Методические аспекты формирования учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях (стр. 1 )

На правах рукописи

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Мичуринск - наукоград РФ, 2010

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита

ФГОУ ВПО «Донской государственный аграрный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

кандидат экономических наук, доцент

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Южный федеральный

университет»

Защита состоится «18» ноября 2010 г. в _16___ часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, малый актовый зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, с авторефератом – дополнительно на официальном сайте университета: http://www. *****.

Автореферат разослан «18» октября 2010 г.

Ученый секретарь

объединенного диссертационного совета

кандидат экономических наук,

доцент

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В настоящее время сельское хозяйство претерпевает значительные изменения в результате реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2годы, основными задачами которой являются:

- создание предпосылок для устойчивого развития сельских территорий; улучшение общих условий функционирования сельского хозяйства;

- обеспечение ускоренного развития приоритетных подотраслей сельского хозяйства; повышение финансовой устойчивости сельского хозяйства;

- совершенствование механизмов регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия[1].

На фоне продолжающихся процессов реформирования сельского хозяйства применительно к рыночным отношениям особое значение придается развитию животноводства
, обеспечивающего население страны ценными продуктами питания, тем самым укрепляя продовольственную безопасность государства. Главный принцип современного животноводства заключается в том, чтобы получить больше качественной продукции при низкой ее себестоимости. Одно из первых мест по производству и внедрению промышленной технологии в сравнении с другими отраслями животноводства занимает птицеводство, поскольку здесь на промышленной основе созданы крупные предприятия по производству мяса и яиц.

Экономическая устойчивость сельскохозяйственных организаций на современном этапе во многом зависит от способности управленческих служб ориентироваться в рыночной экономике, их компетенции в коммерческих вопросах, информированности, и, наконец, от того, насколько они могут прогнозировать ту или иную ситуацию на рынках продовольствия.

Особая значимость для обеспечения конкурентоспособности сельскохозяйственных организаций принадлежит поиску мер, направленных на снижение уровня затрат как важнейшего средства по обеспечению предприятия. В целях сокращения себестоимости производимой продукции руководство сельскохозяйственных организаций нуждается в получении оперативной достоверной информации о затратах, формирующих себестоимость продукции по каждому бизнес-процессу. Одним из основных процессов повышения экономической устойчивости и конкурентоспособности сельскохозяйственных организаций является формирование учетно-аналитической системы. В настоящее время в бухгалтерском учете не в полной мере формируются достоверные учетные показатели, необходимые для регулирования затрат на производство сельскохозяйственной продукции, причиной этому является отсутствие научно-обоснованной методики формирования учетного обеспечения управления затратами.

Степень разработанности проблем. Исследованию вопросов формирования учетного обеспечения управления затратами посвящены труды отечественных и зарубежных ученых, таких как , А. Апчерч, , В. Говиндараджан, К. Друри, , Р. Каплан, , Д. Нортон, , Ж. Ришар, Д. Стоун, , К. Уорд, Дж. Фостер, , Шанк, , и другие.

Значительный вклад в рассмотрение и развитие бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях внесли такие ученые как , , и другие.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений и разработка научно-практических рекомендаций по формированию учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях.

Для достижения цели в работе были поставлены и решены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:

·  исследовать сущность и составляющие дефиниции «учетное обеспечение управления затратами в сельскохозяйственных организациях», а также определить взаимосвязь учетно-аналитической системы и учетного обеспечения;

·  исследовать теоретико-методологические аспекты организации бухгалтерского учета расходов как основы учетного обеспечения управления затратами;

·  выделить основные особенности бизнес-процессов в сельском хозяйстве и определить их влияние на формирование учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях;

·  дать оценку
состояния животноводства в Российской Федерации и Ростовской области;

·  исследовать методику постановки управленческого учета затрат в сельскохозяйственных организациях;

·  исследовать применение методов учета затрат на производство продукции в сельскохозяйственных организациях и выработать методические подходы по внедрению полуфабрикатного варианта сводного учета затрат в сельскохозяйственных организациях;

·  усовершенствовать методику внедрения системы ABC в сельскохозяйственных организациях;

·  обосновать и сформулировать основные предложения по совершенствованию учетного обеспечения управления затратами с использованием системы сбалансированных показателей.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс теоретико-методических и практических аспектов бухгалтерского финансового, управленческого и стратегического управленческого учета затрат в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования явились сельскохозяйственные организации Ростовской области и Краснодарского края.

