Оптимизация налогообложения (стр. 5 )

а.) выплата компенсаций работнику, с которым заключен трудовой договор, за использование транспортного средства;
б.) заключение с сотрудником, работающим по трудовому договору, договора аренды транспортного средства без экипажа (т. е. без оказания услуг по управлению);
в.) заключение с гражданином, не работающим на предприятии, договора аренды транспортного средства с экипажем (т. е. с оказанием услуг по управлению).

Сравним эти три вида оформления отношений с точки зрения налоговых последствий.

А. Статьей 188 Трудового кодекса установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием, в том числе расходы на ремонт, ГСМ. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме, т. е., выплачивая компенсацию, предприятие уже не несет за свой счет расходы на содержание автомобилей (ГСМ, ремонт), эти расходы несет сотрудник.
Согласно ст. 226 НК РФ предприятие является налоговым агентом по НДФЛ
При этом компенсация за использование работником для выполнения им своих трудовых обязанностей с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества, выплачиваемая работодателем в соответствии со статьей 188 ТК РФ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора, подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и налогообложению НДФЛ не подлежит.
Что же касается налога на прибыль, то постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001г. № 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Поэтому, если компенсация сотруднику выплачивается выше указанных норм, то разница между выплаченной суммой и установленной постановлением Правительства РФ не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Б. Согласно ст.642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство без оказания услуг по управлению им и по его технической эксплуатации.
В этом случае, в течение всего срока договора аренды поддерживать арендованное транспортное средство в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, обязан арендатор, т. е. предприятие, если иное не предусмотрено договором. Также, согласно ст. 646 ГК РФ если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, в том числе расходы на ремонт, ГСМ.
Согласно ст.260 НК РФ, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Расходы на ГСМ признаются уменьшающими налогооблагаемую прибыль на основании п/п 11 п.1 ст.264 НК РФ.
За предоставленное в аренду транспортное средство предприятие выплачивает работнику арендную плату.
Согласно ст. 226 НК РФ предприятие, как налоговый агент, обязано удержать налог на доход физического лица (НДФЛ) по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ).. Взносы в Пенсионный фонд РФ и внебюджетные фонды в части арендной платы, выплачиваемой сотруднику, не начисляются.
Что касается заработной платы сотрудника, у которого арендуется транспортное средство, то предприятие уплачивает НДФЛ и взносы c нее в общеустановленном порядке.

В. По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).
Согласно ст. 636 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.
На расходы по ГСМ налогооблагаемая прибыль предприятия арендатора уменьшается на основании п/п 11 п.1 ст.264 НК РФ.
При этом расходы на ремонт автомобиля в соответствие со ст.634 ГК РФ несет арендодатель, т. е. физическое лицо. Предприятие уже не может, как в варианте «Б», ремонтировать транспорт за свой счет и уменьшать на сумму ремонта налогооблагаемую прибыль.
В соответствии с Законом N 212-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по заключенному с ним договору аренды автотранспортного средства с экипажем, за услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации является объектом обложения страховыми взносами.

Что касается НДФЛ, то согласно ст. 226 НК РФ предприятие, как налоговый агент, обязано удержать налог на доход физического лица по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ) со всех сумм, выплаченных гражданину по договору аренды (и в части арендной платы, и в части услуг по управлению).

Таким образом, исходя из изложенного предприятию необходимо просчитать (в зависимости от того, какой налог необходимо минимизировать – НДФЛ, налог на прибыль, взносы в Пенсионный фонд и внебюджетные фонды) – какой вариант использования автомобиля лучше выбрать.

3. Анализ даты совершения операции по договору

Предусмотренная договором дата совершения операции должна быть четко зафиксирована в тексте договора. Эта дата важна, так как она определяет момент отражения в бухгалтерском и налоговом учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) у одной стороны договора и расходов – у другой, и, соответственно, сроки уплаты налогов.

Рассмотрим пример с договором комиссии на реализацию продукции. Взаимоотношения между комитентом и комиссионером по порядку заключения и исполнения договора комиссии урегулированы в главе 51 ГК РФ. Статьей 999 ГК РФ определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет с указанием всей необходимой информации об исполнении своих обязанностей согласно условиям договора. В соответствии со ст.991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, которое в целях бухгалтерского и налогового учета является ни чем иным, как выручкой.

Для своевременного и корректного определения выручки для бухгалтерского и, особенно, налогового учета необходимо четко установить, когда обязанности комиссионера можно считать выполненными.
К примеру, условиями договора может быть определено, что комиссионер выполнил свои обязанности в момент:

отгрузки товара покупателям; отгрузки товара покупателям и получения от них денежных средств; в момент перечисления денежных средств комитенту в счет погашения задолженности по полученному товару.

