Положением установлены требования к содержанию и исчерпывающий перечень документов, предоставляемых в местные регистрирующие органы для государственной регистрации предприятия, порядок регистрации, мотивы отказа в регистрации и способ обжалования такого решения.

Учредительные документы предприятия должны соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации. Для государственной регистрации предприятия в регистрирующий орган (местную администрацию) представляются следующие документы: заявление о регистрации предприятия, составленное в произвольной форме и подписанное учредителями предприятия; учредительный договор; утвержденный учредителями устав предприятия; документы, подтверждающие Учредительные документы предприятия, должны соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации. Для государственной регистрации предприятия в регистрирующий орган (местную администрацию) представляются следующие документы: заявление о регистрации предприятия, составленное в произвольной форме и подписанное учредителями предприятия; учредительный договор; утвержденный учредителями устав предприятия; документы, подтверждающие оплату не менее 50% уставного капитала предприятия, указанного в решении о создании предприятия или договоре учредителей; документ, свидетельствующий об уплате государственной пошлины за регистрацию (квитанция). Учредительным документом хозяйственного товарищества является учредительный договор. Если предприятие создается одним учредителем, то учредительный договор не требуется и решением о создании предприятия считается его устав, утвержденный этим учредителем.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

В дополнение к общим требованиям законодательством устанавливаются и другие требования применительно к конкретным

На практике довольно легко учесть указанную норму законодательства. Достаточно включить в устав предприятия фразу, которая предусматривает, что «предприятие вправе осуществлять любые, не запрещенные законом…».

Если в число учредителей предприятия входят государственные (муниципальные) предприятия, необходимо представление также документов, подтверждающих согласование соответствующим комитетом по управлению имуществом или иным уполномоченным органом величины и способа оплаты вкладов государственными (муниципальными) предприятиями в уставный капитал регистрируемого предприятия, за исключением случаев внесения этих вкладов в денежной форме за счет прибыли предприятий-учредителей.[11]

Не допускается предъявление регистрирующими органами иных требований к заявителям и учредительным документам, представляемым ими для регистрации, кроме предусмотренных «Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности».

Учредительные документы фактически задают порядок функционирования конкретного предприятия, поэтому желательно присутствие в них различных дополнительных сведений, определяемых учредителями и достаточно подробно регламентирующих их хозяйственную деятельность.

Уставный или складочный капитал (паевой фонд) определяет минимальный размер имущества хозяйственного общества или товарищества (производственного кооператива), гарантирующий интересы его кредиторов. От его величины и структуры зависит доверие к обществу. Уставный или складочный капитал (паевой фонд) – это собственные средства, которыми предприятие располагает изначально, т. е. при создании предприятия он является стартовым.

Минимальный размер паевого фонда производственных кооперативов составляет сумму, равную 250 минимальным месячным заработным платам на дату регистрации.

Размер уставного капитала хозяйственных обществ не должен быть менее суммы, равной 100-кратному (для открытых акционерных обществ 1000-кратному) размеру минимальной оплаты труда в месяц, установленному законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации.

Верхней границы для размера уставного или складочного капитала (паевого фонда) не установлено, однако, при создании хозяйственных обществ или товариществ (кооперативов), если его размер превышает величину, установленную Антимонопольным комитетом, требуется получение согласия последнего на создание предприятия.

Вкладом в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества (товарищества) могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка вклада каждого учредителя произ-водится по соглашению между ними. Это положение ГК скрывает в себе возможность завышения стоимости имущества и формирования, таким образом, необеспеченного уставного капитала. Однако, оно может быть использовано при недостатке средств для формирования уставного капитала, особенно если учесть, что в оплату уставного капитала может быть внесено любое имущество.

В случаях, когда стоимость имущества, имущественных или иных прав, вносимых в оплату долей (акций) превышает 200 установленных законом минимальных размеров оплаты труда, необходима их независимая экспертная оценка.

На дату регистрации хозяйственных товариществ или обществ должно быть оплачено не менее половины складочного или уставного капитала, а для производственных кооперативов – не менее 10% паевого фонда. Оставшаяся часть подлежит оплате в течение года с момента регистрации. Таким образом, предприятие может быть зарегистрировано при наличии всего лишь части заявленного учредителями уставного или складочного капитала (паевого фонда), а оставшаяся часть может быть заработана и внесена впоследствии.