Методическая основа диссертационного исследования состоит из общих положений экономических учений различных направлений по рассматриваемой теме, законодательных актов, нормативных и инструктивных материалов Минфина РФ, регламентирующих организацию бухгалтерского учёта, публикаций научных достижений отечественных и зарубежных учёных, внутриотраслевых рекомендаций, статистических данных, первичной и сводной бухгалтерской документации, отчётности сельскохозяйственных предприятий Ростовской области.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00.12 – Бухгалтерский учёт, статистика, раздел 1 Бухгалтерский учёт, п.1.7 Бухгалтерский учёт в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Инструментарно-методический аппарат. При выполнении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгалтерского учета и налогообложения, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, официальной отчетности, данных проведенного диссертантом анкетирования главных бухгалтеров сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края, а также результатов обследований данных организаций.

Рабочая гипотеза основана на том, что вся деятельность сельскохозяйственных организаций объединяет основные и вспомогательные бизнес-процессы, которые создают продукцию, представляющую ценность. Для их функционирования необходима реализация управленческих решений, основанных на критериях: полноты, объективности, своевременности и достоверности информации. Получение такой информации возможно только в рамках системы управленческого учёта. Поэтому своевременная организация информационных систем на сельскохозяйственных предприятиях с учётом сложившихся условий является одной из первостепеннх задач, которая позволит заинтересованным пользователям эффективно управлять производственной деятельностью.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях с целью реализации конкурентной стратегии, повышения качества и обоснованности принятия управленческих решений.

Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:

1.  Сформирована блок-схема, отражающая взаимосвязь учетно-аналитической системы и учетного обеспечения, включающая в себя три основных блока: первым из которых является система мониторинга внешней среды, необходимой для организации как управленческого, так и стратегического учета, в рамках которой осуществляется формирование внешней информации; второй блок включает виды и уровни формирования информационного обеспечения, а также систему учета и ее подсистемы, представленные такими видами учета как бухгалтерский финансовый, бухгалтерский управленческий, налоговый, стратегический; третий блок представлен аналитической системой, методами и методиками, применяемыми в ходе обработки бухгалтерской информации и проведения аналитических процедур. Использование сформированной блок-схемы способствует формированию учетно-аналитической системы, генерирующей как внутреннюю, так и внешнюю информацию, что позволит рационализировать процесс сбора и обработки информации, ориентированной на нужды менеджмента.

2.  Обоснована конфигурация учетно-аналитического обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях, учитывающая особенности бизнес-процессов и требующая принятия во внимание одиннадцати отраслевых особенностей: 1. Земля, которая является специфическим природным объектом. 2. Использование большого количества сельскохозяйственной техники и механизмов. 3. Получение нескольких видов продукции от одной культуры или одного вида животных. 4. Поступление части продукции собственного производства на внутрихозяйственное потребление. 5. Сезонность производства. 6. Несовпадение рабочего периода с процессом производства. 7. Самостоятельное воспроизводство в натуральном виде части необходимых им средств производства. 8. Особый порядок оценки готовой продукции. 9. Сроки созревания растений и выращивания животных. 10. Готовая продукция считается биологическим активом. 11. Многообразие организационно-правовых форм. Принятие во внимание данных особенностей позволит в рамках учетной системы
учесть специфику бизнес-процессов в сельском хозяйстве.

3.  Выработаны методические подходы по внедрению полуфабрикатного варианта сводного учета затрат в сельскохозяйственных организациях, которые включают следующие основные этапы: 1) обоснование использования полуфабрикатного варианта; 2) выделение переделов в технологическом процессе сельскохозяйственной организации; 3) определение составляющих незавершенного производства, рассматриваемых в качестве полуфабрикатов; 4) определение количества производимых на каждом переделе полуфабрикатов; 5) отражение операций по учету полуфабрикатов с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 6) установление плановых норм и нормативов; 7) расчет себестоимости полуфабрикатов на каждом переделе в разрезе статей затрат; 8) расчет себестоимости единицы продукции. Выработанные методические подходы позволяют калькулировать себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях производства, обеспечивая контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

4.  Усовершенствована и адаптирована к специфике птицеводческих организаций методика внедрения метода АВС, предусматривающая выбор объекта затрат; уточнение используемых классификаций затрат; конкретизацию бизнес-цели, для достижения которой внедряется АВС-метод; выбор задач, решаемых на основе метода АВС; определение методики калькулирования себестоимости готовой продукции.

