«Теория экономического анализа» (стр. 4 )

Такие результаты были получены за счет перевыполнения плана по производству продукта А (на 40 т. р. или 13,3%) и продукции С (на 35 т. р. или 7,37%) . Недовыполнен план по производству продукта В (на 50 т. р. или 8,52%). Для определения факторов недовыполнения производства продукции В необходим углубленный анализ с привлечением дополнительных данных. Руководству предприятия необходимо принять меры к ликвидации причин недовыполнения плана. В частности, необходимо проверить обоснованность плана, провести углубленный анализ спроса продукции на рынке (маркетинговые исследования), выявить, не является ли причиной отклонения от плана недопоставка сырья и материалов на ее изготовление и т. д.

Цель анализа: проанализировать динамику основных показателей деятельности предприятия и раскрыть взаимосвязь показателей по данным табл. 2.

Информационная база: фактические данные по основным показателям деятельности предприятия за 4 года.

Методика анализа: применение метода сравнения. По каждому показателю определяется его рост по отношению к базовому году за период 1994 – 1997 г. г.

Таблица 2

Динамика основных показателей

Год	Валовая продукция	Кол-во работников	Производительность труда
Тыс. руб.	В % к баз. году	Чел.	В % к баз. году	Тыс. руб.	В % к баз. году
1994	3830	100,0	1094	100	3,5	100
1995	3910	102,0	1087	99,3	3,6	102,8
1996	4030	105,2	1075	98,2	3,75	107,1
1997	4150	108,0	1064	97,2	3,9	111,4

Выводы по результатам анализа. Как следует из табл. 2, валовая продукция имеет тенденцию к увеличению. За 4 года объем производства продукции возрос на 8% (1997год – 108%; 1994 год – 100%). Причем этот прирост достигнут за счет повышения производительности труда на 11,4% (1997 год – 111,4%; 1994 год – 100%) при уменьшении количества работников на 2,8% (1997год – 97,2%; 1994 год – 100%). Это положительная тенденция в деятельности предприятия, так как необходимо наращивать объем производства продукции за счет повышения производительности труда, которая является интенсивным фактором развития производства.

Методы сравнительной комплексной оценки хозяйственной деятельности предприятия.

Эти методы необходимы для сопоставления работы нескольких объектов на основе единой системы показателей, а также для сопоставления результатов хозяйственной деятельности объекта во времени. Включают в себя следующие методы: метод суммы мест, метод расстояний, метод балльной оценки. Рассмотрим эти методы.

Метод суммы мест.

Методика оценки деятельности производственных объектов заключаются в следующем:

1.  Среди показателей, характеризующих деятельность объекта, определяются показатели-стимуляторы, то есть те показатели, при увеличении значений которых улучшается деятельность объекта (например: производительность труда, выполнение плана по реализации продукта и т. д.)

К показателям-дестимуляторам относятся те показатели, при увеличении значений которых ухудшается деятельность объекта (например: текучесть кадров, затраты на производство и т. д.)

2.  Каждому показателю объекту присваивается место, причем по показателям-стимуляторам в порядке возрастания, а по дестимуляторам –в порядке убывания. В случае равенства показателей объектам по данному показателю присваиваются одинаковые места.

3.  По каждому объекту определяется сумма занятых им мест, то есть суммируются значения всех присвоенных объекту мест.

4.  Объекты ранжируются в соответствии с суммой мест. Наивысшая оценка деятельности дается тому объекту, у которого сумма мест минимальная.

Цель анализа: дать оценку
деятельности производственных объектов по данным табл. 3 .

Информационная база: фактические данные по основным показателям деятельности предприятия.

Методика анализа: применение метода суммы мест. Согласно вышеприведенной методике оценивается деятельность каждого объекта и определяются наилучший и наихудший объекты.

Таблица 3

Основные показатели деятельности предприятия.