В зависимости от этого у комиссионера выручка в целях налогообложения возникает в разные моменты и, возможно, в разные налоговые периоды.
Датой определения дохода для целей исчисления налога на прибыль (при условии работы по методу начисления) и НДС у комиссионера является момент выполнения всех обязательств, предусмотренных договором комиссии, у комитента же обязанность налогообложения дохода от реализации по НДС и налогу на прибыль возникает в момент фактической отгрузки комиссионером товара, т. е. на дату реализации имущества, указанной в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ), а вознаграждение комиссионера он отнесет на налоговые расходы только в момент окончательного исполнения поручения в соответствии с п. п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, вероятно, что с точки зрения налогообложения комиссионер заинтересован определить моментом исполнения поручения более позднюю дату, а комитент – более раннюю.

4. Анализ порядка определения и формирования цены и условий договора

Согласно ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.

В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. Однако, поскольку в данном случае неясно, какая же цена является обычно взимаемой, может возникнуть спорная ситуация, по поводу того, какая сумма должна быть отражена в качестве выручки у продавца товара (работ, услуг), а какая - у покупателя в расходах. Для избежания этой ситуации надо четко определять цену в договоре. Рассмотрим на различных примерах, как определение цены договора влияет на налогообложение.

Достаточно часто на практике встречается ситуация предоставления предприятию беспроцентного займа. По мнению налоговых органов, у организации заемщика в этом случае возникает объект налогообложения по налогу на прибыль. Аргументы при этом следующие.

В соответствии с п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам организации относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Согласно п.1 ст.779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Пунктом 1 ст.807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст.809 ГК РФ).

Таким образом, гражданское законодательство не рассматривает уплату процентов по договору займа как плату за оказание услуги, разграничивая договор об оказании услуг и договор о передаче денежных средств по договору займа.

В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией услуг организацией признается соответственно возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Место и момент фактической реализации услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции федерального закона предоставление займа в денежной форме с 2010 г. не является финансовой услугой.

Глава 25 НК РФ не рассматривает предоставление займа в денежной форме и получение процентов за пользование им как оказание услуги. Косвенным подтверждением данной позиции служат следующие обстоятельства:

доходы (расходы) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида являются самостоятельными внереализационными доходами (расходами) организации, т. е. само их название указывает, что они не связаны с реализацией каких-либо услуг (п.6 ст.250, пп.2 п.1 ст.265, ст.269 НК РФ); к доходам банков в целях гл.25 НК РФ относятся средства в виде процентов, полученных банком в результате предоставления кредитов и займов (пп.1 п.2 ст.290 НК РФ). Очевидно, что в данном подпункте также не идет речи о получении доходов в виде платы за оказание услуг по предоставлению займа и, следовательно, полученные проценты являются самостоятельным видом дохода банка, а значит, и самостоятельным видом расхода организации - заемщика, не связанным с получением услуг.

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл.23 "Налог на доходы физических лиц", гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Глава 23 НК РФ дает четкое определение материальной выгоды, подлежащей налогообложению НДФЛ, и порядок ее расчета в случае получения налогоплательщиком беспроцентного займа (пп.1 п.1 ст.212, п.2 ст.212 НК РФ). Глава 25 НК РФ, в свою очередь, подобных норм не содержит, что не позволяет каким-либо образом четко оценить доходы организации, получившей беспроцентный заем.

Таким образом, при получении беспроцентного займа не происходит безвозмездного получения услуги организацией - заемщиком, данная организация не получает доходов, которые можно было бы оценить, и, следовательно, объект налогообложения налогом на прибыль в данном случае отсутствует.

Часто между дружественными организациями или между организацией и ее сотрудником заключаются договоры ссуды.

В соответствии с п.1 ст.689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

Пунктом 8 ст.250 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл.25 внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
При этом ссудодатель (если он организация или индивидуальный предприниматель), в соответствии со ст. 146 НК РФ, является плательщиком НДС с рыночной стоимости услуги по пользованию имуществом (то есть со стоимости аренды).

Вероятно, такие налоговые последствия не устроят ни ссудодателя, ни ссудополучателя. В такой ситуации можно предложить заменить договор ссуды договором аренды, установив минимальную арендную плату.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ст. 606 ГК РФ).
В целях налогообложения арендодатель является плательщиком НДС (ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (п. 1ст. 248 НК РФ) с арендной платы. Арендатор же относит данные затраты в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), уплаченный НДС принимает к зачету.

То есть, из приведенных примеров видно, что при заключении «бесплатных» договоров обычно наступают те или иные неблагоприятные налоговые последствия. Поэтому лучше заключать возмездные договоры с минимальной оплатой.

И, наконец, еще один пример по поводу того, как грамотное определение цены договора может повлиять на налогообложение. Достаточно часто производственные предприятия закупают у иностранных поставщиков производственные мощности. При ввозе этого оборудования на таможенную территорию РФ производится уплата НДС, таможенных пошлин и сборов. В том случае, если в контракте не выделена отдельно стоимость монтажных работ в общей сумме договора, то таможенная пошлина будет уплачена со всей суммы договора. Если же цена договора будет «разбита» на две составляющие, где отдельно будет выделена стоимость монтажных работ, то таможенная пошлина и таможенные платежи будут пропорционально уменьшены (из налогооблагаемой базы будет исключена стоимость монтажных работ).

