7.3.2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ СЧЕТА ОБРАЗОВАНИЯ ДОХОДОВ
Основные понятия и структура счета образования доходов
1. Счет образования доходов является составной частью счетов первичного распределения доходов. Он отражает выплату первичных доходов институционными единицами-резидентами, непосредственно участвующими в производстве товаров и услуг (корпорациями, учреждениями и организациями, а также домашними хозяйствами, являющимися собственниками некорпоративных предприятий).
Первичные доходы - это доходы, получаемые институционными единицами:
1) в результате их участия в процессе производства;
а) оплата труда наемных работников;
б) налоги на производство и импорт;
в) прибыль и смешанные доходы;
2) от представления в пользование другим институционным единицам финансовых активов, земли и других нефинансовых непроизведенных активов (запасы полезных ископаемых, патенты, лицензии и т. п.); эти доходы называются доходами от собственности и включают:
а) проценты;
б) распределенный доход предприятий (корпораций):
дивиденты;
изъятия владельцами из дохода предприятий (квази-корпораций);
в) реинвестируемые поступления от прямых иностранных инвестиций;
г) доход от собственности, вмененный держателям страховых полисов;
д) рента.
Первичные доходы выплачиваются из добавленной стоимости, создаваемой в производстве.
В счете образования доходов показываются первичные доходы, выплачиваемые производителями-резидентами участникам производства (кроме доходов от собственности), а неполучаемые первичные доходы. Часть первичных доходов выплачивается нерезидентам.
Дальнейшие процессы, относящиеся к первичному распределению доходов - получение первичных доходов участниками производства, а также получение и выплата доходов от собственности - отражаются в счете распределения первичных доходов, который является второй составной частью счетов первичного распределения доходов. При этом оплату труда наемных работников и смешанные доходы получают домашние хозяйства, налоги на производство и импорт - органы государственного управления, прибыль - нефинансовые предприятия и финансовые учреждения. Доходы от собственности получают и выплачивают все сектора. Первичные доходы могут быть получены резидентами от остального мира.
2. Как и счет производства, счет образования доходов составляется в целом по экономике, по секторам и по отраслям (см. таблицу 1).
В ресурсной части счета записывается величина валовой добавленной стоимости (а на уровне экономики в целом - валовой внутренний продукт), которая переносится из счета производства. В использовании отражаются следующие расходы производителей из добавленной стоимости:
а) оплата труда, выплачиваемая наемным работникам, занятым в процессе производства;
б) налоги на производство и импорт за вычетом субсидий, выплачиваемые или получаемые в результате участия в производстве; налоги на производство и импорт не включают каких-либо налогов на доходы, выплачиваемых получателями доходов от производства.
3. Отражение налогов и субсидий на производство и импорт в счете образования доходов зависит от оценки выпуска товаров и услуг. Выпуск товаров и услуг рекомендуется оценивать в основных ценах или в ценах производителя. В этом случае в счете образования доходов по секторам и отраслям налоги и субсидии на производство и импорт отражаются следующим образом:
1) при оценке выпуска в основных ценах - показываются только другие налоги и субсидии на производство;
2) при оценке выпуска в ценах производителя - показываются налоги и субсидии на производство, кроме налога на добавленную стоимость (НДС), которые включают:
а) налоги и субсидии на продукты (кроме НДС, налогов и субсидий на импорт);
б) другие налоги и судсидии на производство.
В счете образования доходов на уровне экономики в целом в обоих случаях отражаются все налоги и субсидии на производство и импорт, включая НДС.
4. Балансирующей статьей счета образования доходов является прибыль или смешанные доходы, которые также показываются на стороне использования. Прибыль представляет собой ту часть добавленной стоимости, которая остается у производителей после вычета расходов, связанных с оплатой труда наемных работников и уплатой налогов на производство и импорт. Эта статья определяет прибыль (или убыток), полученную от производства, до учета доходов от собственности. Для некорпоративных предприятий, принадлежащих домашним хозяйствам, в которых члены домашнего хозяйства могут производить неоплачиваемые трудовые затраты, балансирующая статья содержит элемент вознаграждения за работу, который не может быть отделен от дохода владельца или предпринимателя. В этом случае балансирующая статья называется смешанным доходом.