Номер объекта	Основные показатели, %%
Выполнение плана по выпуску продукции	Выполнение плана по производительности труда	Трудовая дисциплина (кол - во прогулов к общей численности)	Текучесть кадров (по отношению к предыдущему периоду)	Ритмичность производства	Использование производственной мощности
1	100,5	102,7	101,2	100,2	97,5	80,4
2	101,6	102,1	100,3	97,8	93,2	75,6
3	101,4	101,3	100,5	93,4	94,8	83,9
4	105,4	100,5	102,4	101,3	98,1	87,8
5	103,9	104,8	100,1	93,9	98,9	92,5
Стимулятор+, Дестимулятор -	+	+	-	-	+	+

Результаты расчетов обобщить в виде следующей табл. 4:

Таблица 4

Номер объекта	Номер показателя	Сумма мест	Место
1	2	3	4	5	6
1	5	2	4	4	3	4	22	5
2	3	3	2	3	4	4	21	4
3	4	4	3	1	4	3	19	2
4	1	5	5	5	2	2	20	3
5	2	1	1	2	1	1	8	1

Выводы по результатам анализа. По данным табл. 4 видно, что наилучших результатов деятельности достиг пятый объект, так как он занимается по показателям только первые и вторые места. В итоге ему присваивается первое место, т. е. пятый объект оценивается как самый лучший. Первый объект – наихудший. Достижение первого места у пятого объекта объясняется ростом производительности труда, выполнением плана по выпуску валовой продукции, лучшим использованием производственной мощности. Руководству предприятия необходимо предусмотреть материальное и моральное стимулирование работников данного объекта.

Метод расстояний.

Методика оценки деятельности производственных объектов предусматривает выполнение следующих этапов.

1.  Каждый показатель относится к стимулятору или дестимулятору.

2.  Строится система показателей объекта эталона, причем по показателям-стимуляторам выбирается наивысшее значение, по дестимуляторам – низшее значение показателя.

3.  Рассчитывается квадрат расстояния между каждым показателем объекта и показателем объекта-эталона.

4.  Определяется сумма квадратов расстояния по каждому объекту, то есть суммируются все значение полученных квадратов расстояний до показателей объекта-эталона.

5.  Объекты ранжируются в порядке возрастания. Высшую оценку получает тот объект, у которого сумма квадратов расстояния минимальна.

Цель анализа: дать оценку результатов деятельности объектов по данным табл. 3.

Информационная база: фактические данные по основным показателям деятельности предприятия.

Методика анализа: использование метода расстояний. Согласно вышеприведенной методике оценивается деятельность каждого объекта и определяется лучший и худший объекты.

По данным табл. 3 выбираем систему показателей объекта-эталона.

Объект-эталон

105,4

104,8

100,1

93,4

98,9

92,5

Рассчитываем квадрат расстояния показателя каждого объекта до показателя объекта эталона:

по первому объекту:

I показатель:

2 2

Расст. = (100,5 – 105,4) = 24,01

II показатель:

2 2

Расст. = (102,7 – 104,8) = 4,41

и так далее.

Результаты расчетов обобщим в следующую табл. 5.

Таблица 5

Результаты расчетов квадратов расстояний

№ объекта	Квадрат расстояния показателей до эталона	Сумма кв. расст.	Место
1	2	3	4	5	6
1	24,01	4,41	1,21	46,24	1,96	14,641	224,24	4
2	14,44	7,29	0,04	19,36	32,49	285,61	359,23	5
3	16,00	12,25	0,49	0	16,81	73,96	119,51	3
4	0	18,49	5,29	62,41	0,64	22,09	108,92	2
5	2,25	0	0	0,25	0	0	2,5	1

Выводы по результатам анализа: по данным табл. 5 видно, что наилучших результатов деятельности достиг 5 объект. Ему присваивается 1 место. То есть этому объекту дается наивысшая оценка, потому что расстояние показателей этого объекта до показателей объекта-эталона является минимальным. Достижение первого места у пятого объекта объясняется ростом производительности труда, выполнением плана по выпуску продукции и т. д. Руководство предприятия должно поощрять работников этого объекта.

Метод балльной оценки (метод суммы баллов)

Методика оценки деятельности производственных объектов заключается в следующем.

1.  При построении балльных оценок, кроме исходных данных значений показателей, задаются шкалы для оценки каждого показателя.