Таким образом, при заключении импортного контракта на закупку оборудования с обязательством монтажа на территории РФ выделение отдельно стоимости монтажных работ в общей сумме договора позволяет уменьшить размер таможенной пошлины и платежей при ввозе товаров на территорию РФ.

5. Меры ответственности по договору

Для того, чтобы иметь возможность заставить партнеров по договору надлежащим образом исполнять свои обязательства и минимизировать возможные убытки вследствие недобросовестности другой стороны, участники договорных отношений предусматривают различного рода штрафные санкции.

Согласно ст. 250 и 265 НК РФ с точки зрения налогообложения прибыли доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба являются внереализационными доходами, а у должника, соответственно, внереализационными расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу.

Основным методом признания налоговых доходов для целей главы 25, является метод начисления. Согласно п.1 ст. 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с п. п.4 п.4 ст.271 НК РФ для данного вида внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником штрафов, пеней и (или) иных санкций в соответствии с условиями заключенных договоров либо дата вступления в законную силу решения суда.

Как правило, в ситуациях, когда должник признает штрафы, пени и (или) иные санкции в соответствии с условиями заключенных договоров, он их уплачивает кредитору, и вопросов не возникает.

Сложнее ситуация, когда штраф взыскивается через суд. Тогда нет гарантии, что долг будет получен (у должника может не быть имущества, можно не найти самого должника). В этом случае кредитор должен сумму присужденных штрафов отразить в виде дохода и включить указанный доход в налогооблагаемую базу по прибыли. Таким образом, налог будет заплачен при отсутствии реального дохода.
При этом, списать потом неполученные суммы штрафов на убыток с уменьшением налогооблагаемой прибыли в большинстве случаев Налоговый кодекс не позволяет (п. 2 ст.265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, сам факт включения в договор условий об ответственности не приводит к каким-либо налоговым последствиям, но перед реализацией права на взыскание штрафов через суд организации следует иметь в виду, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль возникает в момент принятия судом решения о взыскании штрафных санкций, а не в момент их получения.

4. Применение льгот и освобождений

Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации.

Согласно статье 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Иначе говоря, налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Условно можно выделить четыре группы налоговых льгот:

1.Льготы, предоставляемые отдельным субъектам.
2.Льготы, предоставляемые по объекту (изъятия, скидки).
3.Льготы по налоговым ставкам (понижение ставки).
4.Льготы по срокам уплаты (более поздние сроки уплаты, налоговый кредит).

Считаем необходимым отметить, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков. При этом способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для данной категории налогоплательщиков.
Остальные три вида налоговых льгот за исключением случаев, когда они предоставляются отдельным субъектам, распространяются на всех налогоплательщиков на равных условиях. Например, все плательщики НДС, реализующие продукты питания, список которых представлен в подпункте 1 пункта 2 статьми164 НК РФ, будут применять пониженную ставку налога — 10%.
Указанные виды налоговых льгот могут предоставляться в следующих формах.

1) Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога. Изъятия, как и освобождения, могут предоставляться на постоянной основе (например, льгота по НДС при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов) или на ограниченный срок (организация освобождается от уплаты НДС по статье 145 НК РФ).

2) Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм. Например, при исчислении НДФЛ совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на суммы стандартных, имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов (статьи НК РФ).

3) Понижение налоговых ставок. Здесь можно привести в качестве примера многообразие налоговых ставок по НДС. Так существует три вида ставок: "0%", "10%", "18%".

4) Вычет из суммы исчисленного налога. Самая эффективная налоговая льгота, которая абсолютно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет. В качестве примера можно привести вычет страховых взносов уплачиваемых налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, из суммы единого налога (статья 346.21 НК РФ).

В частности, сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

5) Возврат ранее уплаченного налога. Например, возврат из бюджета сумм НДС в связи с экспортом товаров.

Примеры льгот по некоторым налогам

Льготы по налогу на прибыль

Если внимательно читать главу 25 НК РФ, то статьи, в которой упоминалось бы понятие льгота нет. Но это не означает, что льгот нет вообще.

Так, в частности, статья 251 НК РФ посвящена доходам, которые не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль, то есть, не облагаются налогом на прибыль. Мы не будем полностью цитировать положения статьи, остановимся лишь на нескольких моментах.
В соответствии с п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

имущество, имущественные права, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах вклада (взноса) участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом -ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат;

средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

имущество, полученное российской организацией:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;

в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

Льготы по налогу на добавленную стоимость

Перечень налоговых льгот по уплате налога на добавленную стоимость и порядок их применения приведены в Налоговом кодексе РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не признается реализацией (не включаются в налогооблагаемый оборот и не облагаются НДС):

операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ; передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления; передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Кроме того, согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому, Правительством Российской Федерации;

медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

услуг по перевозке пассажиров (не забудьте условия при которых применяется данная льгота);

услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость. Под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива. Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 301 НК РФ;

услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
и т. д.