Установленный сегодня законодательством минимальный размер уставного капитала хозяйственных обществ (100 ММОТ для ЗАО) достаточно велик для того, чтобы создание новых малых предприятий приобрело массовый характер. Трудно представить, что, например, работник крупного предприятия, не получавший заработную плату в течение нескольких месяцев и отчаянно решившийся начать собственное дело, нашел для этого необходимые средства. Таким образом, минимальный размер уставного капитала должен быть установлен государством реальным. С другой стороны, как отмечено выше, уставный капитал призван гарантировать интересы кредиторов предприятия. В этой ситуации представляется целесообразным установить зависимость минимального размера уставного капитала от показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия и сделать его гибким. При этом размер уставного капитала при организации нового предприятия мог бы быть очень небольшим и доступным для основной массы населения (например, в 10 раз меньше сегодняшнего – 100 ММОТ).

Далее при росте собственных средств и развитии предприятия уставный капитал следовало бы увеличивать.

В целом процедура регистрации малого предприятия ничем не отличается от регистрации любого другого предприятия, а количество необходимых для этого документов зависит от выбранной организационно-правовой формы малого предприятия и региона, где оно регистрируется.

В соответствии со сложившейся практикой регистрацию коммерческих организаций осуществляют органы местного самоуправления и органы государственной власти субъектов Российской Федерации.
В то же время во многих субъектах Российской Федерации для регистрации юридических лиц создаются специальные органы (регистрационные палаты), права которых определяются положениями, утвержденными соответствующими законодательными (представительными) или исполнительными органами государственной власти.

Например, совместным решением президиума Моссовета и Правительства Москвы от 25.08.91 № 000-2 была создана Московская регистрационная палата, имеющая территориальные органы (филиалы, отделения) в административных округах. А в Санкт-Петербурге распоряжением мэра города от 18.02.94 создана Регистрационная палата мэрии.1

В регистрирующий орган учредительные документы предприятия могут представляться как лично учредителями предприятия или их представителями, так и направляться ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения.

Предпочтительным, безусловно, является первый вариант, поскольку по представляемым документам всегда возможно наличие некоторых замечаний, которые нужно учесть.

Датой представления учредительных документов для регистрации предприятия является соответственно дата их фактической подачи в регистрирующий орган или дата почтового отправления, указанная в квитанции о почтовом отправлении с описью направленных учредительных документов. В последнем случае квитанция удостоверяет факт представления этих документов для регистрации.

По законодательству при государственной регистрации предприятия не допускается требование гарантийных писем и иных документов, подтверждающих его местонахождение, указанное в учредительных документах (уставе) предприятия.[12] Однако на практике имеет место обратная ситуация. Предприятие не может быть зарегистрировано, если в регистрирующий орган не будет представлено гарантийное письмо о предоставлении юридического адреса вновь создаваемому предприятию. В связи с этим следует заметить, что в Гражданском кодексе понятие «юридического адреса» отсутствует.

Фактическое местонахождение предприятий (точнее их органов управления) сейчас, как правило, не совпадает с их юридическим адресом. Это вызвано рядом разнообразных причин.

Существует возможность получить за определенную плату гарантийное письмо о предоставлении юридического адреса от сторонних организаций (поэтому на одном юридическом адресе может быть до нескольких десятков предприятий). Гарантийное письмо может быть получено также с помощью знакомых или друзей, имеющих отношение к администрации организаций, владеющих собственными площадями.

В силу историко-экономических причин и нашего нерыночного прошлого имеется недостаток офисных помещений в целом и недорогих в особенности.

Существует рынок неофициальной аренды офисов. Предложение на этом рынке формируют организации с помещениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности или в ведомственной подчиненности либо организации, аренда помещений которых ограничена условиями приватизации. Официальным прикры-тием оплаты аренды в этом случае может быть формулировка
«за информационные услуги», «за предоставленное машинное время» и пр.

Вновь создаваемые предприятия предпочтительно регистрируются в районах, где налоговые органы занимают менее жесткую позицию по отношению к налогоплательщикам и более склонны к компромиссам, по сравнению с соседними районами.

Широко практиковавшееся до 1996 года использование в качестве юридического адреса места прописки одного из учредителей сейчас не допускается. Это ограничение мотивируется делением помещений на жилые и нежилые и с формальной точки зрения вполне обосновано.

