Хозяйственный учет (стр. 2 )

Как уже было рассмотрено в предыдущем разделе, каждая хозяйственная операция вызывает изменение в балансе обязательно по двум статьям. А поскольку статьи баланса заменены на соответствующие статьи, то каждая хозяйственная операция должна получить одновременное отражение на двух счетах. Такая одновременная запись изменений под влиянием хозяйственной операции на двух счетах и получила название двойной записи.

Поскольку мы заменили баланс системой активных и пассивных счетов, рассмотрим как будут отражаться четыре типа хозяйственных операций на счетах бухгалтерского баланса.

Первый тип операций. Увеличение средств в активе баланса следует отразить по дебету соответствующего активного счета, а увеличение источника - по кредиту соответствующего пассивного счета.

Второй тип операций. Уменьшение средств в активе баланса будет записано по кредиту какого-либо активного счета, уменьшение источника - по дебету соответствующего пассивного счета.

Третий тип операций. Перемещение или переход средств из одного вида в другой отражается только в активе баланса и, следовательно, только на двух активных счетах. Уменьшение каких-либо средств отражается по кредиту соответствующего счета и одновременно увеличение другого вида средств - по дебету соответствующего счета.

Четвертый тип операций. Уменьшение одного из источников средств отражается по дебету соответствующего по названию счета и одновременно увеличение другого источника по кредиту соответствующего счета.

Таким образом, принцип двойной записи изменений обозначает, что каждая хозяйственная операция отражается в системе счетов дважды - по дебету одного счета и кредиту другого счета на одну и ту же сумму.

8 КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ

Активными называются счета, предназначенные для учета средств предприятия.

Пассивные – это счета для учета источников формирования имущества предприятия.

9. План СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План счетов — система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. В План счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (субсчета или счета второго порядка). Построение плана счетов обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности.

Виды планов счетов

Особенности объектов учёта в некоторых организациях обусловливают применение различных бухгалтерских счетов и, соответственно, различных планов счетов. Различают следующие планы счетов:

·  план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий);

·  план счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях;

·  план счетов бюджетного учёта.

Страховые организации применяют общий план счетов с дополнительно введенными счетами бухгалтерского учёта.

План счетов бух. учета Беларуси.

Наименование счета №сч. № и наименование субсчета

Основные средства 01А По видам О. С.

Износ основных средств 02П 1.Износ собственных О. С.

2.Износ долгосрочно арендуемых О. С.

Долгосрочно арендуемые О. С. 03А

Нематериальные активы 04А

Износ нематериальных активов 05П

Долгосрочные финансовые вложения

(для инвестора >1года) 06А 1.Паи и акции 2.Облигации

3.Предоставленные займы

Оборудование к установке 07А 1.Оборудование к установке отечественное

2.Оборудование к установке импортное

Капитальные вложения

10 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НА СЧЕТАХ

Таблица 6 – Строение счета 10 «Материалы»

Счет	Субсчет	Аналитические счета
10 «Материалы»	10-1 Сырье и материалы	Стальная проволока
	Телеграфные столбы
	Реле
	Выключатели
	10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	…
	10-3 Топливо	…
	10-4 Тара и тарные материалы	…
	10-5 Запасные части	…
	10-6 Прочие материалы	…
	10-7 Материалы, переданные в переработку на строну	…
	10-8 Строительные материалы	Вагонка
	Доска не обрезная
	Кирпич
	10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности	…

В аналитическом учете применяются как денежные, так и натуральные измерители, в синтетических и субсчетах – только денежные.

11 ОБОБЩЕНИЕ ДАННЫХ ТЕКУЩЕГО УЧЕТА НА СЧЕТАХ

Ежедневно по мере совершения хозяйственных операций ведется синтетический и аналитический учет средств и их источников. По окончании месяца появляется необходимость обобщения данных текущего, ежедневного учета.

Обобщение данных на предприятии начинают с подсчета по всем аналитическим и синтетическим счетам дебетовых и кредитовых оборотов и выведения конечного сальдо. После подсчета оборотов и выведения конечных сальдо проводят взаимную сверку показателей рассмотренных видов учета. Для этого составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету. Итоги данной ведомости должны быть обязательно равны итогам соответствующего синтетического счета.

Форма оборотной данной оборотной ведомости представлена в таблице 7, где в качестве исходных данных взят пример предыдущего раздела данного пособия.

Таблица 7 – Форма оборотной ведомости по счетам аналитического учета

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ по счетам аналитического учета счета 10 «Материалы»

Наименование аналитических счетов	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
	Д	К	Д	К	Д	К
Материал А	1000		2000	500	2500
Материал Б	6000		7000	5500	7500
Материал В	5000			1000	4000
Итого по синтетическому счету	12000		9000	7000	14000

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

После сверки данных аналитического и синтетического учета приступают к проверке правильности записей на всех синтетических счетах. Для этого составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета за отчетный месяц. В ведомость записывают наименование всех счетов, начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и конечное сальдо. По всем показателям подсчитывают итоги

Форма оборотной ведомости по счетам синтетического учета представлена на рисунке 7.ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ по счетам синтетического учета

Наименование синтетических счетов	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
	Д	К	Д	К	Д	К

Значение оборотной ведомости заключается в следующем:

1)  она является средством контроля за правильностью соблюдения принципа двойной записи на основе равенства итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам;

2)  в обобщенном, сгруппированном виде показывает состояние средств и источников их образования на определенную дату.

Контрольное значение для проверки записей по счетам приобретают итоги оборотной ведомости. Их должно быть три пары равенств:

первое – остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту;

второе – оборотов по дебету и кредиту;

третье – остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом регистрационного журнала хозяйственных операций.

Кроме оборотной ведомости во имя избежания логических ошибок, т. е. не правильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, на предприятиях применяют шахматную оборотную ведомость.

Шахматная оборотная ведомость получила свое название от шахматного принципа построения самой таблицы ведомости, когда по графам и строкам записываются одни и те же синтетические счета. Но запись сумм по графам обозначает только кредитовый оборот этих счетов, а запись по строкам только дебетовый оборот. Сумма, отражаемая по кредиту счета в графе, автоматически отражается и по дебету счета в строке таблицы, что в действительности представляет собой бухгалтерскую проводку. Таким образом, однократной записью сумма отражается и по дебету и по кредиту соответствующих счетов.

Шахматная ведомость заполняется дебетовыми и кредитовыми оборотами по счетам за месяц. Поэтому итоговая сумма по графе будет представлять собой, например, кредитовый оборот по счету за месяц, но по строкам будут записаны суммы хозяйственных операций по кредиту данного счета и дебетам соответствующих корреспондирующих счетов.

ШАХМАТНАЯ ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ по счетам синтетического учета

Дебет счетов	Кредит счетов	Итого
10	20	50	51	60	70	80	90	по дебету
10
20
50
51
60
70
80
90
Итого по кредиту счета

Как и в обычной оборотной ведомости, в шахматной итоги дебетовых и кредитовых оборотов должны быть равны.