5.  Предложена методика внедрения сбалансированной системы показателей в целях управления затратами на производство птицеводческой продукции, включающая в себя: стратегический анализ деятельности сельскохозяйственной организации (SWOT-анализ); формирование стратегической карты с уточнением стратегического значения целей и задач; формирование рабочей команды и их последующее обучение; выбор необходимых показателей; определение целевых значений выбранных показателей; разработка стратегических мероприятий. Предложенная методика позволит формировать информацию о сбалансированных показателях в разрезе четырех аспектов: финансовый; внутренние агробизнес-процессы; обучение и перспективы роста; потребительский. Наряду с учетной функцией это даст возможность реализовывать аналитическую, контрольную функцию, а также функцию обратной связи в рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость результатов диссертационной работы состоит в совершенствовании учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях. Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию учетного обеспечения управления затратами позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия решений по управлению затратами в сельскохозяйственных организациях. К важнейшим из них относятся:

- разработанная схема взаимосвязи учетно-аналитической системы и учетного обеспечения;

- разработанная методика по внедрению АВС метода в птицеводческих организациях, а также методика расчета себестоимости птицеводческой продукции методом АВС;

- рекомендации по внедрению сбалансированной системы показателей в птицеводческие организации для целей управления затратами.

Теоретические и методические разработки диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Учет на предприятиях малого бизнеса и КФХ», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы АПК».

Теоретические и практические рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы в практике сельскохозяйственных организаций.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Донского ГАУ (2005 – 2009гг.), международной научно-практической конференции Донского ГАУ (2007), всероссийской научно-практической конференции МСХА им. (2007), международной научно-практической конференции, посвященной 100-летию со дня рождения академика ВАСХНИЛ (2008), всероссийской научно-практической конференции Донского ГАУ (2008, 2009), международной научно-практической конференции Донского ГАУ (2009), а также в 2009 году были представлены на смотр-конкурс на лучшую научную работу среди аспирантов аграрных вузов России по направлению «экономические науки» в Ставропольском государственном аграрном университете. Основные результаты исследования внедрены в ЗАОр НП «Ильичевская племптицефабрика» Октябрьского района Ростовской области, Маркинская» Октябрьского района Ростовской области.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 16 научных печатных работ общим объёмом 24,67 п. л., из них авторского текста 12,24 п. л., в том числе 2 работы в изданиях, рекомендуемых ВАК, и монография.

Структура и объём диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 177 источников. Диссертация изложена на 178 страницах машинописного текста, включает 55 таблиц, 28 рисунков и 25 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект, предмет, теоретические и методологические основы исследования, представлена научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.

В первой главе «Исследование современной практики формирования учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях» изучена нормативно-законодательная база, исследована структура учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации, исследована терминологическая база таких понятий, как «затраты», «расходы», «издержки» и «себестоимость», рассмотрены вопросы классификации и группировки производственных затрат и себестоимости производства продукции, проведено исследование основных принципов формирования учетных данных о затратах и себестоимости продукции в организациях, рассмотрены отраслевые особенности, которые необходимо учитывать при формировании учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях.

Во второй главе «Современное состояние управленческого учета затрат в сельскохозяйственных организациях (на примере животноводства)» проведен анализ основных показателей, характеризующих состояние животноводства в Российской Федерации, представлены результаты исследования современного состояния бухгалтерского учета затрат сельскохозяйственных организаций, основанные на данных проведенного опроса главных бухгалтеров Ростовской области и Краснодарского края, рассмотрена методика формирования интегрированной учетной политики, рекомендованная для сельскохозяйственных организаций, проведен сравнительный анализ структуры себестоимости мяса птицы и куриной колбасы, основанный на расчете себестоимости попередельным методом учета затрат.

В третьей главе «Совершенствование учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях (на примере животноводства)» выделены варианты расчета себестоимости продукции методом АВС, усовершенствована и адаптирована к использованию в птицеводческих организациях методика расчета себестоимости птицеводческой продукции АВС-методом, рассмотрены различные варианты внедрения и применения сбалансированной системы показателей, разработана и адаптирована методика внедрения сбалансированной системы показателей в целях управления затратами в птицеводческих организациях.