Однако, с точки зрения предпринимателя, такой подход приводит лишь к увеличению затрат на создание предприятия. Практика показывает, что найти, в случае необходимости, хотя бы одного представителя организации по ее юридическому адресу в большинстве случаев не представляется возможным.

В этой связи следует отметить, что п. 3 «Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности» предусматривает ответственность учредителей за ущерб, который может быть причинен третьим лицам ввиду недостоверности указанного в учредительных документах (уставе) местонахождения предприятия. Адресодатель несет вместе с предприятием ответственность за полноту или недостоверность информации о местонахождении руководящих органов предприятия.

Регистрация предприятий осуществляется регистрирующим органом не позднее трех дней с даты представления необходимых документов либо в течение 30 календарных дней с даты почтового отправления, указанной в квитанции об отсылке учредительных документов.

Регистрация осуществляется путем присвоения предприятию очередного номера в журнале регистрации поступающих документов и проставления специальной надписи (штампа) с наименованием регистрирующего органа, номером и датой на титульном листе устава предприятия, скрепляемой подписью должностного лица, ответственного за регистрацию.[13]

Отказ в регистрации предприятия допускается только в случаях несоответствия состава представленных документов и состава содержащихся в них сведений требованиям «Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности».

Уведомление об отказе в государственной регистрации в 3-х дневный срок со дня представления документов на регистрацию или получения их по почте направляется заявителю по указанному им адресу в письменной форме за подписью должностного лица, ответственного за регистрацию, и с обязательным указанием всех документов или сведений, предусмотренных «Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности», но не представленных заявителем.1

На практике документы, представляемые на регистрацию, обычно проверяются сотрудниками регистрирующего органа и при обнаружении серьезных недочетов просто не принимаются.

В случае установления недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах, нарушения порядка создания предприятия, а также несоответствия учредительных документов законодательству Российской Федерации орган, осуществивший регистрацию, обязан в течение одного календарного месяца со дня регистрации уведомить предприятие о необходимости внесения соответствующих дополнений (изменений) в учредительные документы.

Предприятие в течение семи календарных дней с даты получения им указанного уведомления обязано внести соответствующие дополнения (изменения) в учредительные документы и представить их в орган, осуществивший регистрацию предприятия. В противном случае орган, осуществивший регистрацию предприятия, обращается в арбитражный суд с иском о признании недействительными (полностью или частично) учредительных документов предприятия.

Аннулирование государственной регистрации производится в течение семи календарных дней с даты получения регистрирующим органом судебного решения.

Регистрирующий орган обязан в 3-дневный срок с даты аннулирования государственной регистрации на основании судебного решения направить предприятию письменное уведомление об этом факте.

Данные о государственной регистрации (аннулировании государственной регистрации) предприятия сообщаются органом, осуществившим регистрацию, в недельный срок в налоговую инспекцию для включения в государственный реестр.

Отказ в государственной регистрации предприятий и уклонение от такой регистрации могут быть обжалованы в суде.

Кроме государственной регистрации предприятия требуется также его регистрация как налогоплательщика в налоговых органах.

Порядок постановки предприятия на налоговый учет определен «Положением о порядке ведения государственного реестра предприятий» (утв. Госналогслужбой РФ 12.04.93 № ЮУ-4-12/65н) и Письмом Госналогслужбы РФ от 28.07.94 № ВП-4-12/87н «Об Указе Президента Российской Федерации от 8 июля 1994 года № 000»
«Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации» (вместе с «Временными рекомендациями по вопросам учета налогоплательщиков и ведения государственного реестра предприятий»).

Данные о государственной регистрации (аннулировании государственной регистрации) предприятия сообщаются органом, осуществившим регистрацию, в недельный срок в налоговую инспекцию для включения в государственный реестр.

После государственной регистрации предприятие обязано в срок до 10 дней встать на налоговый учет в государственную налоговую инспекцию.[14]

При постановке на налоговый учет (включении в Государственный реестр) ответственное должностное лицо предприятия представляет государственной налоговой инспекции по месту государственной регистрации:

– «Карту постановки на налоговый учет», заполненную в трех экземплярах;

– прошитые и заверенные в установленном порядке копии следующих документов:

1) свидетельства о регистрации;

2) устава;

3) учредительного договора (при числе учредителей более одного);

4) протокола учредительного собрания (при числе учредителей более одного);

5) справки о согласовании с Антимонопольным комитетом
(при необходимости).