Валовая прибыль или валовой смешанный доход определяются следующим образом:
а) для экономики в целом:
валовой внутренний продукт
минус оплата труда наемных работников
минус налоги на производство и импорт
плюс субсидии на производство и импорт;
б) для отраслей и секторов при оценке выпуска в основных ценах:
валовая добавленная стоимость
минус оплата труда наемных работников
минус другие налоги на производство
плюс другие субсидии на производство;
в) для отраслей и секторов при оценке выпуска в ценах производителей:
валовая добавленная стоимость
минус оплата труда наемных работников
минус налоги на продукты, кроме НДС и налогов на импорт
минус другие налоги на производство
плюс субсидии на продукты, кроме субсидий на импорт
плюс другие субсидии на производство.
Оплата труда наемных работников
5. Оплата труда наемных работников представляет собой вознаграждение в денежной или натуральной форме, которое должно быть выплачено работодателем наемному работнику за работу, выполненную в отчетном периоде.
Оплата труда наемных работников охватывает оплату труда всех работников предприятий-резидентов независимо от того, являются ли эти работники резидентами или нерезидентами. Она учитывается на основе начисленных сумм. Начисленная в иностранной валюте, она включается в расчет в национальной валюте в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка России. Оплата труда не производится за бесплатную добровольную работу, включая работу, выполняемую членами домашнего хозяйства в некорпоративном предприятии, принадлежащем тому же самому домашнему хозяйству.
В оплату труда наемных работников не включаются налоги и сборы, выплачиваемые работодателем с заработной платы или со среднесписочной численности работников (например, налог с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению c их нормируемой величиной, сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели). Они рассматриваются как налоги, уплачиваемые в связи с использованием факторов производства (другие налоги на производство), так же как и налоги на здания, землю и другие ресурсы, используемые в производстве (см. пункт 27).
Оплата труда наемных работников состоит из двух основных компонентов:
а) заработной платы;
б) взносов работодателей в фонды социального страхования.
Взносы работодателей в фонды социального страхования могут быть фактическими и условно исчисленными.
Фактические взносы выплачиваются работодателями в государственные или негосударственные фонды социального страхования, чтобы обеспечить их наемным работникам право на получение социальных пособий в случае определенных событий или при наличии определенных условий, которые могут неблагоприятно повлиять на доходы или благосостояние работников - болезнь, несчастные случаи, безработица, уход на пенсию и т. д.
Условно исчисленные взносы на социальное страхование отражаются в случае непосредственной выплаты работодателем социальных пособий без участия фондов социального страхования.
Поскольку в счете образования доходов отражается оплата труда, выплаченная производящими единицами наемным работникам, то по сектору "Домашние хозяйства" должна быть показана оплата труда лиц, нанимаемых домашними хозяйствами в качестве домашней прислуги, работников на ферме и других некорпоративных предприятиях, принадлежащих домашним хозяйствам.
Заработная плата
6. Заработная плата охватывает все виды вознаграждений за труд, включая различные премии, доплаты и надбавки, начисленные в денежной или натуральной формах (независимо от источников финансирования, то есть за счет себестоимости или прибыли), а также денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).
Заработная плата отражается до вычета взносов в фонды социального страхования, подоходных налогов и других удержаний в соответствии с законодательством, выплачиваемых наемными работниками.
При натуральной форме оплаты труда предоставленные работникам товары и услуги оцениваются по рыночным ценам.