В заключении обобщены основные результаты проведенного исследования и представлены соответствующие предложения и рекомендации.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В первой группе проблем была исследована современная практика формирования учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях. Нами был проведен обзор определений, характеризующих состав и содержание дефиниций в области формирования информации для принятия управленческих решений, который показал, что в настоящее время в данной области выделяется три базовых понятия – «обеспечение», «система», «информационное поле». В диссертационном исследовании нами использовался термин «учетное обеспечение», под которым мы понимаем совокупность бухгалтерской информации, состав которой зависит от структуры учетно-аналитической системы. В целях актуальности вопросов, связанных с системным формированием внешней информации, нами были рассмотрены уровни управления и информация, формируемая в учетной системе, а также нормативно-правовая база формирования учетно-аналитического обеспечения затратами в сельскохозяйственных организациях, в рамках отражения бухгалтерской финансовой, бухгалтерской управленческой и налоговой информации.

Рассмотрены особенности формирования учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственной организации. Внешняя информация о затратах формируется исходя из информационных потребностей заинтересованных пользователей и определяется особенностями конкретной организации, таким образом нами выделено четыре группы внешней информации: информация, сформированная на международном и национальном уровне, отраслевая и региональная. Сбор существенной информации целесообразно осуществлять в рамках системы мониторинга внешней макросреды. Данная информация может успешно использоваться для планирования, в рамках системы бюджетирования, а также при принятии управленческих решений по оптимизации объема и структуры производимой сельскохозяйственной продукции, поскольку они во многом будут определять размер затрат на производство сельскохозяйственной продукции.

Структура и состав внутренней информации, а также порядок ее формирования будет определяться особенностями взаимодействия различных видов учета в рамках конкретной учетно-аналитической системы. В большинстве сельскохозяйственных организаций применяют бухгалтерский финансовый учет, на основе данных которого принимаются управленческие решения. В крупных организациях может существовать автономная, либо монистическая система управленческого учета. Налоговый учет, как правило, строится на основе данных бухгалтерского финансового учета. Таким образом, большинство сельскохозяйственных организаций стремятся к интеграции различных видов учета, применяя возможности получения необходимой информации путем модификации данных бухгалтерского финансового учета.

На рисунке 1 представлена взаимосвязь учетно-аналитической системы и учетного обеспечения, где выделяется три основных блока взаимосвязи: система мониторинга внешней макросреды; системы и подсистемы бухгалтерского учета и уровни формирования их информационного обеспечения; аналитическая система. Согласно данной схеме система мониторинга необходима для организации управленческого и стратегического учета, поскольку эти виды учета основываются на получении внешней информации, после сбора, которой применяются различные методы и методики анализа.

Рисунок 1 – Взаимосвязь учетно-аналитической системы и учетного

обеспечения

В диссертационной работе были затронуты вопросы, связанные с исследованием терминологической базы таких понятий как «затраты», «расходы», «издержки» и «себестоимость», поскольку в настоящее время существуют различные подходы к отражению их в бухгалтерском и налоговом учете. Рассматривая классификацию данных дефиниций, следует отметить, что в настоящее время существует множество классификационных признаков, и каждый автор, рассматривая данный вопрос, пытается дополнить уже имеющиеся классификации, однако один ряд классификаций обязателен для всех коммерческих организаций и закреплен в законодательных и нормативных актах, другой ряд нацелен на формирование информации для принятия управленческих решений.

В основе разработки и организации ведения бухгалтерского учета затрат лежат принципы учета. Проведенное исследование основных принципов формирования учетных данных о затратах и себестоимости продукции в организациях показало, что среди выявленного перечня принципов можно выделить принципы учета затрат и принципы калькулирования себестоимости, которые у многих авторов совпадают. При разграничении принципов на две группы следует руководствоваться основными этапами организации учета затрат и калькулирования себестоимости. В таблице 1 представлены принципы учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Общими принципами нами выделены принцип экономичности, осуществление оперативного контроля и установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц, поскольку они характерны как для учета затрат, так и для калькулирования себестоимости.

Таблица 1 - Принципы учета затрат и калькулирования себестоимости

сельскохозяйственной продукции

Принципы
Учета затрат	Калькулирования себестоимости
Принцип экономичности
Осуществление оперативного контроля за затратами производства и калькулированием себестоимости
Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц
Неизменность принятой методологии	Выбор метода распределения косвенных расходов
Применение классификации затрат на производство в соответствии с заданной моделью управления	Выбор метода учета затрат и калькулирования
Формирование затрат на основе договоров, заключенных в письменном виде	Публичность отчетных калькуляций себестоимости произведенной продукции
Полное отражение в учете всех хозяйственных операций и оформление их первичными документами	Соразмерность объемов произведенной продукции и величины издержек производства
Разграничение затрат по периодам	Сопоставимость величины издержек производства и объемов проданной продукции
Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам	Идентичность оценки издержек производства и выручки от продажи продукции
Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям	Достижение импаритета при выборе калькуляционных единиц
Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия	Исключение непроизводительных расходов при производстве продукции или сведение их к минимуму
Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов (ПБУ 10/99, глава 25 НК РФ)	-
Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций	-