Государственная налоговая инспекция по району (городу, району в городе) в срок до 5 дней: проверяет правильность заполнения «Карты постановки на налоговый учет», осуществляя контроль за достоверностью представленной в ней информации; проверяет полноту пакета представленных документов; выполняет постановку на налоговый учет; присваивает номер в Государственном реестре; заполняет последний раздел «Карты постановки на налоговый учет», заверяет его гербовой печатью государственной налоговой инспекции и передает ее первый экземпляр ответственному должностному лицу предприятия. В случае необходимости дополнительно выдает информационное письмо о постановке на налоговый учет и включении в Государственный реестр; выдает предприятию памятку о видах налогов и других обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды Российской Федерации.

На практике информационное письмо о постановке на налоговый учет налоговый орган самостоятельно направляет почтой в выбранный предприятием банк для открытия расчетного счета. Банки открывают предприятиям расчетные и иные счета только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в пятидневный срок сообщают в этот орган об открытии указанных счетов.[15]

Предприятие использует первый экземпляр «Карты постановки на налоговый учет», заверенной государственной налоговой инспекцией, как документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе и включение в Государственный реестр.

В настоящее время идут дискуссии о необходимости регистрации налогоплательщиков по месту их реального нахождения в связи с упоминавшимся выше несовпадением юридических и фактических адресов предприятий. Очевидно, что такой порядок не приведет к повышению точности учета налогоплательщиков, однако потребует существенных затрат времени и средств у предприятий, по объективным причинам меняющих фактическое местонахождение своих исполнительных органов.

С 1995 года на всей территории Российской Федерации в отношении всех субъектов малого предпринимательства действует Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Он направлен на реализацию установленного Конституцией Российской Федерации права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности. Этот Федеральный закон определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%, и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает предельных уровней (табл. 5).[16]

Таблица 5

Критерии отнесения предприятий к малым в зависимости
от средней численности работников и вида деятельности

Сфера деятельности

Средняя численность работников, чел.

30

50

60

100

Промышленность

•

Строительство

•

Транспорт

•

Сельское хозяйство

•

Научно-техническая сфера

•

Оптовая торговля

•

Розничная торговля и бытовое обслуживание

•

Прочие отрасли и виды деятельности

•

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Определение среднесписочной численности работающих может вызвать определенные затруднения, поскольку в значительной степени регулируется старыми нормативными документами, принятыми еще во времена СССР.1

Среднесписочная численность работников включает:

– сотрудников, для которых место работы на малом предприятии является основным;

– сотрудников, работающих по совместительству; надомников; лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

Порядок расчета численности этих категорий работников частично определен инструкцией по налогу на прибыль.[17]
Особенности определения среднесписочной численности работников сведены в таблицу 6.

Таблица 6

Учет различных категорий работников и среднесписочной численности для целей отнесения предприятий к малым

Трудовые отношения работника с предприятием

Количество единиц

Нормативный документ

Работники, состоящие в штате предприятия, а также работники, временно переведенные по инициативе администрации на работу на неполное время

Пропорционально фактически отработанному времени, но не более одной единицы

Инструкция по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях Госкомстата СССР от 17.09.87 №

Работники, находящиеся
в отпуске без сохранения заработной платы

Не учитываются

Внутренние совместители

Пропорционально фактически отработанному времени, но не более
0,5 единицы, а с учетом основной деятельности не более 1,5 единицы

Положение об условиях работы по совместительству утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 09.03.89

Внешние совместители

Пропорционально фактически отработанному времени, но не более 0,5 единицы

81/604-К-3/6-84, Письмо Минфина СССР «Об условиях работы по совместительству» от 07.04.89 № 48

Надомники

Одна единица

Письмо Госналогслужбы РФ «О внесении изменения в порядок учета надомников в среднесписочной численности работников» от 31.05.93 № ВГ-4-01/80н

Работники по гражданско-правовым договорам: *
а) состоящие в штате предприятия;
б) не состоящие в штате предприятия.

Пропорционально фактически отработанному времени, но не более 0,5 единицы,
а с учетом основной деятельности не более 1,5

Письмо Госналогслужбы РФ «О внесении изменения в порядок учета надомников в среднесписочной численности работников» от 31.05.93 № BГ-4-01/80H

Предприниматели без образования юридического лица, работающие с предприятием по договорам

Не учитываются

В случае превышения малым предприятием указанной выше численности работников, это предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

Следует различать регистрацию предприятия как юридического лица и его регистрацию как субъекта малого предпринимательства.