Заработная плата в денежной форме
7. К заработной плате в денежной форме относятся следующие виды вознаграждений:
а) заработная плата, начисленная за выполненную работу (проработанное время) по cдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам или в процентах от выручки, в долях от прибыли независимо от форм и систем оплаты труда, принятых на предприятии;
б) выплаты стимулирующего характера (премии за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год, вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие);
в) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, доплаты за работу в особых условиях, надбавки за подвижной и разъездной характер работ для работников, занятых в строительстве, реконструкции и капитальном ремонте, полевое довольствие, оплата за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и другие);
г) оплата за непроработанное время в соответствии с законодательством (например, оплата ежегодных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата простоев не по вине работников; заработная плата работников во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров и другие);
д) оплата за производство продукции (работ, услуг), признанной браком не по вине работника;
е) дополнительные надбавки, выплачиваемые регулярно (например, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям правительства, компенсация удорожания стоимости питания работников в столовых, буфетах, профилакториях, надбавки для оплаты жилья, на покрытие транспортных расходов, связанных с поездками на работу и с работы и другие);
ж) оплата труда лиц, работающих по совместительству;
з) денежная компенсация взамен предоставления отдельных товаров и услуг (например, денежная компенсация работникам отдельных отраслей народного хозяйства за непредоставление гарантируемого законодательством жилья, коммунальных услуг и т. п.);
и) оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятии, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
к) суммы, начисляемые за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы);
л) процентное или комиссионное вознаграждение, денежные чаевые и подарки, полученные наемными работниками;
м) вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения;
н) заработная плата домашней прислуги.
Заработная плата в натуральной форме
8. Вознаграждение в натуральной форме состоит из товаров и услуг, которые не являются необходимыми для работы и которые могут быть использованы наемными работниками для удовлетворения их собственных потребностей или потребностей других членов домашнего хозяйства.
К заработной плате в натуральной форме относятся следующие вознаграждения:
а) стоимость товаров и услуг, выдаваемых предприятиями своим наемным работникам в порядке натуральной оплаты из продукции, произведенной на этих предприятиях (например, зерно, выдаваемое работникам сельскохозяйственных предприятий, стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиа-, морского, речного, автомобильного и городского транспорта);
б) стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) коммунальных услуг, питания, товаров, включая форменную одежду и обмундирование, которые наемные работники могут носить вне работы, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;
в) расходы по оплате предоставляемого работникам предприятий и организаций бесплатного жилья или денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья (кроме п. 7,3);
г) оплата проезда работников к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;
д) страховые платежи, уплачиваемые предприятиями по договорам личного и имущественного страхования, заключенных предприятиями в пользу отдельных наемных работников;
е) добровольные отчисления на медицинское страхование и на дополнительное пенсионное обеспечение, производимые предприятиями в негосударственные социальные фонды в пользу отдельных наемных работников согласно полисам личного страхования (но не связанные с программами государственного социального обеспечения и социального страхования населения);
ж) плата за содержание детей в дошкольных учреждениях за счет средств предприятия;
з) предоставление питания работникам в столовых, буфетах, профилакториях по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
и) оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств предприятия;
к) расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию (работы, услуги), предоставляемую работникам предприятия или отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников предприятия;
л) расходы по оплате предоставленного работникам жилья, квартирной платы, места в общежитии (кроме указанных в пункте 8 "в");
м) стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций;
н) другие льготы (оплата абонементов в группы здоровья, занятий в секциях, клубах, подписки на газеты и журналы, протезирования и т. п.).
9. Оценка товаров и услуг, предоставляемых работодателями в качестве вознаграждения в натуральной форме, производится следующим образом. В случае их преобретения работодателем они должны быть оценены по цене покупателя; если они произведены работодателем - по основным ценам. Если товары и услуги представляются наемным работникам бесплатно, то в заработную плату включается их полная стоимость. Если они представляются по сниженным ценам, то в заработную плату в натуральной форме включается только разница между полной стоимостью товаров и услуг и той суммой, которую заплатили работодатели.
Разграничение заработной платы и других показателей СНС
10. При определении заработной платы неоходимо проводить различие между расходами предприятий и организаций, относящимися к заработной плате, и расходами, относящимися к другим показателям СНС. В заработную плату наемных работников не должны включаться:
а) расходы работодателей на товары и услуги, осуществляемые не столько в интересах работников, пользующихся ими, сколько в интересах работодателей, например, стоимость выданной работникам спецодежды, спецобуви, лечебно-профилактического питания; возмещение работникам расходов на преобретение инструментов, необходимых для выполнения работ; командировочные расходы в части оплаты проезда, гостиницы, компенсация за использование легковых автомобилей для служебных поездок. Они рассматриваются как промежуточное потребление независимо от того, оплачены ли они сразу предприятием или первоначально работниками, а затем возмещены предприятием. К промежуточному потреблению относится также оплата труда лиц, не состоящих в штате предприятия (работников других предприятий или самозанятых лиц) за выполнение разовых работ (ремонт инвентаря, побелка и покраска, чтение лекций и др.), а также расходы на проведение культурно-просветительских и оздоровительных мероприятий (кроме указанных в пункте 8). К ним относятся, например, расходы на аренду помещений для проведения культурно-массовых и спортивных мероприятий, проведение вечеров отдыха и другие.
