Хозяйственный учет (стр. 1 )

1-2 ХОЗ УЧЕТ. БУХ УЧЕТ

Хозяйственный учет - это количественное отражение всех событий и фактов хозяйственной деятельности предприятия.

Хозяйственный учет подразделяется на три вида:

-  оперативный;

-  статистический;

-  бухгалтерский.

Оперативный учет получил свое название от слова «оперативно», т. е. быстро, т. е. с его помощью можно за короткие сроки получить и предоставить руководству предприятия необходимую информацию. Цель получения оперативной информации - принятие срочных мер для управления предприятием.

Статистический учет (от лат. Status - состояние) - это учет данных в государственном масштабе. Он ведется с целью изучения и контроля массовых явлений для установления закономерностей развития отдельных отраслей, районов, городов страны.

Бухгалтерский учет[i] - это учет в целом по предприятию и его структурным подразделениям по всем хозяйственным операциям без исключения. Он ведется строго по установленной системе, непрерывно, все операции отражаются в денежном измерителе и фиксируются в определенных документах. Ведением бухгалтерского учета занимается бухгалтерия во главе с главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в РБ регулируется Законом РБ о БУ и отчетности (2000 г.), согласно которому: «Бухгалтерский учет - это система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества предприятия методом двойной записи средств и источником в их денежном выражении в соответствии с законодательством РБ».

3 ИЗМЕРИТЕЛИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В УЧЕТЕ

В учете применяются три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные используют для учета количества однородных средств в штуках, парах, килограммах, тоннах, метрах и т. д. Они просты, удобны, наглядны, но не позволяют складывать разнородные предметы.

Трудовые измерители - это показатели затраченного труда на выполнение тех или иных работ. К ним относятся рабочие дни, часы, минуты. Они используются для учета отработанного времени, производительности труда, для расчета заработной платы.

Денежный измеритель (рубль РБ) является наиболее распространенным, особенно в бухгалтерском учете. С его помощью возможно суммировать разнородные средства.

4 ОБЪЕКТЫ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Объектами БУ являются средства предприятия и источники их формирования, которые составляют имущество предприятия.

Объекты отражаются, как сказано раньше, в денежном измерителе.

Методом БУ является вся совокупность приемов и способов, применяемых в БУ. Эти способы представляют собой строгую упорядоченную последовательность:

n  документация и инвентаризация;

n  оценка и калькуляция;

n  счета и двойная запись;

n  баланс и отчетность.

Для того чтобы учесть объект начала организуют наблюдение за ним. Регистрация данных об этом объекте осуществляется путем составления первичных бухгалтерских документов. Этот процесс называется документацией. В процессе хранения могут возникнуть изменения средств (например, хищения, потери и т. д.). Для того чтобы выявить эти изменения проводят инвентаризацию[ii], когда фактическое наличие сравнивают с данными документов и оформляют выявленные расхождения.

Т. к. бухгалтерский учет ведется в денежном выражении, то важным приемом является оценка средств и калькулирование (определение) себестоимости единицы изготовленной продукции.

Для того чтобы учесть движение (приход, расход) хозяйственных средств применяется такой прием БУ как счета и двойная запись.

По истечении определенного периода времени данные повседневного учета обобщается и передаются руководству предприятия, государственным органам в виде бухгалтерской отчетности, основной формой которой является бухгалтерский баланс.

5 КЛАССИФИКАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ОБРАЗОВАНИЯ

В БУ используются две основные классификации хозяйственных средств:

1) по роли в процессе воспроизводства;

2) по праву собственности (источникам образования).

Классификация имущества (средств) предприятия по их роли в процессе воспроизводства представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Классификация имущества предприятия по их роли в процессе производства

Особенностью средств долгосрочного использования является многократное, продолжительное использование без изменения их внешнего вида и формы. По мере изнашивания они по частям передают свою стоимость на готовую продукцию. Средства долгосрочного использования делятся на основные средства, нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения.

Основные средства включают в себя здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и т. д., т. е. средства труда со сроком использования более одного года.