2.  При этом определяется следующее:

-  каждый показатель относится к стимуляторам или дестимуляторам

-  задается непрерывная шкала на отрезке (0¸N)

-  каждый показатель рассчитывается в баллах по следующим формам

а) для стимуляторов:

Значение показателя = N Хij - Хj min .

в баллах Хj max - Хj min

б) для дестимуляторов

Значение показателя = N – N Хij - Хj min .

в баллах Хj max - Хj min

где N – максимальное значение балла по заданной шкале

Хij – значение показателя по каждому объекту

Хj max – максимальное значение данного показателя из всех имеющихся значений

Хj min – минимальное значение

3.  Определяется сумма баллов по каждому объекту

4.  Объекты ранжируются в порядке убывания суммы баллов. Наивысшую оценку получает тот объект, у которого сумма баллов максимальна.

Цель анализа: оценить результаты деятельности объектов по данным табл. 6. При этом задана шкала на отрезке (0¸7)

Информационная база: фактические данные по основным показателям деятельности предприятия.

Методика анализа: использование метода балльных оценок. Согласно вышеприведенной методике оценивается деятельность каждого объекта и определяется лучший и худший объекты.

Табл. 6

Основные показатели деятельности предприятия

№ объекта	Основные показатели, %
Выполнение плана по номенклатуре	Выполнение плана по выпуску продукции	Производительность труда	Культура производства, в баллах	Ритмичность производства	Текучесть кадров (по отношению к предыдущему периоду)	Травматизм (по отношению к предыдущему периоду)
1	99,5	99,9	115,9	5,8	98,4	104,3	111,8
2	99,8	101,5	100,3	6,7	97,5	107,5	103,9
3	98,9	102,8	111,4	3,9	93,9	99,3	106,3
4	97,3	103,9	107,9	4,2	100,0	102,1	101,4
Стимул./ Дестимул	+	+	+	+	+	-	-
Xmin	97,3	99,9	100,3	3,9	93,8	99,3	101,4
Xmax	99,8	103,9	115,9	6,7	100,0	107,5	111,8

По данным табл. 6 выбираем Хj min и Xj max по каждому показателю. Определяем соответствующий показатель каждого объекта в баллах согласно вышеприведенным формулам.

1 объект:

I показатель= 7 99,5 – 97,3 =6,16

99,8 – 97,3

II показатель= 7 99,9 – 99,9 = 0

103,9 – 99,9

и так далее.

Результаты расчетов обобщим в следующую табл. 7

Таблица 7

Результаты расчетов суммы баллов

Номер объекта	Показатели в баллах	Сумма баллов	Место
1	2	3	4	5	6	7
1	6,16	0	7	4,75	5,16	2,73	0	25,80	3
2	7	2,8	0	7	4,13	0	5,32	26,25	2
3	4,48	5,08	4,98	0	0	7	3,70	25,24	4
4	0	7	3,41	0,75	7	4,61	7	29,77	1

Выводы по результатам анализа: как видно из табл. 7, наилучших результатов деятельности достиг 4 объект. Ему присваивается 1 место, так как он набрал наибольшую сумму баллов из имеющихся (максимально возможная сумма равна 49, т. е. семь показателей по 7 баллов каждый).Достижение лучших результатов у четвертого объекта объясняется достижением лучших показателей по выпуску продукции, ритмичности производства и т. д. Руководству предприятия необходимо принять меры по стимулированию сотрудников данного производственного объекта.

Способы приведения показателей в сопоставимый вид.

Важное условие, которое нужно выполнять при анализе – необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины. при этом должны быть учтены следующие требования:

1.  единство объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов.

2.  единство промежутков или моментов времени, за которые были исчислены сравнительные показатели.

3.  сопоставимость исходных условий производства (организационно-технических, природных, социальных и т. д.)

4.  единство методики исчисления показателей.

Цель анализа: привести в соответствие показатели для оценки деятельности предприятия по снижению издержек производства (Кз), по данным табл. 8.

Информационная база: фактические и плановые данные по производству продукции.

Методика анализа: устранить влияние объемного фактора на сумму затрат на производство.