б) вознаграждение за работу, выполняемую членами домашнего хозяйства в некорпоративном предприятии, принадлежащем тому же самому домашнему хозяйству (рассматривается как смешанный доход);
в) социальные пособия, выплачиваемые работодателями наемным работникам за счет средств предприятия, а не через фонды социального страхования (рассматриваются как условно исчисленные отчисления работодателей на социальное страхование, см. пункт 13).
г) начисления на фонд заработной платы по всем видам социального страхования, а также расходы предприятий и организаций по оплате услуг поликлиник по договорам, заключенным с органами здравоохранения на предоставление своим работникам медицинской помощи (рассматриваются как фактические отчисления работодателей на социальное страхование, см. пункт 12);
д) расходы на погашения ссуд, выданных работникам предприятий на улучшение жилищных условий и приобретение садовых домиков (рассматриваются как капитальные трансферты);
е) расходы на благоустройство садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго - и водоснабжение, осушение и другие расходы общего характера), строительство гаражей (относятся к валовому накоплению основного капитала предприятий);
ж) доходы (дивиденты, проценты), выплачиваемые работникам по акциям и вкладам в имущество предприятия (рассматриваются как доходы от собственности);
з) расходы на содержание самостоятельных подразделений предприятий и организаций, оказывающих услуги социально-культурного характера, например, жилищно-коммунального хозяйства, ведомственных больниц, поликлиник, клубов, стадионов и др. (рассматриваются как расходы на конечное потребление некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства, финансируемые за счет текущих трансфертов от предприятий и организаций);
и) стоимость жилья, передаваемого в собственность работникам (относится к капитальным трансфертам).
Отчисления работодателей на социальное страхование
11. Отчисления на социальное страхование производятся работодателями, чтобы обеспечить в будущем право на получение социальных пособий наемным работникам (или членам их семей).
Социальные пособия - это текущие трансферты, выплачиваемые органами государственного страхования, государственными и негосударственными пенсионными фондами, страховыми учреждениями, работодателями домашним хозяйствам при наступлении определенных обстоятельств, которые, как правило, приводят к снижению доходов и благосостояния домашних хозяйств. Эти обстоятельства следующие:
1) потребность в лечении в результате болезни, травмы, рождения ребенка, инвалидности, старости и др.;
2) необходимость содержания иждивенцев: супруга(и), детей, престарелых родственников, инвалидов и т. д.;
3) невозможность работать вообще или полное время в результате выхода на пенсию, безработицы, болезни, травмы, рождения ребенка и т. д.;
4) смерть кормильца;
5) необходимость оплаты расходов на образование;
6) невозможность оплаты жилья домашними хозяйствами с низким доходом (пенсионеры, многодетные семьи и др.);
Отчисления работодателей на социальное страхование включают:
фактические отчисления на социальное страхование;
условно исчисленные отчисления на социальное страхование.
Фактические отчисления работодателей на социальное страхование
12. Фактические отчисления на социальное страхование состоят из платежей, производимых работодателями третьей стороне, т. е. в организации социального страхования в соответствии с программами социального обеспечения и социального страхования населения (фондовое социальное страхование). Эти платежи являются основным источником средств для выплат населению пенсий, пособий, финансирования расходов на лечение и отдых работников. Хотя эти платежи производятся работодателями непосредственно организациям социального страхования, они рассматриваются как вознаграждение за труд наемным работникам и записываются в счете образования доходов как компонент оплаты труда наемных работников в размере взносов работодателей на социальное страхование. Затем в счете вторичного распределения доходов они показываются как текущий трансферт от домашних хозяйств в государственные фонды социального страхования.