Нематериальные активы - это средства, которые не имеют физической формы. К ним относятся: лицензии (разрешение государственных органов на осуществление какой-либо деятельности), патенты (свидетельство, удостоверяющее государственное признание изобретения), товарные знаки (обозначения, которые дают возможность отличить товары от аналогичных товаров, производимых другими предприятиями), различные права (права пользование природными ресурсами, землей), программное обеспечение ЭВМ и др.

Долгосрочные финансовые вложения - это различные ценные бумаги и займы, предоставленные другим предприятиям, которые приносят доход предприятию не теряя своей стоимости и имеют срок действия более 1 года.

В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструменты, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские и т. д.).

Средства краткосрочного использования - это предметы труда, которые используются непродолжительное время и потребляются в одном производственном цикле, полностью перенося свою стоимость на стоимость изготавливаемой продукции.

К ним относятся производственные запасы (сырье, запасные части, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и т. д.), незавершенное производство (незаконченная продукция), готовая продукция, денежные средства (в кассе, на расчетном, валютном и других счетах банка и дебиторы (это физические или юридические лица
, которые должны нашему предприятию деньги. «Дебитор» в переводе с лат. - должник.

Вторая классификация - по источникам образования (праву собственности) приведена на рисунке 2.

По этому признаку хозяйственные средства делятся на собственные и заемные. Главный источник собственных средств - Уставный капитал, сумма которого записывается в Уставе предприятия, регистрируется в государственных органах и создается (формируется) собственниками.

Второй источник собственных средств - прибыль предприятия и средства различных фондов.

Помимо вышеперечисленных средств к собственным средствам относится целевое финансирование и поступления (средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других предприятий и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения), нераспределенная прибыль (чистая прибыль, не распределенная между акционерами (учредителями) предприятия) и др. средства.

На практике у всех предприятий кроме собственных средств в обороте участвуют и чужие, заемные средства (обязательства), которые включают задолженность по кредитам банка, займам юридических и физических лиц и кредиторскую задолженность. Задолженность различается по срокам погашения. В практике бухгалтерского учета принято различать краткосрочную задолженность (со сроком погашения до 1 года) и долгосрочную задолженность (со сроком погашения свыше 1 года).

Кредиторская задолженность - от слова «кредитор» - человек, дающий в займы - это: задолженность поставщикам, работникам предприятия по заработной плате, бюджету по налогам и т. д.

Займы – это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.

6 БУХ. БАЛАНС И ИЗМЕНЕНИЯ В НЕМ ПОД ВЛИЯНИЕМ ХОЗ. ОПЕРАЦИЙ

Бухгалтерский баланс - это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета - имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату. Как правило, датой составления баланса и других форм отчетности является 1 число каждого месяца (квартала).

Поскольку отчетными периодами являются месяц, квартал или год, то баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, а баланс составленный на конец периода - заключительным или отчетным.

В бухгалтерском учете баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы называется актив, правая часть - пассив[iii]. В левой части отражаются средства предприятия по их роли в процессе воспроизводства: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и т. д. В пассиве баланса отражаются эти же средства, но по источникам их образования: Уставный капитал, прибыль и т. д. Пассив отвечает на вопрос «откуда?» появились средства, а актив - «куда?» эти средства вложены.

Т. к. в балансе отражаются одни и те же средства, но в разной классификации, то итоговые сумма по активу и пассиву баланса должны быть одинаковыми. Сумма итога называется валюта баланса.

Отдельные строки баланса называются статьями баланса. По каждой из них приводится название средства и его величина в денежном выражении на дату составления баланса. После каждой статьи баланса указывается номер (код) синтетического учета. Если строка отсутствует в балансе, то это обозначает, что на момент его составления данные средства у предприятия отсутствовали.

Упрощенная форма бухгалтерского баланса может быть представлена в следующем виде (таблица 1).