Если сравнить фактическую сумму затрат S(Vфi* Cфi)с плановой S(Vплi*Cплi), то разность этих показателей обусловлена не только изменением себестоимости отдельных видов продукции, но и изменениями в объеме производства продукции. Чтобы показатели имели сопоставимый вид, необходима нейтрализация влияния объемного фактора, для этого плановую сумму затрат надо пересчитать на фактический объем производства продукции S(Vфi* Cплi) и затем сравнить с фактической суммой затрат на производство.

Кз = S(Vфi* Cфi) = 794 = 91,47%

S(Vфi* Cплi) 868

Нейтрализация влияния объемного фактора на сумму затрат на производство продукции

Таблица 8

Вид Продукции	Себестоимость ед. продукции, руб	Фактический объем производства продукции, штук	Сумма затрат на фактический объем производства, т. р.
План	Факт	по плановой себестоимости	по фактической себестоимости
А	25	22	12000	300	264
В	33	30	6000	198	180
С	37	35	10000	370	350
Итого	-	-	28000	868	794

Цель анализа: привести в соответствие показатели для оценки деятельности.

Информационная база. Фактические и плановые данные.

Методика анализа: при оценке изменений в объеме валовой продукции из-за возможности использования различных стоимостных измерителей (сопоставимые цены, в отчетном периоде и т. д.) объем производства продукции может оказаться несопоставимым. Для нейтрализации влияния стоимостного фактора достаточно определить следующий условный показатель валовой продукции S(Vфi* Цплi). Сопоставление его с плановым показателем S(Vплi* Цплi) обеспечит полную объективность оценки (табл. 9).

Нейтрализация влияния стоимостного фактора на объем производства продукции

Таблица 9

Вид продукции	План	Факт	Фактический объем по плановым ценам
кол-во, шт.	цена, т. р.	сумма млн. р.	кол-во, шт.	цена, т. р.	сумма млн. р.	кол-во, шт.	цена, т. р.	сумма млн. р.
А	10000	27,25	27,5	12000	30	360	12000	27,25	327
В	5000	37,5	87,5	6000	39	234	6000	37,5	225
С	20000	25,5	510	20000	28	560	20000	25,5	510
Итого	-	-	3830	-	-	4500	-	-	4200

Выводы по результатам анализа. По данным табл. 9 видно, что прирост объема производства валовой продукции составил:

DВП% = (4200 – 3830) *100% = 8,8%

3830

Если прирост определить не уделяя внимания на разную стоимостную оценку, то получим завышенный показатель прироста:

DВП% = (4500 – 3830) *100% = 14,9%

3830

Способы группировки информации

Способ заключается в делении множества изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. Метод применяется для того, чтобы разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями.

При группировке индивидуальные величины показателей заменяются среднегрупповыми. В результате этого взаимно погашаются разные случайные отклонения, вызванные неявным воздействием других факторов, поэтому взаимосвязь проявляется более четко.

Таким образом, правильная группировка данных дает возможность изучать зависимость между показателями, систематизировать результаты анализа, определить главное, общее и особенное.

Цель анализа: сделать группировку объектов по показателю «Культура производства», а также определить наличие, направление и форму связи между данным фактором и производительностью труда., на основе данных, приведенных в табл.10.

Информационная база: фактические данные по двадцати производственным объектам.

Методика анализа: применение метода группировки. Этапы проведения анализа:

1.  Ранжировать совокупность данных по выюбранному для группировки признаку.

2.  Выбрать интервал распределения совокупности и разделить ее на группы.

3.  Определить среднегрупповые показатели по группировочным и факторным признакам.

4.  Проанализировать полученные средние величины, определить взаимосвязь и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат.

Зависимость производительности труда от культуры производства

Таблица 10

№ объекта	Культура производства, балл	Производительность труда, руб.	№ объекта	Культура производства, балл	Производительность труда, руб.
1	32	19,5	11	45	24,2
2	33	19,0	12	46	25,0
3	35	20,5	13	47	27,0
4	37	21,0	14	49	26,8
5	38	20,8	15	50	27,2
6	39	21,4	16	52	28,0
7	40	23,0	17	54	30,0
8	41	23,3	18	55	32,2
9	42	24,0	19	58	32,0
10	44	24,5	20	60	33,0

Согласно вышеприведенной методике сделаем группировку предприятий по показателю «Культура производства» и определим наличие, направление и форму связи между данным показателем и производительностью труда. Результаты обобщим в табл. 11.