Фактические отчисления работодателей на социальное страхование определяются в размере начислений на фонд заработной платы по всем видам социального страхования, то есть в фонды социального страхования, пенсионный фонд, фонд занятости, фонд социальной поддержки населения и другие аналогичные социальные внебюджетные фонды. К ним относятся также обязательные отчисления работодателей на медицинское страхование и расходы предприятий по оплате услуг поликлиник по договорам, заключенным с органами здравоохранения на представление своим работникам медицинской помощи. Добровольные отчисления работодателей на медицинское страхование в негосударственные социальные фонды в пользу отдельных наемных работников согласно полисам личного страхования должны учитываться как заработная плата в натуральной форме (см. пункт 8 "е").
Условно исчисленные отчисления работодателей на социальное страхование
13. Условно исчисленные очисления на социальное страхование представляют собой эквивалент социальным пособиям, выплачиваемым работодателями непосредственно их работникам, бывшим работникам или их иждивенцам, имеющим на это право, за счет своих средств, без привлечения третьей стороны, например, страховой компании, и без учреждения для этой цели отдельной конституционной единицы в форме специального фонда или резерва.
В этом случае наемные работники рассматриваются как защищенные от обстоятельств, которые могут неблагоприятно повлиять на их доходы или благосостояние (см. пункт 11), хотя никаких платежей с целью их страхования третьей стороной не производится. Поэтому для таких наемных работников следует условно начислять вознаграждение, равное сумме условно исчисленных взносов в фонд социального страхования. На практике в качестве возможной оценки условно исчисленных отчислений работодателей на социальное страхование наемных работников может служить сумма фактически выплаченных работодателями в текущем периоде социальных пособий. К ним относятся:
пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;
доплата работникам в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, пособий в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;
компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возроста;
выходное пособие при прекращении трудового договора;
суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией предприятия;
надбавка к пенсиям, единовременное пособие уходящим на пенсию ветеранам труда;
материальная помощь, оказываемая работнику в случае определенных событий, указанных в пункте 11 (материальная помощь, оказываемая в связи с другими событиями, например, в связи со свадьбой, новосельем и т. п., не рассматривается как социальное пособие и относится к прочим текущим трансфертам);
оплата обучения в учебных заведениях своих работников или членов их семей;
степендии студентам и учащимся, направленным предприятиями на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения;
оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, обучающимся в высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантуре и др.;
пособия по оплате жилья.
14. Условно исчисленные отчисления на социальное страхование отражаются следующим образом. В счете образования доходов они показываются как компонент оплаты труда наемных работников. В счете вторичного распределения отражаются два потока текущих трансфертов: во-первых, показывается, что работники делают в той же сумме отчисления в условные фонды социального страхования (от домашних хозяйств - нефининсовым предприятиям или финансовым учреждениям), во-вторых, показываются выплаты социальных пособий домашним хозяйствам из этих условных фондов (от нефинансовых предприятий и финансовых учреждений - домашним хозяйствам).
Источники информации и методы расчетов оплаты труда наемных работников
15. Расчет оплаты труда наемных работников по экономике в целом производится в таблицах 2,3.
16. Заработная плата в предприятиях и организациях всех организационных форм по экономике в целом и по отраслям определяется по следующей схеме:
1) Фонд заработной платы работников списочного состава в денежной и натуральной форме.
2) Выплаты, не входящие в фонд заработной платы работников списочного состава, но относящиеся в СНС к заработной плате.
3) Выплаты, не относящиеся в СНС к заработной плате, но учитываемые в фонде заработной платы работников списочного состава.
4) Заработная плата, недоучтенная по отчетам статистики труда.
5) Итого заработная плата (1+2-3+4).
17. Фонд заработной платы работников списочного состава в целом по экономике и по отраслям принимается по данным формы N 1-т статистики труда "Отчет по труду". При этом заработная плата работников аппарата органов хозяйственного управления, кооперативных организаций и аппарата межотраслевых органов хозяйственного управления относится к отрасли "Управление", аппарата органов общественных объединений и организаций - к общественным объединениям, аппарата органов хозяйственного управления промышленности, сельского хозяйства, торговли и общественного питания - к соответствующим отраслям.