АКТИВ	ПАССИВ
Вид средства	Сумма, млн. руб.	Источники средств	Сумма, млн. руб.
1. Основные средства	8000	1. Уставный фонд	9000
2. Материалы	3000	2. Прибыль	2000
3 Касса	600	3. Фонды специального назначения	1000
4. Расчетный счет	4000	4. Расчеты с персоналом по оплате труда	2200
5. Расчеты с разными дебиторами	400	5. Расчеты с поставщиками	1800
ИТОГО (валюта)	16000	ИТОГО (валюта)	16000

Как уже было отмечено ранее, баланс отражает наличие имущества (средств) и источников его образования у предприятия только на определенную дату: как правило, на 1 число месяца (квартала, года). Это как бы моментальная фотография состояния, расположения имущества в стоимостном (денежном выражении) на начало месяца. Но на самом деле такое состояние средств - это только один момент в их движении, кругообороте. В последующие отрезки времени - дни, часы, на предприятии будет происходить множество хозяйственных операций, из которых складывается производственно-хозяйственная деятельность предприятия. Каждая из этих операций обязательно вызовет изменение в состоянии и сумме каких-либо средств и (или) источников. Это изменение может быть только двух видов: каких-то средств или какой-то источник станет больше или меньше. Любое изменение должно быть отражено в балансе, иначе баланс уже не будет отражать реальное состояние средств на предприятии.

В зависимости от характера вызываемых изменений в балансе все хозяйственные операции любого предприятия можно разделить на четыре типа.

К первому типу можно отнести операции, в результате которых каких-то средств у предприятия в распоряжении становится больше и эти средства поступили на его баланс из какого-то источника, величина которого также станет больше. Стоимость поступивших средств, их наименование, источник поступления и содержание самой операции бухгалтер узнает из первичного бухгалтерского документа. На основе этого документа он и должен внести изменение в баланс - увеличить сумму соответствующей статьи в активе баланса и увеличить соответствующий источник по статье пассива. В результате таких операций средств на балансе становится больше и общая сумма актива и пассива становится больше.

Ко второму типу операций можно отнести хозяйственные операции, которые приводят к уменьшению, выбытию каких-то средств, ранее имевшихся на предприятии. Этот тип операций является обратным по отношению к первому типу. Выбытие средств отражается в балансе по той статье актива, где они учитывались до выбытия. Уменьшение средств в активе баланса вызывает необходимость уменьшения соответствующего источника этих средств в пассиве баланса, так как это одни и те же средства, но в различных классификациях.

Третий тип операций вызывает изменения только в активе баланса. В результате осуществления этих операций один вид средств переходит, трансформируется в другой вид, отражаемый в активе баланса по другой статье. Поэтому третий вид операций приведет к уменьшению средств по одной статье актива баланса, но одновременно увеличит на эту сумму средства, отражаемые по какой-либо другой статье актива баланса. Общая сумма средств в активе баланса не изменится. Статьи пассива баланса этим типом операций вообще не затрагиваются.

Все хозяйственные операции (а их на предприятии за день совершается несколько десятков) вызывают изменения в балансе предприя, которое можно отнести только к одному из рассмотренных четырех типов операций. Таб 3 - Характер изменения в балансе

Тип операции	Характер изменения в балансе
актив	пассив	валюта
1-й	больше (+)	больше (+)	больше (+)
2-й	меньше (-)	меньше (-)	меньше (-)
3-й	больше (+) меньше (-)	не изменяется	не изменяется
4-й	не изменяется	больше (+) меньше (-)	не изменяется

Для составления бухгалтерского баланса на предприятии используется специальная форма (Приложение А). Составляется баланс нарастающим итогом за каждый месяц. Так, например, баланс за второй квартал представляет собой отчет предприятия за шесть месяцев работы. Сдаются балансы к установленному сроку
по итогам работы предприятия за год согласно закону РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Для внутреннего пользования бухгалтерский баланс составляется в рублях, для внешних пользователей (налоговой инспекции, фонда социальной защиты населения, учредителей и т. д.) суммы в балансе округляются до тысячи рублей.

7 СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Заполнение баланса предприятия, отражение любого изменения в нем практически очень сложно осуществить - в одну таблицу баланса можно внести несколько изменений, но внести их несколько тысяч, т. е. по количеству операций за месяц, невозможно. Поэтому на предприятиях применяют в дополнение к балансу второй прием ведения бухгалтерского учета - систему счетов.

