Рисунок 2 - Этапы внедрения полуфабрикатного варианта сводного учета затрат
Третья группа проблем затрагивает вопросы совершенствования учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях, в ней рассмотрена возможность использования метода АВС, а также внедрения сбалансированной системы показателей в целях управления затратами на производство продукции птицеводства. Нами выделено два варианта расчета себестоимости продукции методом АВС: трансформационный и автономный (рисунки 2 и 3). При первом варианте расчет себестоимости продукции может производиться по данным бухгалтерского финансового и налогового учета.
Рисунок 3 – Трансформационный вариант определения себестоимости
методом АВС
Второй вариант предусматривает расчет себестоимости продукции АВС-методом с использованием данных исключительно бухгалтерского управленческого учета, без использования информационных данных учетной документации бухгалтерского финансового и налогового учета.
Рисунок 4 – Автономный вариант определения себестоимости методом АВС
Автором разработана и апробирована к деятельности птицеводческих организаций методика расчета себестоимости продукции методом АВС. Для этого были взяты данные по трем видам колбас: «Олимпийская», «Студенческая» и «Сударушка». На первом этапе были выделены виды деятельности: подготовка сырья, включающая в себя подмораживание и приготовление фарша; посол; приготовление фарша; наполнение оболочек; термическая обработка, включающая в себя подсушку, обжарку и копчение; упаковка, маркировка, транспортировка; хранение; отдельно были выделены затраты на производственный менеджмент. Затем по трем видам продукции в разрезе видов деятельности был произведен расчет прямых трудозатрат, в результате наиболее трудоемким оказалось производство колбасы «Сударушка» (0,23 маш.-час/кг, 0,2 чел.-час/кг), менее трудоемким – колбаса «Студенческая» (0,14 маш.-час/кг, 0,12 чел.-час/кг). Затем на основании данных о распределении производственных накладных расходов произведен расчет ставки распределения по основным бизнес-процессам, после чего рассчитывались производственные накладные расходы по трем видам продукции в разрезе выделенных бизнес-процессов.
В целях моделирования будущей успешной деятельности каждая организация должна осуществлять стратегическое планирование, основываясь на данных сбалансированной системы показателей (ССП). При исследовании определения понятия «система сбалансированных показателей» нами было выделено шесть групп авторов. Мы придерживаемся мнения четвертой группы авторов, которая дает следующее определение ССП – «это инструмент стратегического и оперативного управления, позволяющий посредством различных финансовых и нефинансовых показателей деятельности оценить степень достижения стратегических целей предприятия».
Автором выработана методика внедрения системы сбалансированных показателей в целях управления затратами на производство птицеводческой продукции, которая включает следующие этапы:
1. Стратегический анализ деятельности сельскохозяйственной организации (SWOT-анализ).
2. Формирование стратегической карты с уточнением стратегического значения целей и задач.
3. Формирование рабочей команды и их последующее обучение.
4. Выбор необходимых показателей.
5. Определение целевых значений выбранных показателей.
6. Формирование стратегических мероприятий.
На первом этапе внедрения ССП необходимо изучить и оценить сильные и слабые стороны, возможности и угрозы организации. В этом случае возможно применение SWOT–анализа, результаты которого представлены в таблице 7.
