Анализ и управление затратами на предприятии (стр. 1 )

Анализ и управление затратами на предприятии

Оглавление

Введение.. 3

Глава 1. Теоретические основы управления затратами.. 5

1.1 Экономическая сущность затрат предприятия, методы и цели их классификации.. 5

1.2 Методы калькулирования и определения сметы затрат 10

1.3 Инструменты анализа в управлении затратами и прибылю в рентабельных и нерентабельных предприятиях.. 13

Глава 2. Анализ деятельности . 22

2.1 Организационно-правовая форма деятельности.. 22

2.2 Организация управления.. 24

2.3 Управление персоналом.. 28

2.4 Организация бухгалтерского учета.. 34

2.5 Экономический анализ деятельности.. 39

2.6 Организация управления финансами.. 47

2.7 Управление капиталом.. 53

2.8 Система налогов и налогообложения.. 54

2.9 Система ценообразования.. 55

2.10 Система маркетинга на предприятии.. 60

Глава 3. Анализ состояния и пути улучшения управления затратами на «Теплообменник». 63

3.1 Анализ динамики основных показателей, характеризующих затраты предприятия.. 63

3.2 Разработка мероприятий по повышению эффективности работы предприятия.. 66

Заключение.. 72

Список используемой литературы... 76

Приложения.. 78

Введение

В условиях рыночных отношений повышается самостоятельность предприятия, а также их экономическая и юридическая ответственность
. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. Максимизация прибыли и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на

ВЫРЕЗАНО

1.  критического анализа деятельности «Теплообменник»;

2.  анализ и динамика затрат и разработка предложений по повышению рентабельности предприятия.

Глава 1. Теоретические основы управления затратами

1.1 Экономическая сущность затрат предприятия, методы и цели их классификации

Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.[20, с. 460]

В себестоимость продукции включают:

·  затраты на подготовку и освоение производства;

·  затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

·  затраты на оплату труда;

·  затраты, связанные с использованием природного сырья;

·  затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

·  расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

·  затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);

затраты по

ВЫРЕЗАНО

·   

Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат, которые включают в себя материальные затраты, амортизационные отчисления, отчисления на заработную плату, отчислений на страхование, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. [18, с.569] Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и

ВЫРЕЗАНО

роизводственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно - постоянные).

Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.).

Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизации зданий и сооружений и т. п.).

По временам отнесения затрат расхода подразделяются на текущие и единовременные.

Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будут производиться в будущих периодах. Делается это с целью равномерного включения их в себестоимость продукции. К таким расходом относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на проведение ремонтов оборудования и д. р.

По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Комплексные затраты - это многоэлементные статьи. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.

Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.

1.2 Методы калькулирования и определения сметы

В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. [9.54] Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль

ВЫРЕЗАНО

единицы отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций.

Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

 

Рис.1. Элементы системы эффективного управления затратами

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.

Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции

ВЫРЕЗАНО

изацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.

Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т. е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.

1.3 Инструменты анализа в управлении затратами и прибылю в рентабельных и нерентабельных предприятиях

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т. к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Ниже приводятся основные концепции учёта затрат, которые одновременно могут применяться на предприятии при наличии комплексной (интегрированной) информационной системы управленческого учёта и планирования, основанной на использовании программных средств. [12, c.45]

· Метод калькуляции себестоимости – простейшая схема ведения учёта, основанная на учёте затрат по местам их образования. При этом прямые расходы напрямую списываются на себестоимость продукции, а накладные расходы распределяются по видам продукции в конце отчётного периода исходя из выбранной базы распределения (прямые затраты труда, прямые материальные затраты, общие прямые затраты, часы работы оборудования и т. д.).

· Стандарт-костинг (standart-costing) – нормативный метод учёта затрат. Смысл данного метода основан на том, что учёт затрат ведётся по нормативным (внутрипланово установленным) коэффициентам, а все отклонения от плановых норм устанавливаются в конце отчётного периода и списываются на финансовые результаты (прибыли/убытки). При этом накладные расходы списываются оперативно (т. е. по мере их

ВЫРЕЗАНО

высокая степень интеграции учета, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Система директ-костинг имеет два крупных преимущества по сравнению с указанными ранее системами учёта:

·  позволяет определить себестоимость предельной единицы продукции (равной прямым затратам) и на основе этого проводить так называемый анализ безубыточности – анализ экономии накладных (периодических) расходов при различном объёме производства ;

·  позволяет сэкономить средства на ведении учёта на предприятии, так как задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит.