Так, московскими налоговыми инспекциями в начале 1999 года было указано на необходимость регистрации предприятий как субъектов малого предпринимательства для пользования соответствующими налоговыми льготами.

Такое требование представляется вполне логичным, поскольку право на получение статуса малого предприятия должно быть заявлено и подтверждено. К этому обязывает норма закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», определяющая, что субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления, установленного Правительством Российской Федерации образца, регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.[18]

С позиций предпринимательства, требование прохождения дополнительной регистрации означает лишь наличие дополнительной бюрократической процедуры. К тому же эта процедура ни в Федеральном законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 , ни в других нормативных актах подробно не расписана и оставляет широкое поле для проявления произвола чиновников.

Поэтому не обнадеживает и то, что согласно Федеральному закону субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные условия для регистрации субъектов малого предпринимательства, по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Уклонение от государственной регистрации субъектов малого предпринимательства или необоснованный отказ в государственной регистрации могут быть обжалованы в суде в установленном порядке с возмещением первоначально уплаченной государственной пошлины истцу в случае решения в его пользу. Взыскание указанной пошлины производится с ответчика.

Сведений о требовании налоговых органов других регионов к малым предприятиям о закреплении их статуса пока нет. Нетрудно догадаться, что подавляющее большинство руководителей малых предприятий даже не догадывается о необходимости дополнительной регистрации. В то же время, фактически имеющее место неправомерное пользование налоговыми льготами, предусмотренными для субъектов малого предпринимательства, может иметь для предприятий весьма неприятные последствия.

Отдельными видами деятельности, перечень которых установлен законодательно, субъект предпринимательства может заниматься только на основании специального разрешения – лицензии. Лицензия является официальным документом, который разрешает осуществление указанного в нем вида деятельности в течение установленного срока, а также определяет условия его осуществления.

Порядок ведения лицензионной деятельности определен Постановлением Правительства РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 24.12.94 N 1418 (ред. от 22.04.97).

Для получения лицензии заявитель представляет в органы, уполномоченные на ведение лицензионной деятельности: заявление о выдаче лицензии с указанием наименования и организационно-правовой формы предприятия, юридического адреса, номера расчетного счета и соответствующего банка, а также срока действия лицензии; копии учредительных документов (если они не заверены нотариально, то с предъявлением оригиналов); копию свидетельства о государственной регистрации предприятия; документ, подтверждающий оплату рассмотрения заявления; справку налогового органа о постановке на учет.

В зависимости от специфики деятельности в положении о лицензировании соответствующего вида деятельности может быть предусмотрено представление иных документов.

Требовать от заявителя представления документов, не предусмотренных в положении о лицензировании соответствующего вида деятельности, запрещается.

Все документы, представленные для получения лицензии, регистрируются органом, уполномоченным на ведение лицензионной деятельности.

Решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии принимается в течение 30 дней со дня подачи заявления и необходимых документов. В случае необходимости проведения дополнительной, в том числе независимой, экспертизы решение принимается в 15-днев-ный срок после получения экспертного заключения, но не позднее
60 дней со дня подачи заявления с необходимыми документами. В отдельных случаях, в зависимости от сложности и объема подлежащих экспертизе материалов, руководителем органа, уполномоченного на ведение лицензионной деятельности, срок принятия решения о выдаче или об отказе в выдаче лицензии может быть дополнительно продлен до 30 дней.[19]

Уведомление об отказе в выдаче лицензии представляется заявителю в письменном виде в 3-дневный срок после принятия соответствующего решения с указанием причин отказа. Основанием для такого отказа является: наличие в документах, представленных заявителем, недостоверной или искаженной информации; отрицательное экспертное заключение, установившее несоответствие условиям, необходимым для осуществления соответствующего вида деятельности, и условиям безопасности.

В лицензии указываются: наименование органа, выдавшего лицензию; наименование и юридический адрес предприятия, получающего лицензию; вид деятельности, на осуществление которой выдается лицензия; срок действия лицензии; условия осуществления данного вида деятельности; регистрационный номер лицензии и дата выдачи.

Срок действия лицензии устанавливается в зависимости от специфики вида деятельности, но не менее трех лет (по заявлению обратившегося лица могут выдаваться лицензии на срок до трех лет).

Продление срока действия лицензии производится в порядке, установленном для ее получения.

