Оптимизация налогообложения (стр. 1 )

Оптимизация налогообложения

1. Введение

1.1 Уклонение от уплаты налогов

1.2 Налоговая оптимизация

2. Разработка приказа об учетной политике

2.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

2.2 Учетная политика для целей налогового учета

3. Оптимизация через договор

4. Применение льгот и освобождений

5. Специальные методы налоговой оптимизации

1. Введение

В условиях рыночной экономики перед любой организацией, независимо от вида деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы, а также и перед индивидуальным предпринимателем встает вопрос: «Как нужно организовать бизнес, чтобы одновременно выполнялись условия: доходы были бы максимально возможными, налоги - минимальными, а организация, индивидуальный предприниматель оставались бы при этом законопослушными?»

Предметом рассмотрения данного модуля являются возможности снижения налоговой нагрузки на предприятие (предпринимателя). Уменьшить налоговые платежи можно различными методами. Представим в виде блок-схемы способы уменьшения налоговых платежей.

Минимизация налогов – это не только идея и расчеты, но и определенная техника исполнения. Даже если расчеты показывают эффективность минимизации, а идея с позиций законности кажется безукоризненной, технические проблемы могут свести на нет любые благие намерения предпринимателя.
Как видно из представленной схемы уменьшить налоговые платежи (минимизировать свои налоги) можно двумя способами:

уклониться от уплаты налогов, оптимизировать свои налоговые платежи.

Принципиальное отличие этих двух методов состоит в том, нарушено или не нарушено налогоплательщиком действующее законодательство.

Далее мы подробнее рассмотрим представленные на схеме методы.

1.1 Уклонение от уплаты налогов

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

По степени ответственности такое уклонение может привести как к налоговым и административным наказаниям, так и к уголовной ответственности.

Принципиальным здесь является размер неуплаченных налогов. К видам уклонения от уплаты налогов можно отнести уклонение от уплаты налогов путем нарушения гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства, например:

неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете, заключение фиктивных договоров, переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения, занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров, и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и др.

В таблице отражены нарушения налогового законодательства и санкции, которые могут быть применены к налогоплательщику за данные нарушения.

№ п/п	Виды уклонений от уплаты налогов	Меры ответственности
В соответствии с налоговым законодательством (Налоговый кодекс РФ - далее НК РФ)	В соответствии с административным законодательством (КоАП РФ)
1	Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе	Ст. 116 НК РФ: Штраф в размере от 5 000 руб. доруб. на организацию	Ст. 15.3 КоАП РФ, п. 1: Штрафа в размере от 500 до 1000 рублей на должностных лиц организации.
2	Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ведение деятельности без постановки на налоговый учет)	Ст. 117 НК РФ: До 90 дней включительно – штраф в размере 10% от доходов, полученных за время уклонения, но не менееруб., более 90 дней – 20% от доходов, полученных за время уклонения, но не менееруб.	Ст. 15.3 КоАП РФ, п. 2: Штрафа в размере от 2000 до 3000 рублей. на должностных лиц организации
3	Нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке	Ст. 118 НК РФ: Штраф в размере 5 000 руб. на организацию	Ст. 15.4 КоАП РФ: Штраф в размере от 1000 до 2000 рублей на должностных лиц организации.
4	Непредставление налоговой декларации	Ст. 119 НК РФ: В период до 180 дней включительно со дня, установленного для ее предоставления, подлежащей оплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или не полный месяц со дня, установленного за ее предоставление, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. на организацию В период свыше 180 дней – штраф в размере30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.	Ст. 15.6 КоАП РФ: Штраф в размере от 300 до 500 рублей на должностных лиц организации.
5	Грубое нарушение правил учета доходов и расходов налогообложения	Ст. 120 НК РФ: В течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения - штраф 5 000 рублей, в течение более одного налогового периода - штрафрублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы - штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менееруб.	Ст. 15.11 КоАП РФ: Штраф от 2000 до 3000 рублей. На должностных лиц организации.
6	Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)	Ст. 122 НК РФ: Штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора) на организацию, а в случае умышленного совершения деяния - штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора).
7	Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов	Ст. 123 НК РФ: Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,- штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.
8	Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест	Ст. 125 НК РФ: Штраф в размере 10.000 руб.
9.	Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля	Ст. 126 НК РФ: За непредставление в установленный срок документов - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ; за отказ и иное уклонение от представления документов - штраф в размере 5.000 руб.	Ст. 15.6 КоАП РФ Штраф на граждан в размере от 100 до 300 рублей, на должностных лиц - от 300 до 500 руб.
10	Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного перевода	Ст. 129 НК РФ: За отказ - штраф в размере 500 руб., за дачу заведомо ложного заключения - 1.000 руб.	Ст. 17.9 КоАП РФ: Заведомо ложные показание свидетеля, пояснение специалиста, заключение эксперта или заведомо неправильный перевод при производстве по делу об административном правонарушении или в исполнительном производстве - штраф в размере от 1000 до 1500 рублей.
11	Неправомерное сообщение сведений налоговому органу	Ст. 129.1 НК РФ: Штраф в размере 1.000. Повторное совершение деяния - 5.000 руб.
12	Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса	Ст. 129.2 НК РФ: Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов - штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Те же деяния, совершенные более одного раза - штраф в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

