Правовое обеспечение малого предпринимательства (стр. 7 )

целью (освобождение собственника от созданного им юридического лица
для ухода от ответственности по долгам), следствием потребовавшейся реорганизации, проводимой с иными целями.

В условиях нестабильной экономики, когда деятельность юридического лица не приносит желаемой прибыли, дальнейшее существование юридического лица становится нецелесообразным, и тогда возникает необходимость прекращения его деятельности.

Что же понимается под прекращением деятельности юридического лица? Есть несколько подходов к пониманию «прекращения деятельности».

1. Прекращение его финансово-хозяйственной деятельности, т. е. не ведется никакая финансово-хозяйственная деятельность.

2. Прекращение деятельности юридического лица при некоторых формах реорганизации (статьи 57 и 58 ГК РФ):

слияние с другим юридическим лицом,
присоединение к другому юридическому лицу,
разделение его на несколько юридических лиц.

В данном случае права и обязанности прекратившего деятельность юридического лица переходят, в соответствии с передаточным актом и разделительным балансом, к другим юридическим лицам, являющимся правопреемником первого.

3. Прекращение деятельности юридического лица путем его ликвидации. Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Прекращение деятельности юридического лица с прекращением его финансово-хозяйственной деятельности или его реорганизацией в большинстве случаев не приемлемо, если целью прекращения деятельности является уход организации от ответственности по своим долгам. Это вызвано тем, что, прекратив свою финансово-хозяйственную деятельность, юридическое лицо не освобождается от исполнения своих обязанностей и обязательств перед своими работниками и третьими лицами. Кроме того, предприятие не освобождается и от ответственности за нарушение своих обязательств (штрафы, пени), кроме прекращения исчисления пеней и неустоек по долгам перед бюджетом в соответствии с налоговым законодательством в случае реорганизации. Это приводит к постоянному росту задолженности юридического лица, что, в конечном счете, может привести к привлечению руководителя юридического лица к ответственности за долги организации. То есть, если юридическое лицо не может погасить свои долги из-за недостаточности денежных средств и имущества, то, в определенных законодательством случаях, руководитель отвечает по долгам юридического лица своим личным домашним имуществом.

Прекращение деятельности юридического лица может быть осуществлено путем его ликвидации. Ликвидация юридического лица влечет прекращение его деятельности и вообще существование как такового. Процесс ликвидации предприятия, вступавшего в различного рода законные и незаконные связи с партнерами, контрагентами и государством, обоснованно более проблематичен, чем процесс его рождения (создания) из чистоты предпринимательских замыслов и чаяний.

При ликвидации необходимо не только урегулировать взаимоотношения собственников (учредителей) между собой, но и решить взаимоотношения с трудовым коллективом, с партнерами, кредиторами, бюджетом, дебиторами. Процесс ликвидации юридического лица довольно длительный и имеет свои особенности.

Реорганизация юридического лица. ГК РФ предусмотрено пять видов реорганизации:

Слияние	При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом
Присоединение	При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом
Разделение	При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом
Выделение	При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом
Преобразование	При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом

Процедура реорганизации, упомянутая выше, не менее сложна и ответственна, чем процедура ликвидации. Статья 57 ГК РФ гласит:

«1. Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

2. В случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.
Если учредители (участники) юридического лица, уполномоченный ими орган или орган юридического лица, уполномоченный на реорганизацию его учредительными документами, не осуществят реорганизацию юридического лица в срок, определенный в решении уполномоченного государственного органа, суд по иску указанного государственного органа назначает внешнего управляющего юридическим лицом и поручает ему осуществить реорганизацию этого юридического лица. С момента назначения внешнего управляющего к нему переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Внешний управляющий выступает от имени юридического лица в суде, составляет разделительный баланс и передает его на рассмотрение суда вместе с учредительными документами возникающих в результате реорганизации юридических лиц. Утверждение судом указанных документов является основанием для государственной регистрации вновь возникающих юридических лиц.

3. В случаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния, присоединения или преобразования может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов.

4. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.».

Важной гарантией защиты интересов участников или членов трудового коллектива является норма п.2 статьи, предусматривающая возможность реорганизации юридического лица в форме разделения или выделения по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда. Решение уполномоченного государственного органа осуществляется в обозначенный в нем срок, в противном случае указанный орган обращается с иском в суд о назначении внешнего управляющего юридическим лицом, который будет обладать полномочиями по управлению делами юридического лица и по поручению суда произведет его реорганизацию. Толкование данной нормы ст. 57 дает основание для вывода о том, что назначение внешнего управляющего и наделение его соответствующими полномочиями производятся также и в случае решения о разделении или выделении не уполномоченными государственным органом, а судом.

Реорганизация должна быть оформлена путем государственной регистрации. Основанием такой регистрации является решение его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, либо утверждение судом представленных внешним управляющим документов.

Следует обратить внимание на п.4 статьи, где определяется момент, с которого юридическое лицо считается реорганизованным. Весьма важен вопрос правопреемства при реорганизации юридического лица, регламентируемого статьей 58 ГК РФ:

«1. При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

2. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

3. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

4. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

5. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом».

Вопрос о правопреемстве при реорганизации юридических лиц в практике вызывает определенные затруднения. Нужно иметь в виду, что правопреемство предполагает передачу лишь тех прав и обязанностей, которыми обладает реорганизуемое юридическое лицо. Ориентируясь на это положение, следует применять указания ст. 58 об универсальном (п. п. 1, 2, 5) и частичном (п. п. 3, 4) правопреемстве.

В ходе решения вопросов о правопреемстве составляются передаточный акт и разделительный баланс. Их содержание и порядок формирования определены статьей 59 ГК РФ:

«1. Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

2. Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
Непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влечет отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц».

Таким образом, в ГК определено значение передаточного акта и разделительного баланса при реорганизации юридических лиц: непредставление их вместе с учредительными документами влечет отказ в регистрации вновь возникших юридических лиц. Такое же последствие влечет за собой отсутствие в них положений о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного лица в отношении всех его кредиторов, должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Данная норма исключительно важна, поскольку она гарантирует защиту интересов кредиторов реорганизованного юридического лица и исключает возможные споры, связанные с правопреемством между реорганизованным лицом и вновь возникшим юридическим лицом, либо споры между возникшими юридическими лицами. Кроме того, она препятствует совершению противозаконных операций по поводу имущества реорганизованного юридического лица.

Определенное место в ГК уделено вопросам гарантий прав кредиторов при реорганизации юридического лица (ст. 60). Установлено, что учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о реорганизации юридического лица, обязаны письменно уведомить об этом кредиторов реорганизуемого юридического лица.

Кредитор реорганизуемого юридического лица вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков.

Ликвидация юридического лица. Основания ликвидации - деятельность юридического лица может быть прекращена его ликвидацией в добровольном либо принудительном порядке (ст. 61 ГК РФ).

Добровольная ликвидация юридического лица осуществляется по инициативе (решению) его собственника либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.

Принудительно юридическое лицо может быть ликвидировано только в случаях, строго предусмотренных законом, а именно:

признание арбитражным судом юридического лица банкротом, принятие арбитражным судом решения о запрете деятельности юридического лица, например, в тех случаях, когда юридическое лицо осуществляет запрещенную законом деятельность, признание арбитражным судом недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями закона, систематическое неисполнение предписаний государственных органов и(или) органов местного самоуправления.

Порядок ликвидации юридического лица. Порядок и срок проведения ликвидации определяет собственник юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации. Собственник юридического лица или уполномоченный им орган образует ликвидационную комиссию, которая непосредственно занимается ликвидацией юридического лица. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица.

Действующим законодательством определена только общая часть обязанностей ликвидационной комиссии, а именно: оценить наличное имущество юридического лица, реализовать его, взыскать долги с должников, рассчитаться с кредиторами и по завершении всех расчетов представить отчет и ликвидационный баланс органу, осуществляющему регистрацию прекращения деятельности юридического лица.

Здесь необходимо отметить следующий момент - члены ликвидационной комиссии по действующему законодательству не несут какой-либо ответственности за свои действия при ликвидации юридического лица при недостаточности средств и имущества ликвидируемого юридического лица для удовлетворения требований кредиторов. Кроме того, члены ликвидационной комиссии в любой момент могут снять с себя обязанности члена ликвидационной комиссии и выйти из состава ликвидационной комиссии без каких бы то ни было негативных для себя последствий.

На практике процесс ликвидации юридического лица длится от двух месяцев до шести лет. Такая разница в сроках ликвидации вызвана несоответствием налогового законодательства гражданскому в области ликвидации юридического лица.

Так, статья 2 ГК РФ говорит о том, что гражданское законодательство регулирует отношения между лицами (физическими и юридическими), осуществляющими предпринимательскую деятельность. В этой же статье сказано, что к имущественным отношениям, основанным в административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, если в соответствии с гражданским законодательством (статья 62 ГК РФ) порядок и сроки ликвидации определяются собственником юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица (минимальный срок определен статьей 63 ГК РФ - не менее двух месяцев с момента публикации в печати о ликвидации), то, в соответствии с налоговым законодательством, порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки (статья 24 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ»).

Описание технологии ликвидации

I. Процесс ликвидации начинается с того, что собственник юридического лица или уполномоченный на то орган принимает решение о ликвидации юридического лица. Это решение должно быть отражено в протоколе. Собственник ликвидируемого юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, назначает ликвидационную комиссию и определяет порядок и сроки ликвидации.
В состав ликвидационной комиссии могут входить руководящие лица ликвидируемого юридического лица, члены трудового коллектива, собственник или его представители. Состав ликвидационной комиссии и срок ее работы также фиксируются в протоколе.
С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого юридического лица выступает в суде.

II. Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

III. Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица. После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается собственником юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

IV. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса. В соответствии со статьей 64 ГК РФ требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;
во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

При ликвидации банков, привлекающих средства физических лиц, в первую очередь удовлетворяются также требования физических лиц, являющихся кредиторами банков по заключенным с ними договорам банковского вклада и (или) договорам банковского счета. При этом требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

Требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.

Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.

V. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

VI. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его собственнику, имеющему вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

В случае, если ликвидируемое юридическое лицо не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, то, в соответствии со ст. 65 ГК РФ, юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, за исключением казенного предприятия, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом).

Признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию.

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, может совместно с кредиторами принять решение об объявлении о своем банкротстве и о добровольной ликвидации.

Основания для признания судом юридического лица банкротом либо объявления им о своем банкротстве, а также порядок ликвидации такого юридического лица устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве). Требования кредиторов удовлетворяются в очередности, предусмотренной статьей 64 ГК РФ.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. При этом государственная налоговая служба выдает ликвидационной комиссии информационное письмо об исключении юридического лица из Государственного реестра юридических лиц.

Все документы ликвидированного юридического лица передаются в архив органа, осуществляющего государственную регистрацию прекращения деятельности юридических лиц.