Кроме того, необходимо добавить заработную плату неучтенную в форме N1-т. Эта заработная плата военнослужащих (по данным Министерства обороны Российской Федерации), а также заработная плата по общественным объединениям (общественные организации, творческие союзы, спортивные общества, политические партии, религиозные организации, профсоюзы), которые не полностью учтены в форме N 1-т. Эти данные получаем по данным обследования обцественных организаций в целом за год.
Содержание показателя "Заработная плата работников списочного состава" по форме N 1-т не вполне соответствует содержанию показателя "заработная плата" в СНС. Поэтому из этого показателя необходимо исключить те статьи, которые не относятся в СНС к заработной плате (например, доходы по акциям, материальная помощь для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, расходы на погашения ссуд, выданных работникам предприятий на улучшение жилищных условий), и добавить те выплаты предприятий, которые представляют заработную плату с позиций СНС (например, средства, полученные на командировки в части суточных, вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения; добровольные отчисления работодателей на медицинское страхование в негосударственные социальные фонды в пользу отдельных работников согласно полисам личного страхования; чаевые, подарки; заработная плата домашней прислуги).
18. Средства, полученные на командировки (в части суточных и подъемных) в целом по экономике и отраслям принимаются по данным формы N 5-з "Отчет о затратах на производство продукции предприятия (организации)".
19. Добровольные отчисления работодателей на медицинское страхование могут быть определены в целом по экономике и по отраслям на основании финансового отчета фонда медицинского страхования, таблица "Показатели исполнения доходной части бюджета".
20. Чаевые и подарки представляют собой доплаты сверх установленной цены за приобретенные товары и услуги. Они рассматриваются в СНС как составная часть стоимости товара или услуги и должны добавляться к величине выпуска, валовой добавленной стоимости и оплаты труда наемных работников.
Это необходимо, чтобы сбалансировать стоимость производства и использования товаров и услуг, а также величину полученных и использованных доходов.
Для оценки доходов домашних хозяйств, получаемых в виде чаевых, ценных подарков и других дополнительных доходов за выполненную работу, может быть рекомендован метод, основанный на определении численности занятых по профессиям с таким регулярным дополнительным доходом сверх официально зарегистрированного дохода или зарплаты. К этим профессиям относятся врачи, стоматологи, медсестры, адвокаты, парикмахеры, косметологи, водители такси, официанты, продавцы газет, автомеханики, лица, занимающиеся ремонтом сложной бытовой техники (телевизоров, стиральных машин и т. п.), работники автосервиса, сторожа автостоянок, слесари, сантехники и др.
Число лиц с регулярным дополнительным доходом от предоставления рыночных услуг домашним хозяйствам может быть установлено на основе данных переписей населения и статистики труда. Для исчисления общей суммы доходов, полученных этими лицами в форме чаевых и ценных подарков, необходимо определить их средний уровень, например, какой процент составляют в среднем чаевые от суммы счета клиента в ресторанах, в парикмахерских и салонах красоты, на бензозаправочных станциях, в такси и т. д. Необходимо установить также среднюю стоимость ценных подарков врачам в больницах и поликлиниках, а также средний размер дополнительного заработка лиц, занятых в других указанных профессиях.
Для определения среднего уровня дополнительных доходов целесообразно проводить специальные опросы населения, потребляющего услуги лиц, занятых в этих профессиях, об оплате таких услуг, или использовать данные опросов, проводимых другими организациями или другими странами.
21. Фактические отчисления на социальное страхование, производимые работодателями, в целом по экономике определяются на основании формы N9-ф "О расходовании средств государственных внебюджетных фондов": социального страхования, пенсионного, занятости, социальной поддержки населения и других социальных внебюджетных фондов, строка "Причитается по нормативу".
22. Условно исчисленные отчисления на социальное страхование в целом по экономике и отраслям определяются в размере фактических выплат предприятий, относящихся к социальным пособиям, по данным форм NN 1 (рабочая сила), 1-т раздел 2 гр.5, 5-з и финансовой отчетности.