При совершении налогоплательщиком налоговых правонарушений в крупных и особо крупных размерах влечет наступление для него уголовной ответственности (статьи 198, 199 Уголовного кодекса РФ - далее УК РФ).

В соответствии со статьей 198 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч) до трехсот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

Если то же деяние совершено в особо крупном размере, то оно наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч) до пятисот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

При этом, крупным размером в данном случае признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч) рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 один миллион восемьсот тысяч) рублей, а особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 трех миллионов) рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 девять миллионов) рублей.

В соответствии со статьей 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч) до трехсот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если то же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору, либо оно совершено в особо крупном размере, то оно наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч) до пятисот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

При этом крупным размером в данном случае, а также при совершении преступления, предусмотренном статьей 199.1 УК РФ (о нем будет сказано далее по тексту) признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 двух миллионов) рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 шесть миллионов) рублей, а особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд болеедесяти миллионов) рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающаятридцать миллионов).

Налогоплательщику следует помнить, что УК РФ предусматривает в настоящее время наказание за неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ) и сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (статья 199.2 УК РФ).

В частности, согласно статье 199.1 УК РФ 1 неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере,

наказывается штрафом в размере от ста тысяч) до трехсот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если данное преступление совершено в особо крупном размере, то оно наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч) до пятисот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В соответствии со статьей 199.2 УК РФ сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч) до пятисот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

1.2 Налоговая оптимизация

Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств путем применения разрешенных или незапрещенных законодательством способов уменьшения налоговых платежей. Такие действия не составляют состав налогового преступления или правонарушения. И, следовательно, не влекут за собой неблагоприятных последствий для налогоплательщика в виде налоговых, административных и иных санкций. Снижение налоговой нагрузки по сути своей является минимизацией налогов. Добиться желаемого результата возможно в том случае, когда минимизация налогообложения производится с учетом норм и требований действующего налогового, административного и уголовного законодательства или, в крайнем случае, на основе противоречий в законодательстве, трактуемых в пользу налогоплательщика. Такие методы снижения налоговой нагрузки являются оптимизационными, поскольку с их помощью задача минимизации налогов решается путем применения или неприменения льгот, сравнения различных действующих режимов налогообложения, обоснования использования понижающих (регрессивных) налоговых ставок (шкал), планирования доходов и расходов и т. п. По сути, выбор оптимизационных методов и есть налоговое планирование, в результате которого выбирается наиболее эффективная модель налогообложения из всех возможных на конкретном предприятии, в конкретном временном интервале. Способы уменьшения налогов достаточно многочисленны и основываются на многих факторах, в зависимости от того, о каком налоге идет речь. В конечном итоге цель минимизации налогов – не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия, поэтому создание универсальной схемы оптимизации для всех предприятий невозможно. При разработке модели учитываются многие параметры, но существуют некоторые общие подходы и методы, о которых мы и расскажем.