Вопросы для закрепления материала Какие пять видов реорганизации предусмотрены действующим законодательством? Дайте их краткую характеристику. Охарактеризуйте основные этапы технологии ликвидации юридического лица. В какой очередности удовлетворяются требования кредиторов ликвидируемого юридического лица?

2.4 Ответственность предпринимателя за нарушение закона

Как уже отмечалось, отношения государства и предпринимателя строятся по следующим направлениям: Государство регулирует предпринимательскую деятельность путем издания обязательных для исполнения требований, касающихся всех стадий предпринимательской деятельности (создание основного правового поля). Для контроля за исполнением бизнесменом вышеуказанных требований (функция контроля, естественно, является не единственной) создаются специальные органы государства. Государство устанавливает ответственность за нарушение установленных им правил. Меры принуждения, применяемые органами государства, соответствуют их компетенции и тому нарушению, которое совершил бизнесмен. Государство предоставляет предпринимателю возможность защищаться от неправомерных действий должностных лиц госорганов. Государство предоставляет бизнесмену возможность защиты собственных интересов при привлечении его к ответственности. Взаимодействие предпринимателя и государства при осуществлении последним функций контроля над исполнением обязательных требований рассмотрено в модуле «Правовые методы в управлении». В данном разделе речь пойдет о том, как бизнесмену правовыми методами защититься от тех негативных последствий, которые могут возникнуть в связи с неправомерными действиями самого предпринимателя. Естественно, разобраться в этом вопросе мы не сможем, не зная о том, какие действия бизнесмена являются незаконными и какие негативные последствия предусмотрены государством за совершение этих действий. Термин «ответственность» употребляется в различных аспектах. Наиболее часто речь идет о социальной, моральной, экономической и юридической ответственности . Понятие «ответственность» означает угрозу неблагоприятных последствий. Понятие «юридической ответственности» трактуется как мера государственного принуждения, применяемая к виновному лицу за совершенное им правонарушение. Вопросы для закрепления материала Каким образом государство взаимодействует с предпринимателем? Понятие ответственности. Налоговая ответственность предпринимателя Налоговая ответственность - применение уполномоченным органом к налогоплательщикам, налоговым агентам и иным лицам финансовых санкций за совершение налогового правонарушения. Ответственность за нарушение налогового законодательства следует относить к финансовой ответственности. С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая НК РФ. В соответствии со ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует не только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, но и отношения, возникающие в процессе осуществления налоговыми органами налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В НК РФ содержится следующее определение: «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ)». Налоговая ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает только в том случае, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного законом РФ (п.3 ст.108 НК РФ). Следовательно, НК РФ исключает возможность одновременного наступления уголовной и налоговой ответственности в тех случаях, когда действия физического лица попадают под признаки составов преступлений и признаки налоговых правонарушений. В этом случае лицо подлежит только уголовной ответственности. Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговая ответственность не наступает: При отсутствии события налогового правонарушения (отсутствии в действиях лица противоправности, то есть отсутствии нарушения норм законодательства о налогах и сборах). При отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения (виновным признается лицо, совершившее налоговое правонарушение умышленно или по неосторожности). При совершении деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет. По истечении сроков давности привлечения к налоговой ответственности. Как и в уголовном праве действует принцип презумпции невиновности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового нарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности, толкуются в пользу этого лица, то есть недоказанная вина – доказательство невиновности. НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных или непреодолимых обстоятельств (данные обстоятельства устанавливаются на основе общеизвестных фактов, не нуждающихся в специальных средствах доказывания). Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком, находившимся в момент его совершения в состоянии, когда он не мог отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (для подтверждения данного факта вы должны представить в налоговые органы документы, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение). Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Эти обстоятельства учитываются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к тем периодам, когда было совершено налоговое правонарушение. При этом письменное разъяснение налогового органа, чтобы являться обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении того или иного правонарушения, должно удовлетворять следующим требованиям: данный документ должен быть зарегистрирован в налоговом органе в установленном порядке, т. е. иметь: исходящий номер, дату, подпись соответствующего должностного лица налогового органа, поставленный предпринимателем вопрос, на который требуется разъяснение налогового органа, должен точно и полно отражать действительную ситуацию, ответ налогового органа не может иметь двойного толкования (если ответ трактуется двояко, следует направить новый запрос с просьбой дать однозначный ответ). То есть, если вы обращаетесь в налоговые органы за разъяснением тех или иных неясных вопросов, обязательно обратите особое внимание на вышеуказанные требования, для того чтобы в дальнейшем, в случае совершения вами на основании данного документа налогового правонарушения, данное разъяснение могло стать обстоятельством, исключающим вашу вину. За налоговые правонарушения лицо привлекается к ответственности налоговыми органами РФ. Привлечение к административной и уголовной ответственности за налоговые преступления и правонарушения - сфера компетенции, прав и обязанностей органов милиции. В соответствии со ст. 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за налоговые правонарушения, относятся: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа. Лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности, если со дня его совершения истекло три года. Это правило применяется ко всем налоговым правонарушениям, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов объектов налогообложения и неуплаты или неполной уплаты налогов (ст.120, ст.122 НК РФ). В этом случае истечение срока давности идет со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, в течение которого были совершены указанные правонарушения. Что такое налоговые санкции? Налоговые санкции – специфические меры ответственности за совершение налоговых правонарушений. Санкции – денежные взыскания (штрафы), которые предусмотрены НК. Правила применения налоговых санкций (штрафов): При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (ст.112 НК РФ) размер штрафа уменьшается не меньше чем в 2 раза по сравнению с общеустановленным соответствующей статьей НК РФ размером (п. 3 ст. 114 НК РФ). При наличии отягчающего обстоятельства штраф увеличивается на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ). При совершении одним лицом нескольких налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой санкцией (сколько правонарушений, столько и штрафов). В соответствии со ст. 104 НК РФ штрафы взыскиваются с налогоплательщиков в следующем порядке. Финансовые санкции применяются только по результатам документальных проверок, которые подразделяются на камеральные и выездные налоговые проверки. После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за налоговое правонарушение, соответствующий налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (штрафа). В случае если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции (штрафа) обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика. Взыскание налога производится по решению налогового органа. На основании решения в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, направляется поручение на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Суд при рассмотрении дела о взыскании штрафа может принять во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ). В соответствии со ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ. Статья 112 НК РФ к смягчающим ответственность относит любые обстоятельства, которые могут быть приняты во внимание судом. Период бесспорного взыскания штрафов и иных финансовых санкций составляет три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки. Основные группы правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ: действия налогоплательщиков, препятствующие осуществлению налогового контроля (опосредованно связанные с уплатой налогов и взносов), действия налогоплательщиков, нарушающие порядок уплаты налогов (напрямую связанные с уплатой налогов и взносов), нарушения требований налогового законодательства со стороны банков. Состав налогового правонарушения Ответственность Закон 1. Нарушение налогоплательщиком сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе Штраф-10000 руб. п.1 ст.116 НК РФ 2. Непредставление налоговой декларации в срок в налоговый орган по месту учету Штраф в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей ст.119 НК РФ 3. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) Штраф в размере 200 рублей. Ст. 119.1 НК РФ 4. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.117 НК РФ. Штраф в размере 10000 рублей. п.1 ст.120 НК РФ 5. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода Штраф в размере 30000 рублей ч.2 ст.120. НК РФ 6. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы штраф в размере 20%от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей ч.3 ст.120. НК РФ 7. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерный действий (бездействия) Штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога ч.1 ст.122 НК РФ 8. Те же действия, совершенные умышленно Штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога ч.3 ст.122 НК РФ 9. Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом Штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащего перечислению ст.123 НК РФ 10. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в установленный срок Штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. ч.1 ст.126 НК РФ 11. