсчет, открытый на основании договора банковского счета, в т. ч. при предоставлении денежных средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы.

·  Физическим лицам в рублях в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет заемщика физического лица (во вклад), либо наличными через кассу банка.

·  Физическим и юридическим лицам в иностранной валюте осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.

Предоставление банком денежных средств оформляется на основании ордера-распоряжения кредитного отдела.

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств оформляется:

·  Путем списания денежных средств с расчетного или корсчета заемщика по его платежному поручению.

·  Путем списания денежных средств в порядке очередности установленной законодательством с расчетного или корсчета клиентов обсуживающихся в другом банке на основании платежного требования банка кредитора (на безакцептной основе), согласно ст.847 ГК РФ.

·  Путем списания денежных средств с расчетного или корсчета клиента заемщика юридического лица, обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (на безакцептной основе), если условиями договора это предусмотрено.

·  Путем перечисления средств со счетов клиентов заемщиков физических лиц на основании их письменного распоряжения перевода денежных средств через органы связи, взноса наличных денег в кассу банка кредитора на основании приходного кассового ордера и удержания суммы из заработной платы работников, являющихся заемщиками с оформлением мемориального ордера. (Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуществляется только в безналичной форме.)

Вопрос 2.

Выделяют 3 способа предоставления банком денежных средств:

1.) Предоставление (размещение) денежных средств путем разового зачисления сумм на банковские счета юридических и физических лиц либо путем выдачи наличных денег заемщику физическому лицу.

Если заемщики юридические лица, обслуживаемые в банке-кредиторе:

Д 320-323, 441-454, 456, 460-473

К 401-408, 30109

Если заемщики физические лица, обслуживаемые в банке кредиторе:

Д 455, 457

К 423, 426, 20202

Если заемщики физические, юридические лица обслуживаемые в другом банке:

Д 320-323, 441-457, 460-473

К 30102, 30110

2.) Открытие кредитной линии с заключением договора (соглашения) одного их трех типов:

а) Договора «об установлении клиенту-заемщику лимита выдачи», когда общая сумма предоставленных денежных средств не превышает лимита.

б) Договора «об установлении клиенту-заемщику лимита задолженности», когда в период действия договор размер установленной задолженности не превышает лимита.

в) Договора «на предоставление денежных средств», условия которого по своему экономическому содержанию отличается от условий договора разового предоставления денежных средств заемщика.

Не зависимо от типа договора по балансовым счетам бухгалтерский учет ведется аналогично разовому зачислению средств на банковские счета заемщиков с той разницей, что срок каждой части выданного кредита (транша) не должен превышать срока погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенным договором.

При совпадении временного интервала первого или нескольких траншей они могут учитываться на одном лицевом счете балансового счета второго порядка.

По внебалансовым счета учет ведется различно в зависимости от типа договора.

При открытии кредитной линии сумма выдачи лимита отражается в учете проводкой:

Д 99998

К 91316

При предоставлении заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму делается проводка:

Д 91316

К 99998

При предоставлении заемщику последней части кредита счет 91316 закрывается.

Открытие кредитной линии на условиях лимита задолженности:

Д 99998

К 91317

При предоставлении заемщику части кредита в рамках открытой кредитной линии:

Д 91317

К 99998

При предоставлении последней части кредита счет 91309 закрывается.

В случае если соглашение об открытии кредитной линии одновременно предусматривает установлении заемщику лимита выдачи и лимита задолженности, и иные условия регламентирующие размер кредитной линии, внебалансовый учет не использованного лимита полученных денежных средств ведется на счете 91317.

3.) Кредитование в форме овердрафта банковского счета клиента заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств для оплаты предъявленных к счету заемщика требований осуществляется на основании договора банковского счета или договоров вкладов (депозитов). Причем кредитование в форме овердрафта распространяется и на банковские счета клиентов физических лиц заключивших такие договоры.