Таким образом, результаты проведенного исследования показали, что при постановке финансового учета расходов, который является основой учетного обеспечения управления затратами, необходимо учитывать следующие аспекты: формирование учетной политики в области расходов, базирующиеся на основополагающих нормативных актах, а также принципах учета затрат и калькулирования себестоимости; использование научно обоснованных классификаций затрат, используемых в рамках учетной системы; разработка графика документооборота, учитывающих специфику сельскохозяйственных организаций; разработка рабочего плана счетов и определение схемы корреспонденций счетов.

При формировании учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях необходимо учитывать отраслевые особенности. Нами выделены одиннадцать особенностей и определено их влияние на формирование учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях (таблица 2).

Таблица 2 - Особенности сельскохозяйственного производства и их влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета

№ п/п	Особенности	Влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета
1.	В качестве важнейшего основного средства выступает земля	Обеспечение точного учета земельных угодий и вложений. В натуральных показателях (гектарах) учитываются земельные угодья, а в денежном выражении - дополнительные (в качестве капитальных) вложения и покупные земли
2.	Применение в ходе осуществления процесса сельскохозяйственного производства большого количества сельскохозяйственной техники и механизмов	Бухгалтерский учет должен обеспечить достоверный учет всех машин и механизмов
3.	Получение нескольких видов продукции от одной культуры в растениеводстве	Необходимость разграничения затрат между основной продукцией и побочной, или сопряженной.
4.	Часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление	Четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота
5.	Сезонность производства	Бухгалтерский учет призван отражать сезонность в работах и затратах, которая, в свою очередь, оказывает влияние на него (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного снижения работ сокращается)
6.	Рабочий период не совпадает с процессом производства	Необходимо разграничивать затраты по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты текущего года под урожай будущих лет и т. п.
7.	Самостоятельное воспроизводство в натуре части необходимых им средств производства	Применение специальных счетов, на которых учитываются затраты на выращивание молодняка животных и формирование основного стада, а также источники их финансирования
8.	Особый порядок оценки продукции	В течение года продукция приходуется по плановой себестоимости (учетной) и после составления отчетных калькуляций в конце года себестоимость корректируется до фактической
9.	Сроки созревания растений и выращивания животных (в растениеводстве выход продукции происходит единовременно в период уборки урожая)	Жесткие требования к организации учета выхода продукции, ее продаже и материальному учету
10.	Готовой продукцией растениеводства является особый вид активов – биологические активы.	Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве должен обеспечить учет поголовья животных и происходящих в нем изменений (прирост живой массы, приплод)
11.	Многообразие организационно-правовых форм с/х предприятий	Бухгалтерский учет в них организуется на единых принципах

При учете земель необходимо учитывать ряд особенностей, во-первых, земельный участок является специфическим природным объектом, который невозможно создать собственными силами; по земельным участкам не начисляется амортизация; ее продуктивность зависит от плодородия. Таким образом, сельскохозяйственным организациям в целях повышения финансовых результатов и минимизации затрат необходимо вводить севообороты, вносить удобрения и систематически проводить обработку земель. Второй отраслевой особенностью является то, что в ходе производства сельскохозяйственной продукции применяется большое количество сельскохозяйственной техники и механизмов. Экономия затрат в значительной степени достигается в применении машин повышенной мощности, а прежде всего, в организации своевременного и качественного технического обслуживания и ремонта. При применении прогрессивных интенсивных технологий повышаются урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных, а себестоимость продукции снижается. Высокий уровень технологии при наличии соответствующих технических средств позволяет организовать рабочие процессы на принципах пропорциональности, согласованности, ритмичности, непрерывности. Третьей отраслевой особенностью выделено получение нескольких видов продукции от одной культуры или одного вида животных, в связи с этим выделяется три вида сельскохозяйственной продукции – основная, побочная и сопряженная. Четвертой особенностью является поступление части продукции собственного производства на внутрихозяйственное потребление в качестве переработки продукции собственного производства, выращивание животных за счет собственно произведенных кормов, выплаты заработной платы натуроплатой и т. д. В качестве пятой особенности выступает сезонность производства, которая оказывает особое влияние на качество и количество произведенной растениеводческой продукции.