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями Штраф в размере 10000 рублей. ч.2 ст.126 НК РФ Ст. 116 НК РФ. Для квалификации деяния по ст. 116 НК РФ не имеет значение ни количество дней просрочки, ни тот факт, осуществлял или нет налогоплательщик какую-нибудь деятельность. Ст. 119 НК РФ. Ответственность по ст.119 НК РФ наступает, если: нарушен срок представления именно декларации, нарушен срок представления декларации на полный или неполный месяц со дня, установленного для представления. Ст. 120 НК РФ. Для наступления ответственности за деяния, предусмотренные пп. 1, 2, 3 ст. 120 НК РФ, необходимо наличие в деяниях налогоплательщика грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом в данной статье приведен исчерпывающий перечень нарушений, не подлежащий расширительному толкованию. Условно его можно разделить на две группы: отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Ст. 122 НК РФ. Для наступления ответственности по ст.122 НК РФ необходимо, чтобы неуплата или неполная уплата сумм налогов произошли в результате: занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий или бездействия. Для наступления ответственности не имеет значения, при проведении какой проверки (камеральной или выездной) выявлены данные нарушения. Ст. 123 НК РФ. Ответственность по данной статье наступает в том случае, если налоговый агент не выполняет возложенные на него законом обязанности по удержанию налогов (например, если работодатель не удерживает с работников при выдаче заработной платы подоходный налог и иные необходимые платежи). Ст. 126 НК РФ . Применение ст.126 НК РФ имеет следующие особенности: должен быть запрос соответствующего налогового органа в письменной форме на получение такого рода документов, в запросе должен быть указан вид сведений о налогоплательщиках, запрашиваемые сведения должны иметь форму документа, необходимые документы должны иметься в наличии у предпринимателя. Необходимо помнить, что законодательство может изменяться, дополняться. В частности, в первоначальной редакции главы 16 НК «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение», вступившего в силу с 1 января 1999 года, были некоторые неясности, приводящие к неоднозначному толкованию. Изменения и дополнения, внесенные отдельными Федеральными законами, в значительной мере эту проблему устранили. Некоторые положения новой редакции улучшают положение налогоплательщиков. Но в основном изменения и дополнения направлены на защиту интересов государства и делают применение налоговых санкций, а также взимание недоимок и пеней более доступными для налоговых органов. Последняя группа правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ, - нарушения банков. Впервые в НК РФ систематизированы нормы, определяющие ответственность банков за совершение правонарушений в налоговой сфере. Выделение ответственности кредитных организаций отдельной главой объясняется спецификой возникающих правонарушений в треугольнике «клиент-банк-налоговые органы», вытекающих из положений гражданского законодательства, регулирующих договор банковского счета и норм налогового законодательства. Правонарушения, за которые несут ответственность банковские учреждения, объединены в следующие группы: нарушения порядка открытия счетов (ст. 132 НК РФ), нарушение сроков исполнения поручения о перечислении налогов и сборов (п. 1 ст. 133 НК РФ), создание ситуации отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 2 ст. 133 НК РФ), неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ), неисполнение инкассового поручения (решения) налогового органа о списании средств со счета налогоплательщика (ст. 135 НК РФ), непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1 НК РФ). Что делать, если вы наказаны? Итак, вас или ваше предприятие привлекли к ответственности, и вы обязаны уплатить штраф. Но вы считаете, что действия налогового инспектора незаконны. Что делать? Обратитесь к главе «защита прав предпринимателя от незаконных действий государственных органов». Вспомните о тех способах защиты нарушенных прав, которые предоставляет закон. Вопросы для закрепления материала Что такое налоговая ответственность? Понятие налогового правонарушения. Назовите обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности, и обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В чем разница между ними? Понятие принципа презумпции невиновности. Назовите обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность. Что такое налоговые санкции? Каков порядок применения налоговых санкций? Приведите характеристику основных групп налоговых правонарушений. Административная ответственность Административная ответственность – одна из форм юридической ответственности за совершение административного правонарушения. Административное правонарушение – посягающее на права и свободы человека, государственный или общественный порядок, собственность, установленный порядок управления. Различают действие: противоправное, виновное (умышленное или неосторожное), действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. Не путайте административную ответственность и административный порядок обжалования незаконных действий должностных лиц. Административный порядок обжалования – обжалование действий в порядке подчиненности. В соответствии с КоАП РФ административная ответственность не наступает, если: Отсутствует событие административного правонарушения (отсутствие в действиях лица противоправности, то есть отсутствие нарушения норм КоАП РФ). Отсутствие вины лица в совершении административного правонарушения (виновным признается лицо, совершившее административное правонарушение умышленно или по неосторожности). Совершение деяния, содержащего признаки административного правонарушения, лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет. В случае совершения малозначительного административного правонарушения. Истечение сроков давности привлечения к административной ответственности зависит от административного правонарушения. Не подлежат административной ответственности: Лицо, находившееся в момент совершения административного правонарушения в состоянии невменяемости, то есть не могло отдавать себе отчета в своих действиях и руководить ими вследствие душевной болезни, временного расстройства душевной деятельности, слабоумия или иного болезненного состояния. Лицо, совершившее административное правонарушение в состоянии крайней необходимости или необходимой обороны. Законом предусмотрены обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность. За совершение предпринимателем административного правонарушения к нему могут применяться следующие административные санкции: 1. Штраф – наиболее распространенное административное взыскание. Административный штраф является денежным взысканием, выражается в рублях и устанавливается для граждан в размере, не превышающем пяти тысяч рублей; для должностных лиц - пятидесяти тысяч рублей; для юридических лиц - одного миллиона рублей, или может выражаться в величине, кратной: 1) стоимости предмета административного правонарушения на момент окончания или пресечения административного правонарушения; 2) сумме неуплаченных и подлежащих уплате на момент окончания или пресечения административного правонарушения налогов, сборов или таможенных пошлин, либо сумме незаконной валютной операции, либо сумме денежных средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании, либо сумме валютной выручки, не проданной в установленном порядке, либо сумме денежных средств, не зачисленных в установленный срок на счета в уполномоченных банках, либо сумме денежных средств, не возвращенных в установленный срок в Российскую Федерацию, либо сумме денежных средств, стоимости ценных бумаг, иного имущества или стоимости услуг имущественного характера, незаконно переданных или оказанных от имени юридического лица, либо сумме неуплаченного административного штрафа; 3) сумме выручки правонарушителя от реализации товара (работы, услуги), на рынке которого совершено административное правонарушение, за календарный год, предшествующий году, в котором было выявлено административное правонарушение, либо за предшествующую дате выявления административного правонарушения часть календарного года, в котором было выявлено административное правонарушение, если правонарушитель не осуществлял деятельность по реализации товара (работы, услуги) в предшествующем календарном году; 4) сумме выручки правонарушителя, полученной от реализации товара (работы, услуги) вследствие неправомерного завышения регулируемых государством цен (тарифов, расценок, ставок и тому подобного) за весь период, в течение которого совершалось правонарушение, но не более одного года; 5) начальной (максимальной) цене государственного или муниципального контракта при размещении заказа на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд. 2. Возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения. 3. Конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения. 4. Предупреждение. Познакомимся с основными административными правонарушениями. Состав правонарушения Санкция Закон 1. Осуществление предпринимательской деятельности без госрегистрации Штраф от 500 до 2000 руб. ст.14.1. КоАП РФ 2. Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения Штраф · на граждан с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; · на должностных лиц – руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; · на юридических лиц –руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой. ст.14.1. КоАП РФ 3. Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных лицензией Штраф · граждане – от 1500 до 2000 руб. · должностные лица – от 3000 до 4000 руб. · юридические лица – от 30000 до 40000 руб. ст.14.1. КоАП РФ 4. Нарушения законодательства о рекламе Штраф · граждане – от 2000 до 2500 руб. · должностные лица – от 4000 до 20000 руб. · юридические лица – до руб. ст.14.3 КоАП РФ 5. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг, не соответствующих требованиям технических регламентов, стандартов, техническим условиям или образцам по качеству, комплектности или упаковке Штраф · граждане – от 1000 до 1500 руб. · должностные лица – от 2000 до 3000 руб. · юридические лица – руб. ст.14.4 КоАП РФ 6. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг с нарушением требований технических регламентов и санитарных правил или без сертификата соответствия (декларации о соответствии) Штраф · граждане – от 2000 до 2500 руб. · должностные лица и индивидуальные предприниматели – от 4000 до 5000 руб. · юридические лица – руб. Деятельность индивидуального предпринимателя и юридического лица может быть приостановлена на срок до 90 суток (альтернативное наказание). Штраф применяется с конфискацией товаров или без. ст.14.4 КоАП РФ 7. Продажа товаров или оказание услуг, выполнение работ без использования ККМ Штраф · граждане – от 1500 до 2000 руб. · должностные лица – от 3000 до 4000 руб. · юридические лица – от 30000 до 40000 руб. ст.14.5 КоАП РФ 8. Обман потребителей Штраф · граждане – от 1000 до 2000 руб. · должностные лица – от 1000 до 2000 руб. · юридические лица – от 10000 до 20000 руб. ст.14.7 КоАП РФ 9. Нарушение иных прав потребителей Штраф · должностные лица – от 500 до 2000 руб. · юридические лица – от 5000 до 2000 руб. (в зависимости от вида нарушения прав потребителя) ст.14.8 КоАП РФ 10. Фиктивное банкротство Штраф должностные лица – от 5000 до 10000 руб. или дисквалификация 6 мес. до 3 лет ст.14.12 КоАП РФ 11. Преднамеренное банкротство Штраф должностные лица – от 5000 до 10000 руб. или дисквалификация от 1 до 3 лет ст.14.12 КоАП РФ 12. Незаконное получение кредита Штраф · граждане – от 1000 до 2000 руб. · должностные лица – от 2000 до 3000 руб. · юридические лица – от 20000 до 30000 руб. ст.14.11 КоАП РФ 15. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций Штраф · должностные лица – от 4000 до 5000 руб. · юридические лица – от 40000 до 50000 руб. ст.15.1 КоАП РФ 17. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке Штраф должностные лица – от 1000 до 2000 руб. Ст.15.4 КоАП РФ 18. Нарушение сроков предоставления налоговой декларации Штраф должностные лица – от 300 до 500 руб. ст.15.5 КоАП РФ 19. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля Штраф · граждане – от 100 до 300 руб. · должностные лица – от 300 до 500 руб. ст.15.6 КоАП РФ 20. