Что является доходом: весь оборот или только сумма комиссии и вознаграждения

Что является доходом: весь оборот или только сумма комиссии и вознаграждения?

Уважаемые коллеги, как показывает практика, многие из Вас озабочены тем, что же будет являться доходом по осуществляемому Вами виду деятельности. Предлагаем Вашему вниманию разъяснения главного налогового инспектора отдела налогового просвещения Налогового департамента г. Филонец.

При ответе на вопрос «Относится ли к финансовой деятельности использование терминалов платежей и оказание услуг приема оплаты сотовой связи?» О. Филонец дала в частности такие пояснения как:

1)  Если ТОО (ИП) является только собственником электронных терминалов и непосредственно неосуществляет переводные операции, то норма ст.250 Налогового кодекса не распространяется на данное ТОО и, следовательно

- вид деятельности, осуществляемый таким ТОО (ИП), не относится к финансовой деятельности,

- ТОО (ИП) не освобождено от уплаты НДС по ст.250 Налогового кодекса.

2)  Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или уп­рощенной декларации, является доход за нало­говый период, состоящий из всех видов дохо­дов, полученных (подлежащих получению) на тер­ритории Республики Казахстан и за ее преде­лами. Следовательно, в доход ТОО будут включаться суммы вознаграждения и процент за прием на­личных денег.

В приведенной ниже статье эти выводы выделены жирным шрифтом.

РАЗЪЯСНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТА

ОТНОСИТСЯ ЛИ К ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТЕРМИНАЛОВ ПЛАТЕЖЕЙ И ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПРИЕМА ОПЛАТЫ СОТОВОЙ СВЯЗИ?

О. Филонец,

главный налоговый инспектор отдела налогового просвещения

Налогового департамента по г. Алматы

СИТУАЦИЯ________________________________________ _______________________________________

ТОО имеет в собственности терминалы по приему платежей (в основном оплата услуг сотовой связи). Терминалы установлены в торговых точках, заключены договоры на аренду места под тер­миналы.

За использование места аренды уплачивается арендная плата (все оговорено в договорах). С компанией «А» заключен договор на присоединение к приему платежей. Денежные средства поступают в терминал, далее производится инкассация и деньги через банк перечисляются компании «А», которая и распределяет их по операторам связи. За прием наличных денег компания «А» выплачивает вознаграждение ТОО согласно отчету агента и счету- фактуре.

Также ТОО берет свой процент от принятых денежных средств (размер процента настраивается в терминале и взимается автоматически). Все движения денежных средств (поступление, перечисление операторам, прибыль), прошедших через терминал, фиксируются на сайте компании «А».

Налоговый комитет утверждает, что данный вид деятельности относится к финансовым услугам, хотя согласно п. 6 ст. 1 Закона РК «О государственном регулировании и надзоре финансового рынка и финансовых организаций» финансовые услуги - деятельность участников страхового рынка, рынка ценных бумаг, накопительных пенсионных фондов, банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций - осуществляемые на основа­нии лицензий, полученных в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также деятельность центрального депозитария и обществ взаимного страхования не подлежат лицензированию. Правы ли сотрудники налогового комитета?

Если данный вид деятельности не относится к финансовым услугам, то в случае осуществления деятельности по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации что будет являться доходом - сумма вознаграждения и своих процентов или сумма денежных средств, прошедших через терминал?

Анализ ситуации

В соответствии с п.1, пп.1 п.2 ст.250 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обя­зательных платежах в бюджет» (Налоговый ко­декс) обороты по реализации финансовых услуг освобождаются от налога на добавленную сто­имость, если эти услуги предусмотрены в п. 2 данной статьи.

К финансовым услугам, освобождаемым от на­лога на добавленную стоимость, относятся бан­ковские и иные операции, осуществляемые на ос­новании лицензии уполномоченного государ­ственного органа по регулированию и надзору фи­нансового рынка и финансовых организаций или Национального Банка Республики Казахстан бан­ками и организациями, осуществляющими отдель­ные виды банковских операций, а также операции, проводимые иными юридическими лицами без

лицензии в пределах полномочий, установленных законодательными актами Республики Казахстан, в том числе и переводные операции.

При этом п. 3 ст. 12 Налогового кодекса уста­новлено, что понятия гражданского и других от­раслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяют­ся в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Ка­захстан, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Так, согласно пп. 6 п. 2 ст. 30 Закона Республи­ки Казахстан от 01.01.2001 г. № 000 «О банках и банковской деятельности в Республике Казах­стан» переводные операции выполнение поручений физических и юридических лиц по платежам и переводам денег - относятся к банковским «операциям»

18 БЮЛЛЕТЕНЬ БУХГАЛТЕРА / № 10 / МАРТ 2009

РАЗЪЯСНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТА

На основании п. 2 гл. 1 «Правил осуществле­ния безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан без откры­тия банковского счета», утвержденных постанов­лением Правления Национального Банка Рес­публики Казахстан от 01.01.2001 г. № 000 (да­лее - Правила), к платежам и переводам денег без открытия банковского счета относятся пла­тежи и переводы, при осуществлении которых отправитель денег и (или) бенефициар не ис­пользуют банковские счета и которые произво­дятся путем взноса наличных денег для перево­да их в безналичном порядке в пользу указан­ного отправителем денег бенефициара и (или) получения наличных денег бенефициаром, ми­нуя свой банковский счет.

При этом в соответствии с п. 19-1, 19-2, 19-4, 19-5 гл. 3-1 Правил осуществление платежей и переводов денег без открытия банковского сче­та через электронные терминалы производится на основании платежного электронного сообще­ния, составляемого при осуществлении банком приема наличных денег от отправителя с исполь­зованием электронных терминалов (далее - пла­тежное сообщение).

Платежное сообщение представляет собой указание отправителя денег банку об осуществ­лении платежа и/или перевода денег в пользу бенефициара.

При осуществлении платежей и переводов денег без открытия банковского счета путем взно­са наличных денег через электронные терминалы отправителю денег выдается чек, который имеет статус первичного документа и служит подтвер­ждением факта осуществления платежа и/или перевода денег.

После приема наличных денег через элект­ронные терминалы и выдачи чека, составленно-

го в соответствии с требованиями п. 19-2 и/или 19-3 Правил, у банка возникает обязательство перед отправителем денег по осуществлению платежа и/или перевода денег в пользу бене­фициара.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, оказание услуг платежа и перевода наличных денег для оплаты сотовой связи через элект­ронные терминалы относится к банковским опе­рациям как переводные операции и, следова­тельно, к финансовым услугам, освобождаемым от НДС.

При этом данная норма распространяется на банки, организации, осуществляющие отдельные виды банковских услуг на основании лицензии уполномоченного государственного органа, и на юридические лица, действующие без лицензии в пределах полномочий, установленных законо­дательными актами Республики Казахстан, не­посредственно осуществляющие переводные операции.

Учитывая, что ТОО является только собственником электронных терминалов и непосредственно неосуществляет переводные операции норма ст.250_Налогового кодекса не распространяется на данное ТОО.

При этом в п. 3 ст. 427 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или уп­рощенной декларации, является доход за нало­говый период, состоящий из всех видов дохо­дов, полученных (подлежащих получению) на тер­ритории Республики Казахстан и за ее преде­лами.

Следовательно, в доход ТОО будут включаться суммы вознаграждения и процент за прием на­личных денег

/ март 2009 / г* ю / бюллетень бухгалтера / 19