Таблица 7 - Результаты SWOT-анализа деятельности ЗАОр НП
«Ильичевская племптицефабрика»
Внутренние факторы | Сильные стороны | Слабые стороны |
¨ географическое положение; ¨ качество земельных угодий; ¨ развитие энергетических мощностей; ¨ развитая материально-техническая база; ¨ производство собственных кормов; ¨ промышленная переработка продукции птицеводства; ¨ наличие холодильных установок. | Ø низкий уровень квалификации рабочей силы; Ø неразвитость рыночной инфраструктуры; Ø низкий уровень менеджмента; Ø отсутствие единой информационной базы; Ø низкий уровень заработной платы; Ø высокая трудоемкость; Ø скоропортящаяся продукция; Ø сохранность молодняка птицы; Ø нехватка собственного финансирования; Ø несовершенство организационно-управленческой структуры; Ø отсутствие четкой формулировки стратегии. |
Продолжение таблицы 7
1 | 2 | 3 |
Внешние факторы | Возможности | Угрозы |
Ø введение новых информационных технологий; Ø маркетинговая стратегия; Ø поиск новых рынков сбыта; Ø рост качества производимой продукции; Ø привлечение кредитов; Ø возможность обучения персонала и повышения его квалификации; Ø совершенствование генетической базы птиц, разработка новых режимов кормления; Ø расширение ассортимента птицеводческой продукции. | Ø снижение цен на птицеводческую продукцию; Ø недополучение прибыли; Ø увеличение расходов по обслуживанию долга Ø вспышки инфекционных заболеваний птиц (птичий грипп и т. д.); Ø рост цен на корма, семена, топливо и др. товарно-материальные ценности; Ø экспансия импортной птицеводческой продукции; Ø изменение спроса на производимую продукцию; Ø перенасыщение рынка вследствие увеличения отечественного производства и роста импорта. |
По результатам проведенного стратегического анализа внутренних и внешних факторов ЗАОр НП «Ильичевская племптицефабрика» можно сказать, что при анализе внутренних факторов мы наблюдаем превалирование слабых сторон над сильными, это означает, что внутри организации наблюдается высокая концентрация рисков. Во внешних факторах мы наблюдаем равенство возможностей угрозам.
На втором этапе нами была составлена стратегическая карта ССП в целях управления затратами в ЗАОр НП «Ильичевская племптицефабрика», которая представлена на рисунке 4. Для этого выделено четыре основных аспекта, рекомендуемые основоположниками системы Р. Капланом, и Д. Нортоном: финансовый, внутренние агро-бизнес процессы, потребительский, обучение и перспективы роста. Основной стратегической целью любой организации является получение максимальной прибыли от своей деятельности. Таким образом, для достижения поставленной цели в ЗАОр НП «Ильичевская племптицефабрика» нами были поставлены следующие стратегические задачи:
· сокращение себестоимости производимой продукции;
· повышение эффективности производства сельскохозяйственной продукции;
· повышение прозрачности результатов финансово-хозяйственной деятельности;
· увеличение рынка колбас и мясных полуфабрикатов, поскольку в настоящее время растет потребность в продуктах быстрого приготовления или уже готовой к употреблению продукции;
· внедрение в производство высококвалифицированных специалистов в области птицеводства.
Рисунок 5 – Стратегическая карта ССП в целях управления затратами в
ЗАОр НП «Ильичевская племптицефабрика»
На третьем этапе внедрения ССП была сформирована рабочая группа, , заместителя генерального директора по коммерческим вопросам, главного экономиста, главного бухгалтера, заведующего кормоцехом, заведующего цехом переработки и заведующего инкубаторием. Каждый член команды закреплен за конкретным аспектом и нацелен на достижение поставленной цели. Для оценки каждого аспекта сельскохозяйственной организации нами предложена совокупность взаимосвязанных показателей. Каждый аспект деятельности сельскохозяйственной организации предложено оценивать по двадцати показателям, при этом нами были соблюдены взаимозависимости между группами показателей различных аспектов деятельности организации. Заключительным этапом внедрения ССП явилось формирование стратегических мероприятий. Таким образом, для достижения ранее поставленных целей в ЗАОр НП «Ильичевская племптицефабрика», нами рекомендовано создание системы бюджетирования, на основе которой в дальнейшем можно давать прогнозные данные по необходимым показателям, а также внедрять новые технологии, позволяющие повысить эффективность производства, снизить затраты и дополнить ассортимент новыми видами продукции.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Совершенствование учетного обеспечения управления затратами является необходимым условием получения максимально возможного финансового результата. На основании проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения:
1. Для характеристики состава и содержания понятия «учетное обеспечение» в области формирования информации для принятия управленческих решений применяются следующие термины: «информационное обеспечение», «учетное обеспечение», «учетно-аналитическое обеспечение», «учетно-информационная система», «учетно-аналитическая система», «информационное поле». Под «учетным обеспечением» мы понимаем совокупность бухгалтерской информации, состав которой зависит от структуры учетно-аналитической системы.