2. Разработка приказа об учетной политике

Учетная политика является одним из инструментов налоговой оптимизации. Законодательство в ряде случаев предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета операций.

В настоящее время выделились существенные различия учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому следует разрабатывать учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогового учета.

При составлении данных положений целесообразно учесть, чтобы способы бухгалтерского и налогового учета как можно меньше отличались друг от друга.

Такой подход минимизирует трудозатраты бухгалтерии на ведение учетного процесса, а соответственно и снизит вероятность возникновения ошибок. Квалифицированная разработка приказа об учетной политике позволяет выбрать оптимальный режим учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения.

2.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Порядок формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) и Федеральным законом от 21.11.96 «О бухгалтерском учете».

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету

№	Элемент учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Обоснование
1	Варианты учета объектов основных средств, стоимостью не более 20.000 руб. за единицу	1. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 2. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.	П. 4, 5 ПБУ 6/01
2	Способ начисления амортизации по основным средствам	1. Линейный способ 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	П.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее Приказ № 34н); П.18 ПБУ 6/01
3	Способ изменения фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов	Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.	П.16, 17, 22 ПБУ 14/2007
4	Способ начисления амортизации по нематериальным активам	1..Линейный способ 2.Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ, услуг	П.28 ПБУ 14/2007
5	Отражение процесса приобретения и заготовления материалов	1. Применение счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости; 2. Применение счетов 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонение в стоимости материалов» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, пояснения к счету 10 «Материалы»; ПП. 42-61 Приказа Минфина РФ № 000н
6	Способ оценки материально-производственных запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов	1. По себестоимости единицы запасов 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)	ПП. 62-82 Приказа № 000н; П.16 ПБУ 5/01 П. 58 Приказа № 34н
7	Оценка незавершенного производства на предприятиях массового и серийного производства	1.Оценка по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; 2. Оценка по прямым статьям затрат 3. Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов	П.64 Приказа № 34н
8	Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств	1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода 2. Затраты на ремонт резервируются 3. Затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов	п.5,7 ПБУ 10/99, п.65, 72 Приказа №34н
9	Способ признания коммерческих расходов	1. Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания 2. Коммерческие расходы распределяются между проданными и непроданными продукцией, товарами, работами, услугами	п.9 ПБУ 10/99
10	Оценка готовой продукции	1. Оценка по фактической производственной себестоимости 2. Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости 3. Оценка по прямым статьям затрат	П.59 Приказа № 34н; пояснения к счету 43 «Готовая продукция» Плана счетов бухгалтерского учета
11	Порядок формирования покупной стоимости товаров у организаций торговли	1. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров 2. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу	ПБУ 5/01 п. 6, 13
12	Оценка товаров (для организаций розничной торговли)	1. Оценка по продажной стоимости 2. Оценка по стоимости их приобретения	П.60 Приказа № 34н; п.13ПБУ 5/01
13	Структура и способы списания расходов будущих периодов	1. Равномерно 2. Пропорционально объему продукции и др.	П.65 Приказа № 34н
14	Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную	Не предусмотрен	ПБУ 15/2008
15	Отражение процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам	1. Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств. 2. Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.	П. 15, 16ПБУ 15/2008
16	Перечень резервов предстоящих расходов и платежей	1. Создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами МФ РФ 2. Не создавать резервы	П.72 Приказа № 34н;
17	Выявление финансового результата по работам долгосрочного характера	1. По завершении всех этапов работ. 2. Поэтапное выявление финансового результата.	Пояснения к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» Плана счетов бухгалтерского учета

В частности, выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета оптимальных методов бухгалтерского учета производственных запасов, затрат, внеоборотных активов позволяет минимизировать налог на имущество.

Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, данный налог оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.

Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки основных средств, определение вариантов оценки материальных ресурсов и расчетов себестоимости материальных ресурсов в производстве и других. При этом следует иметь в виду, что поскольку источником налога на имущество у предприятий являются финансовые результаты, а у банков - операционные и прочие расходы, то снижение величины данного налога нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.

Приведем отдельные примеры расчетов по определенным элементам учетной политики, влияющим на величину налога на имущество.