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Штраф должностные лица - от 2000 до 3000 руб. Ст.15.11 КоАП РФ 21. Нарушение валютного законодательства Штраф зависит от вида правонарушения и оценивается в зависимости от размера сумм незаконных валютных операций ст.15.25 КоАП РФ Обжалование административных взысканий. Административные взыскания обжалуются в соответствии со способами защиты предпринимателем нарушенных прав: либо обжалуется решение органа, применившего административное взыскание, в порядке подчиненности, либо в суд. Жалоба на постановление по делу об административном нарушении должна быть подана в течение 10 дней с момента вынесения постановления по делу об административном правонарушении. Подача жалобы приостанавливает исполнение постановления о наложении административного взыскания до рассмотрения жалобы. Вопросы для закрепления материала Понятие административной ответственности и административного правонарушения. Отличие административной ответственности от административного порядка обжалования незаконных действий должностных лиц. Кто не может быть привлечен к административной ответственности? В каких случаях административная ответственность не наступает? Понятие административных санкций. Общая характеристика административных правонарушений. Уголовная ответственность Незнание азов законодательства, то есть границ правового поля предпринимательской деятельности, отсутствие в управленческом учете анализа возможных последствий проводимых операций может привести к принятию незаконных управленческих решений, следовательно, для бизнесмена может возникнуть угроза уголовной ответственности. Уголовная ответственность – способ государственно-правового воздействия на лицо, совершившее преступление, в соответствии с которым на основании требований закона оно обязано претерпеть определенные, предусмотренные им лишения. Применение мер уголовной ответственности предусматривается в случае совершения правонарушения, подлежащего квалификации как преступления в соответствии со ст.14 УК РФ, согласно которой преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК под угрозой наказания. Не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного кодексом, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности, то есть не причинившее вреда и не создавшее угрозы причинения вреда личности, обществу и государству. Стоит ли бояться УК? УК РФ является сводом правовых норм (правил), регламентирующих ответственность граждан за совершаемые преступления. В связи с этим необходимо обратить внимание на ряд принципов, закрепленных в данном документе и непосредственно определяющих привлечение к уголовной ответственности: гражданин может привлекаться к уголовной ответственности только в случае совершения преступления, принцип презумпции невиновности – гражданин может быть осужден только в случае доказанности факта совершения им конкретного преступления, состав которого предусмотрен УК. В случае совершения каких-либо действий, не содержащих состава преступления, но, например, противоречащих моральным нормам, сложившимся в обществе, гражданин не может привлекаться к уголовной ответственности, принцип виновности – гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности лишь при наличии вины за совершенное преступление, принцип соразмерности наказания совершаемому преступлению – при назначении наказания учитываются как смягчающие, так и отягчающие вину обстоятельства. В соответствии с УК РФ лицо не подлежит уголовной ответственности, если: К моменту совершения преступления не достигло определенного возраста (общее правило – 16 лет, за тяжкие преступления – 14 лет). Во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости. Обстоятельства, исключающие преступность деяния: необходимая оборона, причинение вреда при задержании лица, совершившего преступление, крайняя необходимость, физическое или психическое принуждение, обоснованный риск, исполнение приказа или распоряжения. Составы преступления в сфере экономики. Ныне действующий УК РФ предусматривает более сорока составов преступлений в экономической сфере. Раздел VIII УК РФ «Преступления в сфере экономики» делит экономические преступления на три группы: преступления против собственности (гл. 21, ст. ст.158-168), преступления в сфере экономической деятельности (гл. 22, ст. ст.169-200), преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях (гл. 23, ст. ст.201-204). Рассмотрим основные нарушения правил ведения предпринимательской деятельности и Уголовного наказания за преступления в этой сфере. Состав преступления Наказание Закон Уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах. В случаях, когда декларация является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах (совершено в крупном размере) наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года ч.1 ст.198 УК РФ Те же действия, совершенные в особо крупном размере, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст.194 УК РФ, ст.198 УК РФ, ст.199 УК РФ наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа. ч.2 ст.198 УК РФ Получение индивидуальным предпринимателем кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет. ст.176 УК РФ Злостное уклонение гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет. ст.177 УК РФ Принуждение к совершению сделки или к отказу от ее совершения под угрозой применения насилия, уничтожения или повреждения чужого имущества, а равно распространения сведений, которые могут причинить существенный вред правам и законным интересам потерпевшего или его близких, при отсутствии признаков вымогательства. наказывается ограничением свободы на срок до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. ст.179 УК РФ То же деяние, совершенное: а) с применением насилия, б) организованной группой наказывается лишением свободы на срок от пяти до десяти лет. ст.179 УК РФ Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с физического лица, совершенное в крупном размере наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет. ст.194 УК РФ То же деяние, совершенное: a) группой лиц по предварительному сговору, б) в особо крупном размере наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. ч.2 ст.194 УК РФ Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение обязательно, или с нарушением условий лицензирования, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям, или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев. ч.1 ст.171 УК РФ Те же деяния: а) совершенные организованной группой лиц, б) сопряженные с извлечением дохода в особо крупном размере. наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. ч.2 ст.171 УК РФ Незаконное предпринимательство. В соответствии со статьей 34 Конституции РФ любой гражданин РФ вправе заниматься предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельностью. Для того чтобы вести предпринимательскую деятельность, необходимо зарегистрироваться в соответствующем органе и получить свидетельство о регистрации, а если нужно (в случаях, установленных законом), то получить и лицензию. В противном случае деятельность лиц (которая при наличии регистрации и лицензии могла бы быть признана предпринимательской) классифицируется как незаконное предпринимательство. Уголовная ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии предусмотрена статьей 171 УК РФ. Лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без лицензии (если таковая необходима) или с нарушением условий и требований, указанных в лицензии, может быть привлечено к уголовной ответственности, если одновременно: нарушены условия лицензирования причинен крупный ущерб или извлечен доход в крупном размере установлено, что крупный ущерб или доход в крупном размере возник именно из-за нарушения условий лицензирования. Если отсутствует хотя бы один из указанных элементов, то нет и преступления, следовательно, нельзя применить уголовную ответственность. Нарушением условий лицензирования являются: осуществление предпринимательской деятельности, не указанной в лицензии, несоблюдение технических требований к осуществлению вида деятельности, предусмотренного в лицензии (размер необходимой площади, санитарные нормы, оборудования и т. п.), игнорирование обязательных правил, предписывающих, например, использовать кассовые аппараты, маркировать продукцию и др. Крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей, особо крупным - шесть миллионов рублей. Составляющие части дохода и порядок его исчисления УК РФ не установлены. Но, исчисляя такой доход, надо учитывать факторы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Обязательным признаком преступления является прямой или косвенный умысел. Иными словами, о преступлении можно говорить лишь в том случае, если, осуществляя незаконную предпринимательскую деятельность, нарушитель отдавал себе отчет в том, что преступает закон, и при этом либо сознательно желал извлечь доход в крупном размере, либо сознательно допускал последствия в виде крупного ущерба. Меры ответственности ужесточаются, если преступление совершено организованной группой лиц, или сопряжено с извлечением дохода в особо крупном размере. Принуждение к совершению сделки или отказу от ее совершения. Ответственность за принуждение к совершению сделки или к отказу от ее совершения предусмотрена статьей 179 УК РФ. До того как был принят УК РФ в редакции 1996 года, подобной статьи в российском уголовном праве не было. Статья 179 УК РФ применяется при отсутствии признаков вымогательства. Иными словами, при таком принуждении к совершению сделки или отказу от ее совершения, которое не направлено на изменение отношений собственности. По смыслу статьи 179 УК РФ принуждение - это угроза применить к потерпевшему или к его близким насилие, уничтожить или повредить его имущество, распространить о нем некие компрометирующие сведения с тем, чтобы оказать на него давление и побудить к совершению сделки или к отказу от ее совершения. Угроза применить насилие может быть как определенной («устрою темную», «убью», «сломаю руку» и т. п.), так и неопределенной, когда преступник просто угрожает насилием. Под компрометирующими сведениями понимаются такие сведения, которые могут причинить существенный вред правам и законным интересам потерпевшего или его близких. Незаконное использование товарного знака. Самовольное использование организацией товарного знака другой организации - одно из общественно опасных проявлений недобросовестной конкуренции. Это приводит к ущемлению интересов государства и потребителей, которые приобретают поддельные товары. Уголовная ответственность за незаконное использование товарного знака установлена статьей 180 УК РФ. Эта статья помимо ответственности за незаконное использование товарного знака предусматривает также ответственность за незаконное использование знака обслуживания, наименования места происхождения товара, предупредительной маркировки в отношении товарного знака или наименования места происхождения товара, которые еще не зарегистрированы в РФ. Незаконное использование товарного знака считается преступлением, если: организация использует товарный знак и иные обозначения, не имея на это законных оснований, преступление (или последствия в виде крупного ущерба) совершено неоднократно, чужой товарный знак используется без разрешения владельца этого знака. Крупный ущерб может быть причинен как владельцу товарного знака, так и потребителю. Преднамеренное банкротство. Преднамеренное банкротство – это умышленные действия должностных лиц организации, в результате которых эта организация становится неплатежеспособной, то есть не может своевременно погасить свои финансовые обязательства. Эти действия руководители совершают в личных корыстных интересах или в интересах других лиц. Под такими интересами понимаются возможность приобретения имущества организации по остаточной стоимости, получение имущественной выгоды, отказ от уплаты долгов, устранение конкурента, продвижение по должности. Неплатежеспособность может возникнуть из-за незаконных расходов денежных средств организации на цели, не связанные с ее экономической деятельностью, из-за преднамеренного заключения убыточных сделок. То, что заключенные организацией сделки являются убыточными, доказывается по результатам экспертизы договоров – сопоставляется рыночная стоимость товаров, проданных организацией, с договорной стоимостью этих товаров. Например, руководителем организации может быть заключена сделка с аффилированным (взаимозависимым) лицом о продаже одного из зданий организации по цене, в три раза меньшей рыночной. Меры уголовной ответственности за преднамеренное банкротство установлены статьей 196 УК РФ и применяются, если причинен крупный ущерб или наступили другие тяжкие последствия, например, нанесен убыток организации, потеряны рабочие места сотрудниками, не уплачены налоги. Лицо, виновное в преднамеренном банкротстве, как правило, осознает, что своими действиями нарушает закон. Иными