Лицензия выдается отдельно на каждый вид деятельности.

Лицензия выдается после представления заявителем документа, подтверждающего ее оплату. Она подписывается руководителем органа, уполномоченного на ведение лицензионной деятельности, и заверяется печатью этого органа.

Деятельность на основании лицензии, выданной органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, на территории иных субъектов Российской Федерации может осуществляться после регистрации таких лицензий органами исполнительной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Регистрация проводится в течение 30 дней по предъявлении оригинала лицензии с проверкой, при необходимости, указанных в лицензии данных, условий осуществления соответствующего вида деятельности и условий безопасности. О проведенной регистрации в лицензии делается отметка о занесении в реестр выданных, зарегистрированных, приостановленных и аннулированных лицензий. Основания отказа в регистрации указаны выше.

Органы, уполномоченные на ведение лицензионной деятельности, приостанавливают действие лицензии или аннулируют ее в случаях:

– представления владельцем лицензии соответствующего заявления;

– обнаружения недостоверных данных в документах, представленных для получения лицензии;

– нарушения лицензиатом условий действия лицензии;

– невыполнения лицензиатом предписаний или распоряжений государственных органов или приостановления ими деятельности предприятия, в соответствии с законами Российской Федерации;

– ликвидации юридического лица.

Орган, уполномоченный на ведение лицензионной деятельности, в 3-дневный срок со дня принятия решения о приостановлении действия лицензии или об ее аннулировании в письменном виде информирует об этом решении лицензиата и органы Государственной налоговой службы Российской Федерации.

В случае изменения обстоятельств, повлекших приостановление действия лицензии, действие лицензии может быть возобновлено.

Лицензия считается возобновленной после принятия соответствующего решения органом, уполномоченным на ведение лицензионной деятельности, о котором не позднее, чем в 3-дневный срок с момента принятия, он оповещает лицензиата и органы Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Приостановление действия лицензии может осуществляться также и другими органами, которым это право предоставлено законодательством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации приостанавливают действие на своей территории лицензий, выданных органами исполнительной власти иных субъектов Российской Федерации, также в случаях: если лицензия не зарегистрирована на данной территории; невыполнения лицензиатом требований, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления соответствующего вида деятельности на данной территории.

Решения и действия органов, уполномоченных на ведение лицензионной деятельности, могут быть обжалованы в установленном порядке в судебные органы.

Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы» от 27.12.92 № 000-1 определена совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. В соответствии с этим законом на территории Российской Федерации взимается 3 вида налогов: федеральные налоги; налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных округов; местные налоги.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности предприятий-налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество и его передача, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Если субъектом малого предпринимательства не применяется упрощенная система налогообложения, то уплате подлежит, как правило, вся совокупность налогов, действующих как по месту его регистрации, так и по месту деятельности.

Предприятие как налогоплательщик обязано:[20] своевременно и в полном размере уплачивать налоги; вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет; представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения; вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов; в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта; выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах; в случае ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственника (органа, им уполномоченного) либо по решению суда сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации).

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период); целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов); прочие налоговые льготы.

В случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, финансовыми санкциями в соответствии с настоящим Законом и другими законодательными актами, а также залогом денежных и товарно-материальных ценностей, поручительством или гарантией кредиторов налогоплательщика.

Предприятие-налогоплательщик имеет право: пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами; представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам; знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок; в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами.

Необходимо заметить, что реклама для вновь созданного малого предприятия необходима как воздух. Однако, действующее налоговое законодательство ограничивает возможность отнесения затрат на рекламу суммой, составляющей 2% от объема выручки предприятия. Если предприятие только создано, то выручки у него нет и соответственно затраты на рекламу, производимые, например, из его уставного капитала, должны быть отнесены к убыткам и покрыты в будущем из чистой прибыли. Это оказывает на малые предприятия просто удушающее действие и не может быть подкреплено никакими разумными доводами.

Вообще все, что касается реальных затрат предприятия, должно учитываться, с точки зрения здравого смысла, при определении финансовых результатов деятельности предприятия.

Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в утверждаемом Правительством Российской Федерации порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.1

Порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается в соответствии с налоговым законодательством.

В случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства, по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Несмотря на наличие такой важной законодательной нормы, нет никаких сведений о ее реальном применении малыми предприятиями в условиях непрерывного ужесточения налогового климата.