Группировка объектов по показателю «Культура производства»

Таблица 11

Группа объектов по баллу культуры	Кол-во объектов в группе	Средний балл культуры в группе	Средняя производительность труда
До 36	3	33,3	19,7
36-40	4	38,5	21,5
41-45	4	43,0	24,0
46-50	4	48,0	26,5
51-55	3	53,7	29,4
свыше 56	2	59,0	32,5

Выводы по результатам анализа: в отличие от приведенных в табл. 10 параллельных рядов сгруппированный материал более наглядно отражает взаимосвязь между изучаемыми явлениями (табл. 11). Взаимосвязь показателей «Культура производства» и «Производительность труда» проявляется особо четко. Видно, что чем выше показатель культуры, тем выше производительность труда. У двух последних объектов средний балл показателя культуры (свыше 56) обусловил самое высокое значение показателя производительности труда (32,5).

Балансовый способ, используемый в экономическом анализе.

Балансовый метод служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть равны.

Этот метод в экономическом анализе используется при исследовании обеспеченности предприятия трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами.

При построении товарного баланса можно сделать важные аналитические выводы, если он составляется не только в целом, но и по отдельным группам сырья, готовых изделий, товаров.

При использовании способа разниц между фактическими и плановыми данными особое внимание следует обращать на знаки. Увеличение, например, суммы прочего выбытия готовой продукции отрицательно сказалось на объеме реализации ( - ), хотя математический знак определяется как положительный (+), так как из большей величины вычитается меньшая. Знаки расставляются по экономическому смыслу.

Цель анализа: определить влияние показателей готовой продукции на изменение объема реализации по данным табл. 12.

Информационная база: плановые и фактические данные по движению готовой продукции.

Методика анализа: применение балансового метода.

1. Составляется товарный баланс по следующей формуле:

Nначгп + Nпоступлгп. = Nреалгп + Nвыбгп + Nконгп, где

Nначгп, Nконгп запас готовой продукции на начало и конец отчетного периода

Nпоступлгп.- поступление готовой продукции за отчетный период

Nреалгп, Nвыбгп + - реализация и прочее выбытие (естественная убыль, уценка и т. д)

Запас готовой на начало отчетного периода можно представить так:

Nначгп = Nреалгп + Nвыбгп + Nконгп - Nпоступлгп

Поступление готовой продукции:

Nпоступлгп. = Nреалгп + Nвыбгп + Nконгп - Nначгп

Реализация готовой продукции:

Nреалгп = Nначгп + Nпоступлгп.- Nвыбгп - Nконгп

Выбытие:

Nвыбгп = Nначгп + Nпоступлгп. - Nреалгп - Nконгп

Запас готовой продукции на конец года:

Nконгп = Nначгп + Nпоступлгп.- Nреалгп - Nвыбгп

2. Определяются отклонения между фактическими и плановыми данными по каждому элементу баланса готовой продукции.

Влияние показателей готовой продукции на объеме реализации (товарный баланс)

Таблица 12

Показатели	План	Факт	Откл., +-
Запас готовой продукции на начало	8600	8800	+200
Поступление готовой продукции	9860	12200	+2340
Прочее выбытие готовой продукции	540	610	-70
Запас на конец	7600	8400	-800
Реализация готовой продукции	10320	11990	+1670

Выводы по результатам анализа: по данным табл. 12 видно, что в целом объем реализации готовой продукции увеличился на 1670 в основном за счет производства и выпуска готовой продукции (поступление готовой продукции на склад). Рост объема реализации положительно сказывается на финансовом состоянии предприятия, так как увеличение объема реализации ведет к увеличению прибыли предприятия, которая является основным собственным источником формирования имущества предприятия.

Таким образом, по данным табл. 12 видно, что увеличение прочего выбытия готовой продукции, как и увеличение конечных запасов готовой продукции, сказалось на объеме реализации отрицательно.

Графический способ, используемый в экономическом анализе.

Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур. Благодаря такому представлению, изучаемый материал становится более наглядным и информативным.