словами, преступление совершается с прямым умыслом. К ответственности за преднамеренное банкротство привлекается руководитель или собственник коммерческой организации. Фиктивное банкротство. Фиктивное банкротство - это заведомо ложное объявление руководителем или собственником организации о ее несостоятельности. Цель такого объявления - ввести в заблуждение кредиторов, чтобы получить отсрочку или рассрочку причитающихся им платежей или скидку по долгам либо и вовсе не уплачивать их. Ответственность за фиктивное банкротство предусмотрена статьей 197 УК РФ. Объявление о несостоятельности является заведомо фиктивным (ложным), если кредиторам представлены искаженные сведения о платежеспособности организации и других факторах, влияющих на признание организации банкротом. Факт искажения сведений о платежеспособности организации при признании ее банкротом может быть установлен при проведении финансового анализа состояния организации. Финансовый анализ состояния организации проводится с целью установления возможности или невозможности восстановления платежеспособности организации. Банкротство считается фиктивным, если объявление о несостоятельности организации принято в законном порядке, но на основе ложной информации. Если же сообщение о несостоятельности сделано с нарушением установленного законом порядка, это уже не фиктивное банкротство, а мошенничество. Фиктивное банкротство может быть классифицировано как преступление, если преступник (преступники): способствовал тому, чтобы было принято решение о добровольной ликвидации предприятия с согласия кредиторов, и это решение было утверждено собственником, добился опубликования официального объявления о ликвидации организации в Вестнике Высшего Арбитражного Суда РФ, ввел в заблуждение кредиторов и получил отсрочку или рассрочку платежей или скидку по долгам либо не уплатил долги. Кроме того, в результате всех этих действий преступник должен причинить крупный ущерб. Уклонение от уплаты налогов. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ (п. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 01.01.2001 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», далее – Постановление № 64). Под преступлением понимается уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере. При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей. В случае если сумма неуплаченного налога будет менее указанного размера, возможно взыскание с организации суммы недоимки и финансовых санкций, установленных законодательством по конкретному виду налога, а также привлечение к административной ответственности лиц, виновных в совершении правонарушения (наложение штрафа). Квалифицирующими признаками (отягчающими наказание за совершенное преступление) являются: совершение преступления группой лиц по предварительному сговору, совершение преступления в особо крупном размере (см. выше). Такое деяние наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Совершение такого рода преступлений характеризуется наличием умысла в действиях руководителя, бухгалтера или иных лиц, направленного на уклонение от уплаты налога. Привлечение к ответственности невозможно в случае совершения ошибки в налоговых расчетах, при несвоевременной подаче отчетности по итогам того или иного расчетного периода и т. д. При этом представление суду сведений, доказывающих умысел и вину лица, преступившего закон, возложено на следственные органы. Лицо, обвиненное в совершении преступления, не обязано доказывать свою невиновность (но в то же время может представлять суду доказательства своей невиновности). Пункт 7 Постановления № 8 определил, что к ответственности по ст. 199 УК РФ могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Иные служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления (часть пятая статьи 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п.1 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете»). При этом главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»). В обязанности главного бухгалтера входит обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации (п. 3 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»). Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций (п. 4 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»). Согласно ст. 199 УК РФ преступление может квалифицироваться как оконченное в случае представления в налоговые органы отчетной документации с ложными сведениями в срок, установленный законодательством по конкретному налогу, либо в случае умышленного отказа представить соответствующие документы. Датой представления отчетности может считаться день передачи документов в налоговые органы либо дата почтового отправления (если документы пересылаются по почте). Учитывая умышленный характер совершения преступления, привлечение к ответственности по ст. 199 УК РФ невозможно при неуплате налога в результате счетной ошибки либо неправильного отражения хозяйственных операций в бухгалтерских документах. В действиях лица, преступившего закон, должен быть прямой умысел — гражданин должен понимать, что представляет неверные сведения в уполномоченные государственные органы и желает наступления преступных последствий (неуплата налогов в бюджет с дальнейшим присвоением средств в личную собственность либо собственность организации). Привлечение к уголовной ответственности возможно только в случае вступления в законную силу приговора суда. Вопросы для закрепления материала Понятие уголовной ответственности и преступления. Перечислите основные принципы уголовной ответственности. Кто не подлежит уголовной ответственности? Перечислите обстоятельства, исключающие уголовную ответственность. Приведите общую характеристику преступлений в сфере экономики. Гражданско-правовая ответственность Гражданско-правовая ответственность, являясь одним из видов юридической ответственности, регулирует как имущественные, так и личные неимущественные отношения. Ответственность по гражданским правоотношениям выполняет роль имущественного воздействия на правонарушителя и является одним из методов экономического регулирования общественных отношений. Гражданское право регулирует отношения равноправных и независимых партнеров, где нарушение обязанностей одним всегда влечет за собой нарушение прав другого. В отличие от административной и уголовной ответственности, гражданско-правовая ответственность предусматривает ответственность не перед государством, а перед кредитором, который вправе как привлекать, так и не привлекать к ответственности должника, т. е. это право, а не обязанность кредитора. Основные признаки гражданско-правовой ответственности: а) имущественный характер, б) компенсационный характер, восстановление имущественного положения потерпевшей стороны, в) соответствие размера ответственности размеру причиненного ущерба. Договорная ответственность предусматривается соглашением сторон и наступает в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, возникшего из договора. Внедоговорная ответственность (когда стороны не состоят в договорных отношениях) предусматривается только законом. В случае долевой ответственности в роли должников выступает несколько лиц, и каждый из должников несет ответственность в размере доли, установленной законом или договором. Солидарная ответственность обусловлена требованиями, предъявляемыми к любому из должников, как в полной сумме долга, так и его части. Применяется строго в установленных законом случаях (ответственность родителей за действия своих детей). Субсидиарная ответственность - это дополнительная, применяемая в строго установленных законом случаях, ответственность (например, родителей за действия своих детей). Регресс – ответственность одного лица за действия другого (ответственность организации за действия своего работника). Условия гражданско-правовой ответственности: а) противоправное нарушение лицом возложенных на него обязанностей и личных (субъективных) прав других лиц, б) наличие вреда или убытков, в) причинная связь между противоправным поведением правонарушителя и наступившими вредными последствиями, г) вина правонарушителя. Способы возмещения вреда: В натуре (восстановление вещи, предоставление аналогичной вещи). Возмещение причиненных убытков (возмещение расходов на восстановление нарушенного права, на восстановление утраченного или поврежденного имущества (реальный ущерб), компенсация неполученных доходов (упущенная выгода). Способы обеспечения выполнения договорных обязательств: 1. Неустойка (штраф, пеня) – это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, просрочки исполнения. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. Штраф – разовый платеж. Пеня – процент по отношению к определенной денежной сумме или определенная денежная сумма за каждый день просрочки. 2. Залог – это договор между должником и кредитором, в соответствии с которым должник передает кредитору определенное имущество, за счет чего кредитор может удовлетворить свои требования в случае неисполнения обязательств должником. Предметом залога может быть всякое имущество, в т. ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме. Договор об ипотеке (залог недвижимого имущества), а также договор о залоге движимого имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен, подлежат нотариальному удостоверению. Договор об ипотеке должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации сделок с соответствующим имуществом. Несоблюдение вышеуказанных правил влечет недействительность договора о залоге. 3. Удержание – это право кредитора, у которого находится вещь, подлежащая передаче должнику либо лицу, указанному должником, в случае неисполнения должником в срок обязательства по оплате этой вещи или возмещению кредитору связанных с нею издержек и других убытков, удерживать ее до тех пор, пока соответствующее обязательство не будет исполнено. Удержанием вещи могут обеспечиваться также требования, хотя и не связанные с оплатой вещи или возмещением издержек на нее и других убытков, но возникшие из обязательства, стороны которого действуют как предприниматели. Кредитор может удерживать находящуюся у него вещь, несмотря на то, что после того, как эта вещь поступила во владение кредитора, права на нее приобретены третьим лицом. 4. Поручительство – это договор, в соответствии с которым поручитель обязуется перед кредитором отвечать за исполнение должником его обязательств полностью или в части. 5. Банковская гарантия - это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (по просьбе другого лица - должника) по уплате кредитору должника в соответствии с условиями даваемого банком обязательства денежной суммы при представлении кредитором должника письменного требования о ее уплате. Вопросы для закрепления материала Понятие и основные признаки гражданско-правовой ответственности. Условия гражданско-правовой ответственности. Перечислите способы возмещения вреда. Способы защиты предпринимателя от негативных последствий его незаконных действий. В случае если вам предъявляют обвинения в совершении неправомерных действий и привлекают вас к ответственности (не играет роли какой: налоговой, административной, уголовной), вы можете поступить следующим образом. Прежде всего, какие бы обвинения и в чем вам ни предъявляли, первым делом следует обратиться за помощью к специалисту, чтобы к защите ваших прав подключился профессионал. Чем быстрее вы это сделаете, тем лучше. Перечень тех правонарушений, за которые может наступить ответственность, внушителен. Основные права человека, обвиняемого в совершении противоправных действий (право на защиту и т. д.), закреплены в Конституции РФ. Но процессуальное законодательство, регламентирующее привлечение лиц к тому или иному виду ответственности, имеет свои особенности, следовательно, в каждом конкретном случае следует искать специфические способы защиты. Итак, мы познакомились со способами и приемами, то есть правовыми методами защиты бизнеса. Для эффективной деятельности фирмы вам надо научиться применять эти правовые методы при управлении своим бизнесом.