23. Данные о заработанной плате работников по отраслям распределяются по подотраслям и группам единиц пропорционально их доле в выпуске соответствующей отрасли. По жилищному хозяйству этот расчет производится по данным таблицы N3-жх "Расчет выпуска и промежуточного потребления по жилищному фонду, кроме находящегося в частной собственности граждан" пропорционально расходам по категориям жилищного фонда (см. "Методические положения по составлению счета "Производство"").
24. По здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре и искусству, науке и научному обслуживанию, управлению сначала определяется оплата труда наемных работников по отрасли в целом. Затем производится ее распределение по группам единиц. Для этого определяется оплата труда в бюджетных учреждениях этих отраслей с использованием данных об их затратах из расчетов к счету производства. Оставшаяся часть оплаты труда распределяется между коммерческими предприятиями и подразделениями предприятий, оказывающими социально-культурные услуги своим работникам, пропорционально их доле в выпуске соответствующих отраслей. По науке и управлению разница между оплатой труда в целом по отрасли и по бюджетным учреждениям относится к коммерческим предприятиям.
Налоги на производство и импорт
25. Налоги на производство и импорт - это обязательные безвозмездные невозвратные платежи, взимаемые органами государственного управления с производящих единиц в связи с производством и импортом товаров и услуг или использованием факторов производства. Они называются безвозмездными, потому что государство ничего не предоставляет взамен индивидуальной единице, производящей платеж, хотя оно может использовать средства, собранные с помощью налогов, для предоставления товаров или услуг другим единицам или обществу в целом.
Налоги, связанные с производством и импортом, регистрируют на момент, когда товары и услуги произведены, проданы или импортированы, то есть когда возникает обязательство по уплате налога. Они уплачиваются предприятиями и организациями независимо от наличия прибыли.
Проценты на задолженность по налогам и пени, начисленные налоговыми учреждениями, должны учитываться не как налоги, а как уплата процентов. Однако на практике может оказаться невозможным определить выплаты процентов на задолженность по налогам и пени от налогов, к которым они относятся, поэтому они могут отражаться в отчетах вместе с налогами. Сумма налогов должна быть уменьшена на величину налоговых скидок, устанавливаемых органами государственного управления в ходе проведения экономической политики, и возврата перечисленных сумм.
Налоги на производство и импорт состоят из налогов на продукты и других налогов на производство.
Налоги на продукты
26. Налоги на продукты - это налоги, взимаемые пропорционально количеству или стоимости товаров и услуг, производимых, продаваемых или импортируемых производящей единицей-резидентом. К ним относятся следующие наиболее распространенные налоги:
налог на добавленную стоимость (НДС) на отечественные и импортные товары и услуги и другие налоги типа НДС, например, специальный налог для финансирования, поддержки важнейших отраслей экономики;
акцизы и гербовые сборы за продажу некоторых товаров;
налоги на конкретные виды услуг: налог на услуги транспорта, связи, страхования, рекламу, развлечения, игры и лотереи, спортивные мероприятия и т. п.;
платежи фиксальных монополий (средства, полученные предприятиями-монополистами за счет превышения предельного уровня рентабельности и взысканные в доход бюджета);
сбор со сделок, совершаемых на биржах;
налог на перепродажу автомобилей, компьютеров и вычислительной техники;
налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
налог на рекламу, взимаемый с предприятий;
сбор за право использования государственной и местной символики;
налоги на экспорт (экспортные пошлины);
налоги на импорт (без НДС)
в том числе:
импортные пошлины;
прибыль государственных внешнеторговых организаций, изымаемая в бюджет;
текущие обязательные платежи предприятий в государственные экономические и специальные внебюджетные фонды (в случае, если платежи предприятий устанавливаются пропорционально стоимости производимых или продаваемых товаров и услуг, например, по нормативу от выручки реализованной продукции, стоимости выполненных работ и услуг и др.). Перечень государственных экономических и специальных внебюджетных фондов приведен в таблице 4.
Другие налоги на производство
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 |