Законами Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации устанавливаются льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства, фондов поддержки малого предпринимательства, инвестиционных и лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций, а также предприятий, учреждений и организаций, создаваемых в целях выполнения работ для субъектов малого предпринимательства и оказания им услуг.

Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 определяет правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Этим законом предусмотрено, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется наряду с принятой ранее и предусмотренной законодательством системой налогообложения, учета и отчетности.

Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, в т. ч. в филиалах и подразделениях) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотренном настоящим Федеральным законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы 100000-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Вновь созданная организация, с числом сотрудников не превышающим указанного выше предела, может применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, в котором произошла ее официальная регистрация.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. При этом для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Сохранение действующего порядка уплаты таможенных платежей отсекло от применения упрощенной системы предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность. В то же время именно эти предприятия являются экономическими проводниками новых технологий, применяемых на мировом рынке.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.[21]

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и суммой затрат, понесённых организацией и определяемых Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности». Предусмотренный законом перечень затрат существенно ограничен по сравнению с изложенным в Постановлении Правительства РФ «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 05.08.92 № 000. С экономической точки зрения (фактически с точки зрения здравого смысла), такое ограничение представляется ничем не обоснованным.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Поскольку выбор объекта налогообложения осуществлялся в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» органами государственной власти субъектов Российской Федерации, то фактическое начало применения упрощенной системы началось фактически через полтора года после принятия указанного закона.

Ряд субъектов Российской Федерации воспользовался предоставленным правом выбора в фискальных целях и установил объектом обложения валовую выручку. Таким образом, применение упрощенной системы стало выгодно лишь для организаций, имеющих низкий уровень затрат (в основном работающих в сфере услуг), и не способствовало улучшению положения небольших производственных предприятий.

Негативный потенциал несет в себе ст. 3 Федерального закона, предусматривающая, что органы государственной власти субъектов Российской Федерации вместо указанных выше объектов и ставок налогообложения, вправе устанавливать для организаций, в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности: расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям (суммы единого налога, подлежащие уплате организациями за отчетный период, не могут быть ниже определенных расчетным путем); льготы и (или) льготный порядок по уплате единого налога для отдельных категорий плательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.

Отсутствие четко обозначенных критериев определения организаций-представителей, учитывая фискальную ориентацию властных структур, равно как и попытка унификации субъектов предпринимательства, не позволяет считать заложенную норму прогрессивной. Если иметь в виду российскую практику, то очевидно, что льготы для отдельных категорий плательщиков являются потенциальным источником злоупотреблений.

Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость. Основной льготой по налогу на добавленную стоимость для малых предприятий является возможность осуществлять уплату этого налога ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала, независимо от размера платежей по налогу. Кроме того, не облагаются НДС платежи малых предприятий по лизинговым сделкам (лизинговые сделки не следует путать с арендными, по которым платежи не освобождаются от НДС).

Налог на прибыль. Малые предприятия освобождены от уплаты налога на прибыль в первые два года работы, если они:

1) осуществляют производство: сельскохозяйственной продукции с ее одновременной переработкой; продовольственных товаров; товаров народного потребления; строительных материалов; медицинской техники; лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

2) строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы);

3) объем выручки от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные выше малые предприятия уплачивают налог в размере, соответственно, 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации.

При этом надо иметь в виду, что в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по доходам, полученным: в виде дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию; от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации; от деятельности казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов
(от видеопоказа), от проката видео - и аудиокассет и записей на них; выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет. Также малые предприятия освобождаются от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и уплачивают этот налог только по фактически полученной прибыли за соответствующий отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год).

Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Для лизинговых операций возможно применение ускоренной амортизации с коэффициентом 3.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно, как амортизационные отчисления, до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Возможность использования малыми предприятиями механизма ускоренной и/или дополнительной амортизации позволяет им уменьшить налогооблагаемую прибыль, т. к. эти затраты относятся на себестоимость продукции. Тем самым имеет место льгота по прибыли. Однако надо иметь в виду, что практически указанная льгота имеет смысл лишь для динамично развивающихся малых предприятий с высокой нормой прибыли. Если же малое предприятие имеет небольшую рентабельность, единовременное списание 50% первоначальной стоимости основных средств может привести к резкому возрастанию себестоимости и, как следствие, к проблемам со сбытом или к убыточности.

Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6