Как уже отмечалось, отношения государства и предпринимателя строятся по следующим направлениям: Государство регулирует предпринимательскую деятельность путем издания обязательных для исполнения требований, касающихся всех стадий предпринимательской деятельности (создание основного правового поля). Для контроля за исполнением бизнесменом вышеуказанных требований (функция контроля, естественно, является не единственной) создаются специальные органы государства. Государство устанавливает ответственность за нарушение установленных им правил. Меры принуждения, применяемые органами государства, соответствуют их компетенции и тому нарушению, которое совершил бизнесмен. Государство предоставляет предпринимателю возможность защищаться от неправомерных действий должностных лиц госорганов. Государство предоставляет бизнесмену возможность защиты собственных интересов при привлечении его к ответственности. Взаимодействие предпринимателя и государства при осуществлении последним функций контроля над исполнением обязательных требований рассмотрено в модуле «Правовые методы в управлении». В данном разделе речь пойдет о том, как бизнесмену правовыми методами защититься от тех негативных последствий, которые могут возникнуть в связи с неправомерными действиями самого предпринимателя. Естественно, разобраться в этом вопросе мы не сможем, не зная о том, какие действия бизнесмена являются незаконными и какие негативные последствия предусмотрены государством за совершение этих действий. Термин «ответственность» употребляется в различных аспектах. Наиболее часто речь идет о социальной, моральной, экономической и юридической ответственности. Понятие «ответственность» означает угрозу неблагоприятных последствий. Понятие «юридической ответственности» трактуется как мера государственного принуждения, применяемая к виновному лицу за совершенное им правонарушение. Вопросы для закрепления материала Каким образом государство взаимодействует с предпринимателем? Понятие ответственности. Налоговая ответственность предпринимателя Налоговая ответственность - применение уполномоченным органом к налогоплательщикам, налоговым агентам и иным лицам финансовых санкций за совершение налогового правонарушения. Ответственность за нарушение налогового законодательства следует относить к финансовой ответственности. С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая НК РФ. В соответствии со ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует не только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, но и отношения, возникающие в процессе осуществления налоговыми органами налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В НК РФ содержится следующее определение: «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ)». Налоговая ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает только в том случае, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного законом РФ (п.3 ст.108 НК РФ). Следовательно, НК РФ исключает возможность одновременного наступления уголовной и налоговой ответственности в тех случаях, когда действия физического лица попадают под признаки составов преступлений и признаки налоговых правонарушений. В этом случае лицо подлежит только уголовной ответственности. Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговая ответственность не наступает: При отсутствии события налогового правонарушения (отсутствии в действиях лица противоправности, то есть отсутствии нарушения норм законодательства о налогах и сборах). При отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения (виновным признается лицо, совершившее налоговое правонарушение умышленно или по неосторожности). При совершении деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет. По истечении сроков давности привлечения к налоговой ответственности. Как и в уголовном праве действует принцип презумпции невиновности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового нарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности, толкуются в пользу этого лица, то есть недоказанная вина – доказательство невиновности. НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных или непреодолимых обстоятельств (данные обстоятельства устанавливаются на основе общеизвестных фактов, не нуждающихся в специальных средствах доказывания). Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком, находившимся в момент его совершения в состоянии, когда он не мог отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (для подтверждения данного факта вы должны представить в налоговые органы документы, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение). Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Эти обстоятельства учитываются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к тем периодам, когда было совершено налоговое правонарушение. При этом письменное разъяснение налогового органа, чтобы являться обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении того или иного правонарушения, должно удовлетворять следующим требованиям: данный документ должен быть зарегистрирован в налоговом органе в установленном порядке, т. е. иметь: исходящий номер, дату, подпись соответствующего должностного лица налогового органа, поставленный предпринимателем вопрос, на который требуется разъяснение налогового органа, должен точно и полно отражать действительную ситуацию, ответ налогового органа не может иметь двойного толкования (если ответ трактуется двояко, следует направить новый запрос с просьбой дать однозначный ответ). То есть, если вы обращаетесь в налоговые органы за разъяснением тех или иных неясных вопросов, обязательно обратите особое внимание на вышеуказанные требования, для того чтобы в дальнейшем, в случае совершения вами на основании данного документа налогового правонарушения, данное разъяснение могло стать обстоятельством, исключающим вашу вину. За налоговые правонарушения лицо привлекается к ответственности налоговыми органами РФ. Привлечение к административной и уголовной ответственности за налоговые преступления и правонарушения - сфера компетенции, прав и обязанностей органов милиции. В соответствии со ст. 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за налоговые правонарушения, относятся: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа. Лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности, если со дня его совершения истекло три года. Это правило применяется ко всем налоговым правонарушениям, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов объектов налогообложения и неуплаты или неполной уплаты налогов (ст.120, ст.122 НК РФ). В этом случае истечение срока давности идет со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, в течение которого были совершены указанные правонарушения. Что такое налоговые санкции? Налоговые санкции – специфические меры ответственности за совершение налоговых правонарушений. Санкции – денежные взыскания (штрафы), которые предусмотрены НК. Правила применения налоговых санкций (штрафов): При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (ст.112 НК РФ) размер штрафа уменьшается не меньше чем в 2 раза по сравнению с общеустановленным соответствующей статьей НК РФ размером (п. 3 ст. 114 НК РФ). При наличии отягчающего обстоятельства штраф увеличивается на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ). При совершении одним лицом нескольких налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой санкцией (сколько правонарушений, столько и штрафов). В соответствии со ст. 104 НК РФ штрафы взыскиваются с налогоплательщиков в следующем порядке. Финансовые санкции применяются только по результатам документальных проверок, которые подразделяются на камеральные и выездные налоговые проверки. После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за налоговое правонарушение, соответствующий налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (штрафа). В случае если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции (штрафа) обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика. Взыскание налога производится по решению налогового органа. На основании решения в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, направляется поручение на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Суд при рассмотрении дела о взыскании штрафа может принять во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ). В соответствии со ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ. Статья 112 НК РФ к смягчающим ответственность относит любые обстоятельства, которые могут быть приняты во внимание судом. Период бесспорного взыскания штрафов и иных финансовых санкций составляет три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки. Основные группы правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ: действия налогоплательщиков, препятствующие осуществлению налогового контроля (опосредованно связанные с уплатой налогов и взносов), действия налогоплательщиков, нарушающие порядок уплаты налогов (напрямую связанные с уплатой налогов и взносов), нарушения требований налогового законодательства со стороны банков. Состав налогового правонарушения Ответственность Закон 1. Нарушение налогоплательщиком сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе Штраф-10000 руб. п.1 ст.116 НК РФ 2. Непредставление налоговой декларации в срок в налоговый орган по месту учету Штраф в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей ст.119 НК РФ 3. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) Штраф в размере 200 рублей. Ст. 119.1 НК РФ 4. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.117 НК РФ. Штраф в размере 10000 рублей. п.1 ст.120 НК РФ 5. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода Штраф в размере 30000 рублей ч.2 ст.120. НК РФ 6. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы штраф в размере 20%от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей ч.3 ст.120. НК РФ 7. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерный действий (бездействия) Штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога ч.1 ст.122 НК РФ 8. Те же действия, совершенные умышленно Штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога ч.3 ст.122 НК РФ 9. Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом Штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащего перечислению ст.123 НК РФ 10. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в установленный срок Штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. ч.1 ст.126 НК РФ 11. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями Штраф в размере 10000 рублей. ч.2 ст.126 НК РФ Ст. 116 НК РФ. Для квалификации деяния по ст. 116 НК РФ не имеет значение ни количество дней просрочки, ни тот факт, осуществлял или нет налогоплательщик какую-нибудь деятельность. Ст. 119 НК РФ. Ответственность по ст.119 НК РФ наступает, если: нарушен срок представления именно декларации, нарушен срок представления декларации на полный или неполный месяц со дня, установленного для представления. Ст. 120 НК РФ. Для наступления ответственности за деяния, предусмотренные пп. 1, 2, 3 ст. 120 НК РФ, необходимо наличие в деяниях налогоплательщика грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом в данной статье приведен исчерпывающий перечень нарушений, не подлежащий расширительному толкованию. Условно его можно разделить на две группы: отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Ст. 122 НК РФ. Для наступления ответственности по ст.122 НК РФ необходимо, чтобы неуплата или неполная уплата сумм налогов произошли в результате: занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий или бездействия. Для наступления ответственности не имеет значения, при проведении какой проверки (камеральной или выездной) выявлены данные нарушения. Ст. 123 НК РФ. Ответственность по данной статье наступает в том случае, если налоговый агент не выполняет возложенные на него законом обязанности по удержанию налогов (например, если работодатель не удерживает с работников при выдаче заработной платы подоходный налог и иные необходимые платежи). Ст. 126 НК РФ. Применение ст.126 НК РФ имеет следующие особенности: должен быть запрос соответствующего налогового органа в письменной форме на получение такого рода документов, в запросе должен быть указан вид сведений о налогоплательщиках, запрашиваемые сведения должны иметь форму документа, необходимые документы должны иметься в наличии у предпринимателя. Необходимо помнить, что законодательство может изменяться, дополняться. В частности, в первоначальной редакции главы 16 НК «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение», вступившего в силу с 1 января 1999 года, были некоторые неясности, приводящие к неоднозначному толкованию. Изменения и дополнения, внесенные отдельными Федеральными законами, в значительной мере эту проблему устранили. Некоторые положения новой редакции улучшают положение налогоплательщиков. Но в основном изменения и дополнения направлены на защиту интересов государства и делают применение налоговых санкций, а также взимание недоимок и пеней более доступными для налоговых органов. Последняя группа правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ, - нарушения банков. Впервые в НК РФ систематизированы нормы, определяющие ответственность банков за совершение правонарушений в налоговой сфере. Выделение ответственности кредитных организаций отдельной главой объясняется спецификой возникающих правонарушений в треугольнике «клиент-банк-налоговые органы», вытекающих из положений гражданского законодательства, регулирующих договор банковского счета и норм налогового законодательства. Правонарушения, за которые несут ответственность банковские учреждения, объединены в следующие группы: нарушения порядка открытия счетов (ст. 132 НК РФ), нарушение сроков исполнения поручения о перечислении налогов и сборов (п. 1 ст. 133 НК РФ), создание ситуации отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 2 ст. 133 НК РФ), неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ), неисполнение инкассового поручения (решения) налогового органа о списании средств со счета налогоплательщика (ст. 135 НК РФ), непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1 НК РФ). Что делать, если вы наказаны? Итак, вас или ваше предприятие привлекли к ответственности, и вы обязаны уплатить штраф. Но вы считаете, что действия налогового инспектора незаконны. Что делать? Обратитесь к главе «защита прав предпринимателя от незаконных действий государственных органов». Вспомните о тех способах защиты нарушенных прав, которые предоставляет закон. Вопросы для закрепления материала Что такое налоговая ответственность? Понятие налогового правонарушения. Назовите обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности, и обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В чем разница между ними? Понятие принципа презумпции невиновности. Назовите обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность. Что такое налоговые санкции? Каков порядок применения налоговых санкций? Приведите характеристику основных групп налоговых правонарушений. Административная ответственность Административная ответственность – одна из форм юридической ответственности за совершение административного правонарушения. Административное правонарушение – посягающее на права и свободы человека, государственный или общественный порядок, собственность, установленный порядок управления. Различают действие: противоправное, виновное (умышленное или неосторожное), действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. Не путайте административную ответственность и административный порядок обжалования незаконных действий должностных лиц. Административный порядок обжалования – обжалование действий в порядке подчиненности. В соответствии с КоАП РФ административная ответственность не наступает, если: Отсутствует событие административного правонарушения (отсутствие в действиях лица противоправности, то