2. При формировании учетного обеспечения в сельскохозяйственных организациях необходимо учитывать следующие отраслевые особенности, которые влияют на формирование затрат. Первой является то, что в сельском хозяйстве в качестве важнейшего основного средства выступает земля, которая является специфическим природным объектом. В качестве второй особенности выступает то, что в ходе производства сельскохозяйственной продукции применяется большое количество сельскохозяйственной техники и механизмов. Третьей отраслевой особенностью выделено получение нескольких видов продукции от одной культуры или одного вида животных. Четвертой особенностью является поступление части продукции собственного производства на внутрихозяйственное потребление в качестве переработки продукции собственного производства, выращивание животных за счет собственно произведенных кормов, выплаты заработной платы натуроплатой и т. д. В качестве пятой особенности выступает сезонность производства, которая особое влияние оказывает на качество и количество произведенной растениеводческой
продукции. Шестой отраслевой особенностью является то, что рабочий период не совпадает с процессом производства. В качестве седьмой особенности рассмотрено самостоятельное воспроизводство в натуральном виде части необходимых им средств производства. Восьмой особенностью является порядок оценки готовой продукции. К девятой особенности относятся сроки созревания растений и выращивания животных. Десятая особенность состоит в том, что готовой продукцией является особый вид активов – биологические активы, которые находят свое отражение только в учете сельскохозяйственных организаций. Последняя особенность заключается в многообразии организационно-правовых форм.
3. Поскольку в большинстве сельскохозяйственных организаций для принятия управленских решений используются данные финансового учета, мы предлагаем ввести интегрированную систему учета. Основными элементами интеграции выделены:
· использование счетов 3 раздела Плана счетов бухгалтерского учета «Затраты на производство», а также открытие дополнительных 30-х счетов с выделением аналитических счетов в разрезе центров ответственности, мест возникновения затрат, элементов затрат и т. д.
· организация внутрипроизводственного контроля;
· организация системы бюджетирования;
· формирование управленческой отчетности;
· использование специальных методик учета затрат.
4. Для учета затрат при производстве продукции птицеводства рекомендуется применение попередельного метода учета затрат, а также варианта сводного учета затрат, поскольку она в наибольшей степени отражают специфику данного направления. Это позволит более достоверно формировать информацию о затратах на производство продукции птицеводства и себестоимость данной продукции.
5. При внедрении в бухгалтерский учет сельскохозяйственных организаций полуфабрикатного варианта сводного учета затрат выделены восемь основных этапов, первым из которых является обоснование использования полуфабрикатного варианта. Второй этап заключается в выделении переделов в технологическом процессе сельскохозяйственной организации. Третий этап включает в себя определение составляющих незавершенного производства, рассматриваемых в качестве полуфабрикатов. Четвертым этапом является определение количества производимых на каждом переделе полуфабрикатов. Следующий этап заключается в отражении операций по учету полуфабрикатов с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Шестой этап включат в себя установление плановых норм и нормативов. Седьмой этап внедрения полуфабрикатного варианта заключается в расчете себестоимости полуфабрикатов на каждом переделе в разрезе статей затрат. Заключительным этапом выделен расчет себестоимости единицы продукции.
6. В целях совершенствования учетного обеспечения управления затратами рекомендуем применять разработанную методику расчета себестоимости птицеводческой продукции методом АВС, что позволит сельскохозяйственным организациям наблюдать динамику изменения затрат в разрезе видов деятельности и более достоверно формировать себестоимость произведенной продукции.
7. При внедрении системы сбалансированных показателей в целях управления затратами на производство птицеводческой продукции, рекомендуем применять следующие этапы:
· Стратегический анализ деятельности сельскохозяйственной организации (SWOT-анализ).
· Формирование стратегической карты с уточнением стратегического значения целей и задач.
· Формирование рабочей команды и их последующее обучение.
· Выбор необходимых показателей.
· Формирование стратегических мероприятий.
Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:
1. Теоретические и методические аспекты организации финансового учета расходов в сельскохозяйственных организациях [Текст]/// Экономический анализ: теория и практика.- 2009. - №7. - с. 45-48 (0,42 п. л.).
2. Зубарева учетного обеспечения в сельскохозяйственных организациях [Текст]/// Бухгалтерский учет. – 2009. - №3. - с. 75-79 (0,33 п. л.).
Статьи, опубликованные в других изданиях:
3. Зубарева и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями [Текст]: Монография/ , . – п. Персиановский, 2010. – 372 с. – (20,5/8,5 п. л.).