Современная система учета себестоимости «директ-костинг» предполагает маржинальный анализ, аналитические возможности которого состоят в определении:

·  действия операционного (производственного) рычага;

·  безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат);

·  запаса финансовой прочности предприятия;

необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли. [11, с. 22]

ВЫРЕЗАНО

операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнёт убывать... и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности. [18, с. 192]

Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во сколько раз возрастает прибыль при 1 %-ом росте выручки от реализации продукции.

При пессимистических прогнозах динамики от реализации нельзя раздувать постоянные затраты, так потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за слишком сильного эффекта операционного рычага. Однако, если долгосрочной перспективе ожидается повышение спроса на продукцию, то можно отказаться от режима жёсткой экономии на постоянных затратах, так как предприятие с большей их долей будет получать больший прирост прибыли.

Таким образом, зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объема выпуска продукции. Чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия операционного рычага.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

·  сила воздействия операционного рычага зависит от структуры активов предприятия. Чем больше стоимость основных фондов, тем больше доля постоянных затрат;

·  высокий удельный вес постоянных затрат сужает границы мобильного управления текущими затратами;

чем больше сила

ВЫРЕЗАНО

среднего взвешенного значения ассортимента дает изделие (по данному конкретному параметру). Каждый изделие товарного ассортимента определяется двумя сериями двоичных кодов 0 или 1. Первая относится к «решающим» параметрам: Q, Р, С, вторая - к «контрольным»: MСА, MCU, MCI. Каждые изделие характеризуется последовательностью из шести цифр 0 и/или 1 в разных сочетаниях. Изделия, которые характеризуются одной и той же серией 0 и 1, имеют одинаковое положение на рынке. Так определяются однородные маркетинговые группы товарного ассортимента. Для одновременного анализа всех изделий необходимо построить таблицу двойного ввода, в вертикальных колонках которой указываются тройки кодов Q, Р, С, а в горизонтальных - тройки кодов МСА, MCU, MCI. Итак, получается матрица, состоящая из 64 ячеек.

Таким образом, из 64 теоретически возможных ячеек остаются только 24 математически возможные ячейки подразделенные на однородные группы.

Ячейки, в которых группируются изделия с высоким общим запасом прибыли размещаются в верхней части таблицы. В ее нижней части размещаются ячейки, в которых группируются изделия с низким общим запасом прибыли. Изделия с высоким удельным весом группируются в ячейках левой части таблицы. Изделия с низким удельным весом – в правой части таблицы. При этом специалисты Маркон дали зонам названия, определив маржинальность продукта, как «энергию», а объемные показатели как «размер».

Преимуществом метода «Маркон» является то, что при маркетинговом анализе ассортимента все параметры, характеризующие внутреннюю ситуацию (оборот, количество, общий запас прибыли, цена и др.) используются одновременно. Основной недостаток метода – зависимость результатов анализа от точности переноса переменных затрат на конкретное изделие.

Глава 2. Анализ деятельности «Теплообменник»

2.1 Организационно-правовая форма деятельности

Открытое акционерное общество Производственно-конструкторское объединение "Теплообменник" является одним из ведущих предприятий в области разработки и производства агрегатов систем кондиционирования, регулирования давления воздуха герметических отсеков и систем нейтрального газа авиационной техники.

Практически на всех отечественных военных и гражданских самолетах и вертолетах установлены изделия, изготовленные на предприятии.

Открытое акционерное общество Производственно - конструкторское объединение «Теплообменник» (далее по тексту также - Общество) создано в результате реорганизации в форме преобразования Государственного завода «Теплообменник» 8 соответствии с Федеральным законом «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации» и Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по поеобрззованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01.01.01 года № 000.

Общество является правопреемником Государственного завода «Теплообменник» в отношении всех имущественных и личных неимущественных прав и обязанностей

ВЫРЕЗАНО

«Teploobmennik».