есть отсутствие нарушения норм КоАП РФ). Отсутствие вины лица в совершении административного правонарушения (виновным признается лицо, совершившее административное правонарушение умышленно или по неосторожности). Совершение деяния, содержащего признаки административного правонарушения, лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет. В случае совершения малозначительного административного правонарушения. Истечение сроков давности привлечения к административной ответственности зависит от административного правонарушения. Не подлежат административной ответственности: Лицо, находившееся в момент совершения административного правонарушения в состоянии невменяемости, то есть не могло отдавать себе отчета в своих действиях и руководить ими вследствие душевной болезни, временного расстройства душевной деятельности, слабоумия или иного болезненного состояния. Лицо, совершившее административное правонарушение в состоянии крайней необходимости или необходимой обороны. Законом предусмотрены обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность. За совершение предпринимателем административного правонарушения к нему могут применяться следующие административные санкции: 1. Штраф – наиболее распространенное административное взыскание. Административный штраф является денежным взысканием, выражается в рублях и устанавливается для граждан в размере, не превышающем пяти тысяч рублей; для должностных лиц - пятидесяти тысяч рублей; для юридических лиц - одного миллиона рублей, или может выражаться в величине, кратной: 1) стоимости предмета административного правонарушения на момент окончания или пресечения административного правонарушения; 2) сумме неуплаченных и подлежащих уплате на момент окончания или пресечения административного правонарушения налогов, сборов или таможенных пошлин, либо сумме незаконной валютной операции, либо сумме денежных средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании, либо сумме валютной выручки, не проданной в установленном порядке, либо сумме денежных средств, не зачисленных в установленный срок на счета в уполномоченных банках , либо сумме денежных средств, не возвращенных в установленный срок в Российскую Федерацию, либо сумме денежных средств, стоимости ценных бумаг, иного имущества или стоимости услуг имущественного характера, незаконно переданных или оказанных от имени юридического лица, либо сумме неуплаченного административного штрафа; 3) сумме выручки правонарушителя от реализации товара (работы, услуги), на рынке которого совершено административное правонарушение, за календарный год, предшествующий году, в котором было выявлено административное правонарушение, либо за предшествующую дате выявления административного правонарушения часть календарного года, в котором было выявлено административное правонарушение, если правонарушитель не осуществлял деятельность по реализации товара (работы, услуги) в предшествующем календарном году; 4) сумме выручки правонарушителя, полученной от реализации товара (работы, услуги) вследствие неправомерного завышения регулируемых государством цен (тарифов, расценок, ставок и тому подобного) за весь период, в течение которого совершалось правонарушение, но не более одного года; 5) начальной (максимальной) цене государственного или муниципального контракта при размещении заказа на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд. 2. Возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения. 3. Конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения. 4. Предупреждение. Познакомимся с основными административными правонарушениями. Состав правонарушения Санкция Закон 1. Осуществление предпринимательской деятельности без госрегистрации Штраф от 500 до 2000 руб. ст.14.1. КоАП РФ 2. Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения Штраф · на граждан с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; · на должностных лиц – руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; · на юридических лиц –руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой. ст.14.1. КоАП РФ 3. Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных лицензией Штраф · граждане – от 1500 до 2000 руб. · должностные лица – от 3000 до 4000 руб. · юридические лица – от 30000 до 40000 руб. ст.14.1. КоАП РФ 4. Нарушения законодательства о рекламе Штраф · граждане – от 2000 до 2500 руб. · должностные лица – от 4000 до 20000 руб. · юридические лица – до руб. ст.14.3 КоАП РФ 5. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг, не соответствующих требованиям технических регламентов, стандартов, техническим условиям или образцам по качеству, комплектности или упаковке Штраф · граждане – от 1000 до 1500 руб. · должностные лица – от 2000 до 3000 руб. · юридические лица – руб. ст.14.4 КоАП РФ 6. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг с нарушением требований технических регламентов и санитарных правил или без сертификата соответствия (декларации о соответствии) Штраф · граждане – от 2000 до 2500 руб. · должностные лица и индивидуальные предприниматели – от 4000 до 5000 руб. · юридические лица – руб. Деятельность индивидуального предпринимателя и юридического лица может быть приостановлена на срок до 90 суток (альтернативное наказание). Штраф применяется с конфискацией товаров или без. ст.14.4 КоАП РФ 7. Продажа товаров или оказание услуг, выполнение работ без использования ККМ Штраф · граждане – от 1500 до 2000 руб. · должностные лица – от 3000 до 4000 руб. · юридические лица – от 30000 до 40000 руб. ст.14.5 КоАП РФ 8. Обман потребителей Штраф · граждане – от 1000 до 2000 руб. · должностные лица – от 1000 до 2000 руб. · юридические лица – от 10000 до 20000 руб. ст.14.7 КоАП РФ 9. Нарушение иных прав потребителей Штраф · должностные лица – от 500 до 2000 руб. · юридические лица – от 5000 до 2000 руб. (в зависимости от вида нарушения прав потребителя) ст.14.8 КоАП РФ 10. Фиктивное банкротство Штраф должностные лица – от 5000 до 10000 руб. или дисквалификация 6 мес. до 3 лет ст.14.12 КоАП РФ 11. Преднамеренное банкротство Штраф должностные лица – от 5000 до 10000 руб. или дисквалификация от 1 до 3 лет ст.14.12 КоАП РФ 12. Незаконное получение кредита Штраф · граждане – от 1000 до 2000 руб. · должностные лица – от 2000 до 3000 руб. · юридические лица – от 20000 до 30000 руб. ст.14.11 КоАП РФ 15. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций Штраф · должностные лица – от 4000 до 5000 руб. · юридические лица – от 40000 до 50000 руб. ст.15.1 КоАП РФ 17. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке Штраф должностные лица – от 1000 до 2000 руб. Ст.15.4 КоАП РФ 18. Нарушение сроков предоставления налоговой декларации Штраф должностные лица – от 300 до 500 руб. ст.15.5 КоАП РФ 19. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля Штраф · граждане – от 100 до 300 руб. · должностные лица – от 300 до 500 руб. ст.15.6 КоАП РФ 20. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Штраф должностные лица - от 2000 до 3000 руб. Ст.15.11 КоАП РФ 21. Нарушение валютного законодательства Штраф зависит от вида правонарушения и оценивается в зависимости от размера сумм незаконных валютных операций ст.15.25 КоАП РФ Обжалование административных взысканий. Административные взыскания обжалуются в соответствии со способами защиты предпринимателем нарушенных прав: либо обжалуется решение органа, применившего административное взыскание, в порядке подчиненности, либо в суд. Жалоба на постановление по делу об административном нарушении должна быть подана в течение 10 дней с момента вынесения постановления по делу об административном правонарушении. Подача жалобы приостанавливает исполнение постановления о наложении административного взыскания до рассмотрения жалобы. Вопросы для закрепления материала Понятие административной ответственности и административного правонарушения. Отличие административной ответственности от административного порядка обжалования незаконных действий должностных лиц. Кто не может быть привлечен к административной ответственности? В каких случаях административная ответственность не наступает? Понятие административных санкций. Общая характеристика административных правонарушений. Уголовная ответственность Незнание азов законодательства, то есть границ правового поля предпринимательской деятельности, отсутствие в управленческом учете анализа возможных последствий проводимых операций может привести к принятию незаконных управленческих решений, следовательно, для бизнесмена может возникнуть угроза уголовной ответственности. Уголовная ответственность – способ государственно-правового воздействия на лицо, совершившее преступление, в соответствии с которым на основании требований закона оно обязано претерпеть определенные, предусмотренные им лишения. Применение мер уголовной ответственности предусматривается в случае совершения правонарушения, подлежащего квалификации как преступления в соответствии со ст.14 УК РФ, согласно которой преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК под угрозой наказания. Не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного кодексом, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности, то есть не причинившее вреда и не создавшее угрозы причинения вреда личности, обществу и государству. Стоит ли бояться УК? УК РФ является сводом правовых норм (правил), регламентирующих ответственность граждан за совершаемые преступления. В связи с этим необходимо обратить внимание на ряд принципов, закрепленных в данном документе и непосредственно определяющих привлечение к уголовной ответственности: гражданин может привлекаться к уголовной ответственности только в случае совершения преступления, принцип презумпции невиновности – гражданин может быть осужден только в случае доказанности факта совершения им конкретного преступления, состав которого предусмотрен УК. В случае совершения каких-либо действий, не содержащих состава преступления, но, например, противоречащих моральным нормам, сложившимся в обществе, гражданин не может привлекаться к уголовной ответственности, принцип виновности – гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности лишь при наличии вины за совершенное преступление, принцип соразмерности наказания совершаемому преступлению – при назначении наказания учитываются как смягчающие, так и отягчающие вину обстоятельства. В соответствии с УК РФ лицо не подлежит уголовной ответственности, если: К моменту совершения преступления не достигло определенного возраста (общее правило – 16 лет, за тяжкие преступления – 14 лет). Во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости. Обстоятельства, исключающие преступность деяния: необходимая оборона, причинение вреда при задержании лица, совершившего преступление, крайняя необходимость, физическое или психическое принуждение, обоснованный риск, исполнение приказа или распоряжения. Составы преступления в сфере экономики. Ныне действующий УК РФ предусматривает более сорока составов преступлений в экономической сфере. Раздел VIII УК РФ «Преступления в сфере экономики» делит экономические преступления на три группы: преступления против собственности (гл. 21, ст. ст.158-168), преступления в сфере экономической деятельности (гл. 22, ст. ст.169-200), преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях (гл. 23, ст. ст.201-204). Рассмотрим основные нарушения правил ведения предпринимательской деятельности и Уголовного наказания за преступления в этой сфере. Состав преступления Наказание Закон Уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах. В случаях, когда декларация является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах (совершено в крупном размере) наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года ч.1 ст.198 УК РФ Те же действия, совершенные в особо крупном размере, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст.194 УК РФ, ст.198 УК РФ, ст.199 УК РФ наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа. ч.2 ст.198 УК РФ Получение индивидуальным предпринимателем кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет. ст.176 УК РФ Злостное уклонение гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет. ст.177 УК РФ Принуждение к совершению сделки или к отказу от ее совершения под угрозой применения насилия, уничтожения или повреждения чужого имущества, а равно распространения сведений, которые могут причинить существенный вред правам и законным интересам потерпевшего или его близких, при отсутствии признаков вымогательства. наказывается ограничением свободы на срок до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. ст.179 УК РФ То же деяние, совершенное: а) с применением насилия, б) организованной группой наказывается лишением свободы на срок от пяти до десяти лет. ст.179 УК РФ Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с физического лица, совершенное в крупном размере наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет. ст.194 УК РФ То же деяние, совершенное: a) группой лиц по предварительному сговору, б) в особо крупном размере наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. ч.2 ст.194 УК РФ Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение обязательно, или с нарушением условий лицензирования, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям, или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев. ч.1 ст.171 УК РФ Те же деяния: а) совершенные организованной группой лиц, б) сопряженные с извлечением дохода в особо крупном размере. наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. ч.2 ст.171 УК РФ Незаконное предпринимательство. В соответствии со статьей 34 Конституции РФ любой гражданин РФ вправе заниматься предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельностью. Для того чтобы вести предпринимательскую деятельность, необходимо зарегистрироваться в соответствующем органе и получить свидетельство о регистрации, а если нужно (в случаях, установленных законом), то получить и лицензию. В противном случае деятельность лиц (которая при наличии регистрации и лицензии могла бы быть признана предпринимательской) классифицируется как незаконное предпринимательство. Уголовная ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии предусмотрена статьей 171 УК РФ. Лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без лицензии (если таковая необходима) или с нарушением условий и требований, указанных в лицензии, может быть привлечено к уголовной ответственности, если одновременно: нарушены условия лицензирования причинен крупный ущерб или извлечен доход в крупном размере установлено, что крупный ущерб или доход в крупном размере возник именно из-за нарушения условий лицензирования. Если отсутствует хотя бы один из указанных элементов, то нет и преступления, следовательно, нельзя применить уголовную ответственность. Нарушением условий лицензирования являются: осуществление предпринимательской деятельности, не указанной в лицензии, несоблюдение технических требований к осуществлению вида деятельности, предусмотренного в лицензии (размер необходимой площади, санитарные нормы, оборудования и т. п.), игнорирование обязательных правил, предписывающих, например, использовать кассовые аппараты, маркировать продукцию и др. Крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей, особо крупным - шесть миллионов рублей. Составляющие части дохода и порядок его исчисления УК РФ не установлены. Но, исчисляя такой доход, надо учитывать факторы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Обязательным признаком преступления является прямой или косвенный умысел. Иными словами, о преступлении можно говорить лишь в том случае, если, осуществляя незаконную предпринимательскую деятельность, нарушитель отдавал себе отчет в том, что преступает закон, и при этом либо сознательно желал извлечь доход в крупном размере, либо сознательно допускал последствия в виде крупного ущерба. Меры ответственности ужесточаются, если преступление совершено организованной