В момент заключения такого договора клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка 320-323(01), 442-457(01)

Одновременно сумма установленного клиенту лимита предоставления кредита в форме овердрафта отражается проводкой:

Д 99998

К 91317

При списании денежных средств с банковского счета клиента-заемщика сверх имеющихся на нем остатка, образовавшегося на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента перечисляется бухгалтерской проводкой по балансовым счетам:

Д 320-323(01), 442-457(01)

К 401-408, 30109

Одновременно происходит уменьшение суммы неиспользованного заемщиком лимита по внебалансовым счета проводкой:

Д 91317

К 99998

На суммы размещенных денежных средств банк кредитор должен создавать РВПС по каждой выданной ссуде и произвести на внебалансовых счетах учет принятого в залог имущества заемщика проводками:

Д 99998

К 91311, 91312, 91313,

Второй этап банковского учета кредитных операций касается их учета погашения в срок. В установленный день, являющийся датой возврата основного долга по кредиту работник кредитного отдела выписывает ордер-распоряжение и передает его в бухгалтерию банка, где на его основании производится взыскание с заемщика.

При учете погашения заемщиком суммы основного долга по ссуде выданной разово зачисленной без нарушения срока.

Если заемщик юридическое лицо, обслуживаемое в банке кредиторе:

Д 401-408, 30109

К 320-323, 451-454, 456, 460-473

Если заемщик физическое лицо, обслуживаемое в банке кредиторе:

Д 423(01-07), 426(01-07), 20202, 60305

К 455, 457

Если заемщики юридические и физические лица обслуживаемые в другом банке:

Д 30102, 30110

К 320-323, 441-451, 460-473

При погашении средств предоставленных в рамках договора об открытой кредитной линии учет ведется по балансовым счетам аналогично разовой ссуде. По внебалансовым счетам учет ведется различно в зависимости от типа договора. При погашении кредита предоставленного на условиях лимита выдачи неиспользованная часть лимита выдачи на счете 91316 не восстанавливается, а при прекращении действия договора счет закрываю проводкой:

Д 91316

К 99998

При погашении кредита предоставленного в рамках договора лимита задолженности:

Д 99998

К 91317

А при прекращении действия договора счет 91317 закрывается проводкой:

Д 91317

К 99998

При погашении кредита предоставленного в форме овердрафта лицевые счета заемщиков на балансовых счетах второго порядка 320-323(01) и 442-457(01) в период действия договора обнуляются при полном погашении кредита, а по окончанию действия договора закрываются.

Частичное или полное погашение заемщиком суммы основного долга по кредиту оформляются проводкой по внебалансовым счетам:

Д 99998

К 91317

По истечении договора счет 91317 закрывается:

Д 91317

К 99998

Вопрос 3. При неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору в срок срочная ссудная задолженность по основному долгу переносится на счета просроченной ссудной задолженности:

Д 324, 458

К 320-323, 441-457, 460-473

Погашение просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляется аналогично погашению срочной задолженности, но с использованием счетов просроченной ссудной задолженности.

Если заемщики юридические лица, обслуживаемые в банке-кредиторе:

Д 401-408, 30109

К 324, , 16)

Если заемщики физические лица, обслуживаемые в банке-кредиторе:

Д 423(01-07), 426(01-07), 20202, 60305

К 458(14, 15, 17)

Если заемщики юридические и физические лица, обслуживаемые в других банках:

Д 30102, 30110

К 324, 458

При отсрочки погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключения дополнительного соглашения к договору об увеличении срока вложения средств делаются бухгалтерские проводки по переносу денежных средств с балансовых счетов со старыми сроками погашения на счета с новыми сроками погашения:

Д 320-323, 441-457, 460-471 (с новым сроком)

К 320-323, 441-457, 460-471 (со старым сроком)

Списание с баланса банка-кредитора безнадежных и нереальных для взыскания задолженностей по размещенным денежным средствам производится созданием под эту задолженность РВПС.

Проблемный кредит – это такой кредит, по которому у банка возникли сомнения в отношении его субъекта, объекта и обеспечения. Кстати, не любой просроченный кредит относится к проблемным, так как кратковременная задержка в погашении кредита не всегда свидетельствует о риске утраты кредита для банка. Под проблемным в банковской сфере принято понимать такой кредит, по которому заемщиком не исполняются условия кредитного договора в части своевременного и полного погашения задолженности, а также по которому у банка есть достаточно оснований полагать, что условия договора не будут исполнены.

С целью снижения банковских кредитных рисков и предупреждения проблемности кредитов в банковской практике принято уделять значительное внимание формированию резервов на возможные потери по ссудам.

В соответствии с положением Банка России от 01.01.2001 г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (ред. от 01.01.2001) оценка качества ссуд осуществляется с целью формирования резерва на возможные потери. Резерв формируется кредитной организаций при обесценении ссуды, то есть при потери ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по кредитному договору либо реальной угрозы такого неисполнения. Качество ссуды определяется на основании профессионального суждения банка с учетом двух классификационных критериев:

-  финансового положения заемщика;

-  качества обслуживания долга.