Сокращенное фирменное наименование Общества на английском языке: РОС «Teploobmennik» JSC.

Место нахождения Общества: Российская Федерация, город Нижний Новгород, проспект Ленина, дом 93.

Почтовый адрес Общества: Российская Федерация. город Нижний Новгород, ГСП - 1376.

2.2 Организация управления

Система управления “Теплообменник” базируется на организационной структуре составляющей субъект управления и производственной структуру – объект управления, которые характеризуют форму разделения труда по организации управления и организации производства. Каждое подразделение и должность создаются для выполнения определенного набора функций управления или работ. Для выполнения функций подразделения их должностные лица наделяются определенными правами на распоряжения ресурсами и

ВЫРЕЗАНО

не подчинены функциональным руководителям высших ступеней управления. Она применяется на «Теплообменник».

Рис.3. Структура управления на “Теплообменник”

  Принятые сокращения в рис.3.:

Отметим, что стратегические вопросы управления предприятием находятся в сфере ответственности шести высших руководителей предприятия – генерального директора, директора по персоналу, финансового директора, коммерческого директора, технического директора, главного бухгалтера.

Директор осуществляет текущее руководство всей деятельностью.

В контракте также указываются права, обязанности и ответственность директора перед трудовым коллективом, условия оплаты его труда, срок контракта, условия освобождения от занимаемой должности.

Согласно контракта директор имеет следующие права:

самостоятельно определяет структуру органов управления производственных подразделений, затраты на содержание аппарата управления, профессионально-качественный состав рабочей силы; общее количество рабочих мест;

ВЫРЕЗАНО

-энергетических ресурсах. Главный механик обеспечивает безаварийную и надежную работу всех видов оборудования. Начальник котельной осуществляет руководство котельной. Лаборатория выполняет анализы, испытания и другие виды работ при проведении исследований и разработок.

Коммерческий директор осуществляет руководство финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в области материально технического обеспечения, заготовки и хранения сырья, сбыта продукции на рынке и по договорам, транспортного и административно-хозяйственного обслуживания, обеспечивая эффективное и целесообразное использование материальных и финансовых ресурсов, снижение их потерь, ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Остановлюсь на слабых и сильных сторонах в существующей орг­структуре в свете состояния рынка сегодня и в будущем.

Сильные стороны:

·  самое главное, что организация показала способность преодолевать трудности в условиях существующего рынка и организация использует современные приемы зарплаты и стиму­лирования.

Слабые стороны:

·нечеткое разделение обязанностей, или их непомерное количество могут привести к тому, что в некоторых случаях ответственности нет,

·слишком много мелких оперативных вопросов должны решаться на высоком уровне руководства,

·в условиях рыночной экономики необходим высокий уровень межфункционального сотрудничества.

2.3 Управление персоналом

Общее руководство предприятием осуществляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность перед трудовым коллективом. Генеральный директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

Для того чтобы выявить существующие отклонения в системе обучения и повышения квалификации персонала необходимо проанализировать кадровый потенциал организации, для чего рассмотрим показатели кадрового состава предприятия в динамике его развития.

Среднесписочная численность персонала является главным критерием развития организации. Если численность персонала, занятого на данном предприятии, увеличивается, то предприятие развивается и расширяется, следовательно, существуют предпосылки развития персонала. Динамика повышения численности и

ВЫРЕЗАНО

провести анализ структуры кадрового состава по категориям занятости.

Таблица 1

Структура персонала “Теплообменник” за гг. по категориям

Среднесписочная численность работников	2503	100	2642	100

При рассмотрении таблицы 1 можно сделать вывод, что за период 2годов произошло увеличение численности следующих категорий работников:

w  руководства на 5 человек;

w  специалистов и служащих на 46 человек;

сотрудников рабочих

ВЫРЕЗАНО

собности персонала к обучению необходимо произвести классификацию персонала по возрасту. Данная классификация представлена в табл. 2.

Таблица 2

Структура персонала по “Теплообменник” за гг. по возрасту

Итого:	2503	100	2642	100
Средний возраст (лет)	41,7	41,4

На основании данных табл.2 можно судить о динамике численности персонала предприятия за 2005-06гг..