группой лиц, или сопряжено с извлечением дохода в особо крупном размере. Принуждение к совершению сделки или отказу от ее совершения. Ответственность за принуждение к совершению сделки или к отказу от ее совершения предусмотрена статьей 179 УК РФ. До того как был принят УК РФ в редакции 1996 года, подобной статьи в российском уголовном праве не было. Статья 179 УК РФ применяется при отсутствии признаков вымогательства. Иными словами, при таком принуждении к совершению сделки или отказу от ее совершения, которое не направлено на изменение отношений собственности. По смыслу статьи 179 УК РФ принуждение - это угроза применить к потерпевшему или к его близким насилие, уничтожить или повредить его имущество, распространить о нем некие компрометирующие сведения с тем, чтобы оказать на него давление и побудить к совершению сделки или к отказу от ее совершения. Угроза применить насилие может быть как определенной («устрою темную», «убью», «сломаю руку» и т. п.), так и неопределенной, когда преступник просто угрожает насилием. Под компрометирующими сведениями понимаются такие сведения, которые могут причинить существенный вред правам и законным интересам потерпевшего или его близких. Незаконное использование товарного знака. Самовольное использование организацией товарного знака другой организации - одно из общественно опасных проявлений недобросовестной конкуренции. Это приводит к ущемлению интересов государства и потребителей, которые приобретают поддельные товары. Уголовная ответственность за незаконное использование товарного знака установлена статьей 180 УК РФ. Эта статья помимо ответственности за незаконное использование товарного знака предусматривает также ответственность за незаконное использование знака обслуживания, наименования места происхождения товара, предупредительной маркировки в отношении товарного знака или наименования места происхождения товара, которые еще не зарегистрированы в РФ. Незаконное использование товарного знака считается преступлением, если: организация использует товарный знак и иные обозначения, не имея на это законных оснований, преступление (или последствия в виде крупного ущерба) совершено неоднократно, чужой товарный знак используется без разрешения владельца этого знака. Крупный ущерб может быть причинен как владельцу товарного знака, так и потребителю. Преднамеренное банкротство. Преднамеренное банкротство – это умышленные действия должностных лиц организации, в результате которых эта организация становится неплатежеспособной, то есть не может своевременно погасить свои финансовые обязательства. Эти действия руководители совершают в личных корыстных интересах или в интересах других лиц. Под такими интересами понимаются возможность приобретения имущества организации по остаточной стоимости, получение имущественной выгоды, отказ от уплаты долгов, устранение конкурента, продвижение по должности. Неплатежеспособность может возникнуть из-за незаконных расходов денежных средств организации на цели, не связанные с ее экономической деятельностью, из-за преднамеренного заключения убыточных сделок. То, что заключенные организацией сделки являются убыточными, доказывается по результатам экспертизы договоров – сопоставляется рыночная стоимость товаров, проданных организацией, с договорной стоимостью этих товаров. Например, руководителем организации может быть заключена сделка с аффилированным (взаимозависимым) лицом о продаже одного из зданий организации по цене, в три раза меньшей рыночной. Меры уголовной ответственности за преднамеренное банкротство установлены статьей 196 УК РФ и применяются, если причинен крупный ущерб или наступили другие тяжкие последствия, например, нанесен убыток организации, потеряны рабочие места сотрудниками, не уплачены налоги. Лицо, виновное в преднамеренном банкротстве, как правило, осознает, что своими действиями нарушает закон. Иными словами, преступление совершается с прямым умыслом. К ответственности за преднамеренное банкротство привлекается руководитель или собственник коммерческой организации. Фиктивное банкротство. Фиктивное банкротство - это заведомо ложное объявление руководителем или собственником организации о ее несостоятельности. Цель такого объявления - ввести в заблуждение кредиторов, чтобы получить отсрочку или рассрочку причитающихся им платежей или скидку по долгам либо и вовсе не уплачивать их. Ответственность за фиктивное банкротство предусмотрена статьей 197 УК РФ. Объявление о несостоятельности является заведомо фиктивным (ложным), если кредиторам представлены искаженные сведения о платежеспособности организации и других факторах, влияющих на признание организации банкротом. Факт искажения сведений о платежеспособности организации при признании ее банкротом может быть установлен при проведении финансового анализа состояния организации. Финансовый анализ состояния организации проводится с целью установления возможности или невозможности восстановления платежеспособности организации. Банкротство считается фиктивным, если объявление о несостоятельности организации принято в законном порядке, но на основе ложной информации. Если же сообщение о несостоятельности сделано с нарушением установленного законом порядка, это уже не фиктивное банкротство, а мошенничество. Фиктивное банкротство может быть классифицировано как преступление, если преступник (преступники): способствовал тому, чтобы было принято решение о добровольной ликвидации предприятия с согласия кредиторов, и это решение было утверждено собственником, добился опубликования официального объявления о ликвидации организации в Вестнике Высшего Арбитражного Суда РФ, ввел в заблуждение кредиторов и получил отсрочку или рассрочку платежей или скидку по долгам либо не уплатил долги. Кроме того, в результате всех этих действий преступник должен причинить крупный ущерб. Уклонение от уплаты налогов. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ (п. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 01.01.2001 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», далее – Постановление № 64). Под преступлением понимается уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере. При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей. В случае если сумма неуплаченного налога будет менее указанного размера, возможно взыскание с организации суммы недоимки и финансовых санкций, установленных законодательством по конкретному виду налога, а также привлечение к административной ответственности лиц, виновных в совершении правонарушения (наложение штрафа). Квалифицирующими признаками (отягчающими наказание за совершенное преступление) являются: совершение преступления группой лиц по предварительному сговору, совершение преступления в особо крупном размере (см. выше). Такое деяние наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Совершение такого рода преступлений характеризуется наличием умысла в действиях руководителя, бухгалтера или иных лиц, направленного на уклонение от уплаты налога. Привлечение к ответственности невозможно в случае совершения ошибки в налоговых расчетах, при несвоевременной подаче отчетности по итогам того или иного расчетного периода и т. д. При этом представление суду сведений, доказывающих умысел и вину лица, преступившего закон, возложено на следственные органы. Лицо, обвиненное в совершении преступления, не обязано доказывать свою невиновность (но в то же время может представлять суду доказательства своей невиновности). Пункт 7 Постановления № 8 определил, что к ответственности по ст. 199 УК РФ могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Иные служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления (часть пятая статьи 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п.1 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете»). При этом главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»). В обязанности главного бухгалтера входит обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации (п. 3 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»). Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций (п. 4 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»). Согласно ст. 199 УК РФ преступление может квалифицироваться как оконченное в случае представления в налоговые органы отчетной документации с ложными сведениями в срок, установленный законодательством по конкретному налогу, либо в случае умышленного отказа представить соответствующие документы. Датой представления отчетности может считаться день передачи документов в налоговые органы либо дата почтового отправления (если документы пересылаются по почте). Учитывая умышленный характер совершения преступления, привлечение к ответственности по ст. 199 УК РФ невозможно при неуплате налога в результате счетной ошибки либо неправильного отражения хозяйственных операций в бухгалтерских документах. В действиях лица, преступившего закон, должен быть прямой умысел — гражданин должен понимать, что представляет неверные сведения в уполномоченные государственные органы и желает наступления преступных последствий (неуплата налогов в бюджет с дальнейшим присвоением средств в личную собственность либо собственность организации). Привлечение к уголовной ответственности возможно только в случае вступления в законную силу приговора суда. Вопросы для закрепления материала Понятие уголовной ответственности и преступления. Перечислите основные принципы уголовной ответственности. Кто не подлежит уголовной ответственности? Перечислите обстоятельства, исключающие уголовную ответственность. Приведите общую характеристику преступлений в сфере экономики. Гражданско-правовая ответственность Гражданско-правовая ответственность, являясь одним из видов юридической ответственности, регулирует как имущественные, так и личные неимущественные отношения. Ответственность по гражданским правоотношениям выполняет роль имущественного воздействия на правонарушителя и является одним из методов экономического регулирования общественных отношений. Гражданское право регулирует отношения равноправных и независимых партнеров, где нарушение обязанностей одним всегда влечет за собой нарушение прав другого. В отличие от административной и уголовной ответственности, гражданско-правовая ответственность предусматривает ответственность не перед государством, а перед кредитором, который вправе как привлекать, так и не привлекать к ответственности должника, т. е. это право, а не обязанность кредитора. Основные признаки гражданско-правовой ответственности: а) имущественный характер, б) компенсационный характер, восстановление имущественного положения потерпевшей стороны, в) соответствие размера ответственности размеру причиненного ущерба. Договорная ответственность предусматривается соглашением сторон и наступает в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, возникшего из договора. Внедоговорная ответственность (когда стороны не состоят в договорных отношениях) предусматривается только законом. В случае долевой ответственности в роли должников выступает несколько лиц, и каждый из должников несет ответственность в размере доли, установленной законом или договором. Солидарная ответственность обусловлена требованиями, предъявляемыми к любому из должников, как в полной сумме долга, так и его части. Применяется строго в установленных законом случаях (ответственность родителей за действия своих детей). Субсидиарная ответственность - это дополнительная, применяемая в строго установленных законом случаях, ответственность (например, родителей за действия своих детей). Регресс – ответственность одного лица за действия другого (ответственность организации за действия своего работника). Условия гражданско-правовой ответственности: а) противоправное нарушение лицом возложенных на него обязанностей и личных (субъективных) прав других лиц, б) наличие вреда или убытков, в) причинная связь между противоправным поведением правонарушителя и наступившими вредными последствиями, г) вина правонарушителя. Способы возмещения вреда: В натуре (восстановление вещи, предоставление аналогичной вещи). Возмещение причиненных убытков (возмещение расходов на восстановление нарушенного права, на восстановление утраченного или поврежденного имущества (реальный ущерб), компенсация неполученных доходов (упущенная выгода). Способы обеспечения выполнения договорных обязательств: 1. Неустойка (штраф, пеня) – это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, просрочки исполнения. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. Штраф – разовый платеж. Пеня – процент по отношению к определенной денежной сумме или определенная денежная сумма за каждый день просрочки. 2. Залог – это договор между должником и кредитором, в соответствии с которым должник передает кредитору определенное имущество, за счет чего кредитор может удовлетворить свои требования в случае неисполнения обязательств должником. Предметом залога может быть всякое имущество, в т. ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме. Договор об ипотеке (залог недвижимого имущества), а также договор о залоге движимого имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен, подлежат нотариальному удостоверению. Договор об ипотеке должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации сделок с соответствующим имуществом. Несоблюдение вышеуказанных правил влечет недействительность договора о залоге. 3. Удержание – это право кредитора, у которого находится вещь, подлежащая передаче должнику либо лицу, указанному должником, в случае неисполнения должником в срок обязательства по оплате этой вещи или возмещению кредитору связанных с нею издержек и других убытков, удерживать ее до тех пор, пока соответствующее обязательство не будет исполнено. Удержанием вещи могут обеспечиваться также требования, хотя и не связанные с оплатой вещи или возмещением издержек на нее и других убытков, но возникшие из обязательства, стороны которого действуют как предприниматели. Кредитор может удерживать находящуюся у него вещь, несмотря на то, что после того, как эта вещь поступила во владение кредитора, права на нее приобретены третьим лицом. 4. Поручительство – это договор, в соответствии с которым поручитель обязуется перед кредитором отвечать за исполнение должником его обязательств полностью или в части. 5. Банковская гарантия - это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (по просьбе другого лица - должника) по уплате кредитору должника в соответствии с условиями даваемого банком обязательства денежной суммы при представлении кредитором должника письменного требования о ее уплате. Вопросы для закрепления материала Понятие и основные признаки гражданско-правовой ответственности. Условия гражданско-правовой ответственности. Перечислите способы возмещения вреда. Способы защиты предпринимателя от негативных последствий его незаконных действий. В случае если вам предъявляют обвинения в совершении неправомерных действий и привлекают вас к ответственности (не играет роли какой: налоговой, административной, уголовной), вы можете поступить следующим образом. Прежде всего, какие бы обвинения и в чем вам ни предъявляли, первым делом следует обратиться за помощью к специалисту, чтобы к защите ваших прав подключился профессионал. Чем быстрее вы это сделаете, тем лучше. Перечень тех правонарушений, за которые может наступить ответственность, внушителен. Основные права человека, обвиняемого в совершении противоправных действий (право на защиту и т. д.), закреплены в Конституции РФ. Но процессуальное законодательство, регламентирующее привлечение лиц к тому или иному виду ответственности, имеет свои особенности, следовательно, в каждом конкретном случае следует искать специфические способы защиты. Итак, мы познакомились со способами и приемами, то есть правовыми методами защиты бизнеса. Для эффективной деятельности фирмы вам надо научиться применять эти правовые методы при управлении своим бизнесом.