Теоретически количество и название счетов, открываемых к балансу, должно соответствовать количеству и названию статей актива и пассива этого баланса. Если названия взяты из актива баланса, то счета будут называться активными, если с пассива баланса - то пассивными.

Бухгалтерский счет представляет собой таблицу, в заглавие которой выносятся номер и название счета. Таблица состоит из 2 частей: левую часть счета называют - дебет, правую - кредит[iv].

На счета с баланса переносят не только название соответствующей статьи, но и сумму остатка на этой статье на момент составления баланса. Эта сумма в бухгалтерском учете называется сальдо[v]. Сальдо на начало месяца называют - начальным, а на конец - конечным.

При перенесении на счета начального сальдо необходимо соблюдать строгое правило, сущность которого сводится к следующему: если название счета и сумма взяты из статьи актива баланса, расположенной в левой части таблицы баланса, то и на соответствующей таблице счета остаток записывают на ее левой части - по дебету. Если название счета и сумма взяты из пассива баланса, то и остаток на соответствующих счетах записывают в их правой части - по кредиту.

АКТИВНЫЙ СЧЕТ Материалы	ПАССИВНЫЙ СЧЕТ Расчеты с поставщиками
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на 01.01	4000					Сальдо на 01.01	4500

Запись изменений на счетах в течение месяца проводится раздельно по каждой хозяйственной операции. При этом следуют соблюдать следующее правило. Если осуществление операции привело к увеличению какого-либо вида средств или источника, то сумму операции следует записывать на соответствующем счете под сальдо. Если операция вызвала уменьшение каких-либо средств или источников, то сумма операции записывается на противоположной стороне счета от начального сальдо.

Таким образом, увеличение суммы средств на активных счетах записывается по дебету счета, а увеличение источников - по кредиту.

После того, когда последняя операция за отчетный месяц будет отражена на счетах, бухгалтер подводит итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета. Эти итоги по счету за отчетный месяц называют соответственно дебетовым и кредитовым оборотами. Обороты не включают начальное сальдо.

Конечное сальдо по счету выводят на основе начального сальдо и полученных дебетовых оборотов. Правило выведения конечного сальдо следующее: сальдо на начало месяца плюс одноименный оборот, минус оборот с противоположной стороны равно новому сальдо. Причем, если сальдо будет положительное, то она записывается по той же стороне счета, что и начальное сальдо, если отрицательная - с противоположной стороны.

Таким образом, увеличение какого-то вида средств отражается по дебету соответствующего активного счета, а увеличение какого-то источника средств - по кредиту пассивного счета. И наоборот, уменьшение средств отражается по кредиту активного счета, уменьшение источника средств - по дебету соответствующего пассивного счета (рис 3).

АКТИВНЫЙ СЧЕТ		ПАССИВНЫЙ СЧЕТ
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сальдо на начало периода Увеличение – поступление, приход (+)	Уменьшение – выбытие, расход (-)		Уменьшение, Погашение (-)	Сальдо на начало периода Увеличение, начисление (+)
Сальдо на конец отчетного периода				Сальдо на конец отчетного периода

Рисунок 3 - Схема строения активных и пассивных счетов

На рисунке 3 показана упрощенная схема счета. В практике пользуются счетами более сложной формы. Счета открывают и ведут в книгах, карточках и свободных листах. Самая распространенная форма счета показана на рисунке 4.

Счет (наименование)

Дебет	Кредит
Проводка	Содер-жание операции	Сумма, руб.	Проводка	Содер-жание операции	Сумма, руб.
Дата	№ документа	Дата	№ документа

Рисунок 4 – Форма бухгалтерского счета

После того, когда будут выведены остатки по всем счетам на конец месяца, приступают к составлению баланса на начало следующего месяца. Для этого все названия счетов, имеющие дебетовые остатки и суммы этих остатков, записывают в актив нового баланса, а счета, имеющие кредитовые остатки, - в пассив этого баланса. Суммы остатков по активу и пассиву баланса после подведения итогов должны быть равны (см. СКВОЗНОЙ ПРИМЕР).