4. Жорина и налоговый учет расходов на продажу сельскохозяйственными организациями [Текст]/, // Вопросы теории и практики развития рыночной экономики. Сборник научных трудов аспирантов и соискателей ДонГАУ, Выпуск 1/ДонГАУ – Новочеркасск: «ТЕМП», 2005. – с. 116-124 (0,3/0,15 п. л.).
5. Жорина метод учета затрат на производство продукции птицеводства [Текст]/// Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Развитие бухгалтерского учета в сельском хозяйстве на среднесрочную перспективу» (5-6 декабря 2006 года) – М.: ФГОУ ВПО РГАУ-МСХА им. , 2007. – с. 47-49 (0,12 п. л.).
6. Жорина метод учета затрат на производство продукции сельского хозяйства [Текст]/// Инновационный путь развития АПК – магистральное направление научных исследований для сельского хозяйства. Материалы Международной научно-практической конференции. 6-9 февраля 2007 г. IV том. - п. Персиановский, ДонскойГАУ,2007. – с. 180-181 (0,08 п. л.).
7. Зубарева особенности методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции [Текст]/// Инновационный путь развития АПК – магистральное направление научных исследований для сельского хозяйства. Материалы Международной научно-практической конференции. 6-9 февраля 2007 г. IV том. - п. Персиановский, ДонскойГАУ,2007. – с. 181-183 (0,08 п. л.).
8. Зубарева калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции в управлении производством [Текст]/// Конкурентоспособность экономики России: проблемы, механизм, факторы, институты. Материалы всероссийской научно-практической конференции. - п. Персиановский, ДонскойГАУ, 2008. – с. 135-139 (0,25 п. л.).
9. Зубарева аспекты системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат [Текст]/// Через инновации в науке и образовании к экономическому росту АПК. Материалы Международной научно-практической конференции. 5-8 февраля 2008 г. В 4-х томах. Том IV. – п. Персиановский, Донской ГАУ, 2008. – с.127-129. – (0,17 п. л.).
10. Зубарева и практические аспекты формирования учетного обеспечения в сельскохозяйственных организациях [Текст]/// Академический вестник №4: научно-аналитический журнал. Тюмень: Тюменская государственная академии мировой экономики, управления и права (ТГАМЭУП), 2008. –с. 122-126 (0,58 п. л.).
11. Зубарева учета в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» [Текст]/, // Академический вестник №4: научно-аналитический журнал. Тюмень: Тюменская государственная академии мировой экономики, управления и права (ТГАМЭУП), 2008. – с. 98-103 (0,58/0,3 п. л.).
12. Зубарева и применение счетов управленческого учета в деятельности сельскохозяйственных организаций [Текст]///Становление инновационной экономики России: приоритеты, факторы, роль государства. Материалы международной научно-практической конференции. - пос. Персиановский, ФГОУ ВПО ДГАУ, 2009 г. – с. 163-167 (0,21 п. л.).
13. Зубарева управленческой учетной политики сельскохозяйственных организаций [Текст] /// Развитие инновационного потенциала агропромышленного производства, науки и аграрного образования: материалы Международной научно-практической конференции. 3-6 февраля 2009 г. - пос. Персиановский, Донской ГАУ, 2009 г. – с. 156-159 (0,21 п. л.).
14. Зубарева дефиниции «учетное обеспечение управления затратами в сельскохозяйственных организациях» [Текст]///Проблемы учета, финансов, анализа и аудита в условиях глобализации экономики: материалы Международной научно-практической конференции (29 октября 2009 г.). Тюмень: Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права (ТГАМЭУП), 2009. – с. 34-40 (0,46 п. л.).
15. Зубарева применения метода АВС при расчете себестоимости продукции [Текст]/// Интеграция науки, образования и бизнеса для обеспечения продовольственной безопасности Российской Федерации. материалы Международной научно-практической конференции. 2-4 февраля 2010 г. - пос. Персиановский, Донской ГАУ, 2010. – с. 203-206 (0,13 п. л.).
16. Зубарева методики внедрения системы сбалансированных показателей в птицеводческие организации [Текст]/// Стратегия модернизации современной экономики России: направления, механизмы, инструменты. Материалы международной научно-практической конференции. – пос. Персиановский, ФГОУ ВПО ДГАУ, 2010. – с. 202-206 (0,25 п. л.).
[1] Официальный сайт Министерства сельского хозяйства РФ [Электронный ресурс]. URL: http://www. *****/
[2] Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. URL: www. *****/
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