Финансовое положение заемщика может быть оценено как хорошее, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем свидетельствуют о стабильности производства, положительной величине чистых активов, рентабельности и платежеспособности, отсутствуют какие-либо негативные явления, способные повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе.

Оценка финансового положения заемщика осуществляется в соответствии с методиками, утвержденными внутренними документами кредитной организации. Перечень показателей, используемых для анализа финансового положения заемщика, и порядок их расчета определяются банками самостоятельно в зависимости от отрасли и сферы деятельности заемщика, задач анализа.

Также финансовое положение заемщика может быть оценено как среднее, если в отношении заемщика – физического лица стала известна следующая информация: наличие потерь или существенное снижение доходов (имущества), за счет которых предполагалось погашение задолженности физическим лицом; а также прекращение трудовых отношений между работодателем и физическим лицом при отсутствии у последнего существенных накоплений; наличие вступивших в силу решений суда о привлечении физического лица к уголовной ответственности в виде лишения свободы; наличие документально подтвержденных сведений об отзыве лицензии у кредитной организации, в которой размещен вклад физического лица, если невозвращение этого вклада окажет влияние на способность заемщика - физического лица выполнить свои обязательства по ссуде.

Финансовое положение заемщика оценивается как плохое, если заемщик – физическое или юридическое лицо – признан несостоятельным или устойчиво неплатежеспособным в соответствии с законодательством.

Согласно ст. 3 «Признаки банкротства» ФЗ от 01.01.2001 г. «О несостоятельности (банкротстве)» гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредитора по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества.

Юридическое лицо, не являющееся кредитной организацией, считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Финансовое положение заемщика оценивается как плохое и в том случае, если анализ производственной и (или) финансово-хозяйственной деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем свидетельствуют об угрожающих негативных явлениях, вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность либо устойчивая неплатежеспособность заемщика. К угрожающим негативным явлениям в деятельности заемщика могут относиться убыточная деятельность, отрицательная величина или существенное сокращение чистых активов, существенное падение объемов производства, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности.

В свою очередь качество обслуживания долга также может быть признано как хорошее, среднее и неудовлетворительное.

Следовательно, обслуживание долга признается хорошим, если:

- платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме;

- имеется случай (случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью, в том числе по ссудам, предоставленным юридическим лицам, - до 5 календарных дней включительно; по ссудам, предоставленных физическим лицам, - до 30 календарных дней включительно.

Обслуживание долга признается средним, если:

- платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счет денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией - ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц);

- ссуда реструктурирована, то есть на основании соглашений с заемщиком изменены существенные условия первоначального договора, на основании которого ссуда предоставлена, при наступлении которых заемщик получает право исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме (например, изменение срока погашения ссуды (основного долга и (или) процентов), размера процентной ставки, порядка ее расчета);

- имеется случай (случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью, в том числе по ссудам, предоставленным юридическим лицам, - до 30 календарных дней включительно; по ссудам, предоставленных физическим лицам, - от до 60 календарных дней включительно;

Обслуживание долга признается неудовлетворительным, если:

- имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней, в том числе по ссудам, предоставленным юридическим лицам, - свыше 30 календарных дней; по ссудам, предоставленных физическим лицам, - свыше 60 календарных дней;

- ссуда реструктурирована, и по ней имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам, а финансовое положение заемщика оценивается как плохое;

- а также в том случаи, если качество обслуживания долга не может быть признано хорошим или средним.

В соответствии с выбранными критериями определяется качество ссуды

Таблица – Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга

Обслуживание долга/Финансовое положение	Хорошее	Среднее	Неудовлетворительное
Хорошее	Стандартные ( I категория качества)	Нестандартные ( IIкатегория качества)	Сомнительные ( III категория качества)
Среднее	Нестандартные ( II категория качества)	Сомнительные ( III категория качества)	Проблемные ( IV категория качества)
Плохое	Сомнительные ( III категория качества)	Проблемные ( IV категория качества)	Безнадежные (V категория качества)

Определение категории качества кредита позволяет рассчитать величину расчетного резерва. В современных условиях в связи с ухудшением качества кредитного портфеля банки вынуждены формировать резервы, величина которых определяется в соответствии с данными таблицы.