76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
На этом субсчете учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам. При начислении доходов в бухгалтерском учете производится запись:
Дт 76/3 Кт 91
При поступлении денежных средств производят запись:
Дт 50, 51 Кт 76/3
76/4 «Расчеты по депонированным суммам»
На этом субсчете учитывают расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок, т. е. из-за неявки получателей.
Депонированные суммы отражаются в учете проводкой:
Дт 70 Кт 76/4
Аналитический учет расчетов с депонентами ведется в разработочной таблице № 11 «Реестр не выданной заработной платы» и в книге учета депонированной зарплаты.
Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору в ведомости № 7.
3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62. Счет активно-пассивный и на нем отражают расчеты по полученным авансам от покупателей и расчеты за отгруженную и неоплаченную продукцию.
Сальдо по дебету означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции, которая не оплачена.
Сальдо по кредиту означает сумму полученных авансов.
Аналитический учет на счете 62 ведут в разрезе покупателей и каждого платежного документа. Условиями договора организация может предусмотреть аванс в определенном размере. Учет авансов ведут на счете 62, к которому открываются следующие субсчета:
62/1 «Авансы, полученные от российских покупателей»
62/2 «Зачет авансов после отгрузки товаров российским покупателям»
При получении аванса в учете производится запись:
Дт51 Кт62/1,3
При получении аванса начисляется в бюджет НДС:
Дт62/1,3 Кт68
После отгрузки в счете оплаты засчитываются суммы полученного аванса:
Дт62/1,3 Кт62/2,4
Одновременно восстанавливается сумма НДС, ранее начисленная в бюджет:
Дт68 Кт62/1,3
Предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, которые учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Резерв создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете производится запись:
Дт 91 Кт 63
За счет созданных резервов может списываться только нереальная для взыскания задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).
Списывать задолженность в убыток можно по приказу руководителя предприятия, принятого на основе акта проведенной инвентаризации, представленного главным бухгалтером. В учете производится запись:
Дт 91 Кт 62
Одновременно задолженность отражается на счете 007 «Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться в течение 5 лет на забалансовом счете 007.
4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг.
Все операции связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности проводятся на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сальдо по кредиту счета означает задолженность предприятия поставщикам по неоплаченным счетам.
Оборот по кредиту отражает стоимость фактически поступивших ценностей и принятых работ. В учете производится запись:
Дт 10 Кт 60
Оборот по дебету отражает сумму оплаты счета и в учете производится запись:
Дт 60 Кт51,50
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету и по каждому поставщику и подрядчику.
При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В нем записываются: номер приходного документа, наименование поставщика, суммы, дата оплаты.
В течение месяца по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия в журнале-ордере отражается их стоимость по учетным ценам и по фактической себестоимости.
Неотфактурованные поставки
Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. В этом случае материальные ценности приходуют по учетным ценам без НДС и в учете производят запись:
Дт 10 Кт 60
Суммы налогов по эти материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы. В учете производится запись:
Дт 19 Кт 60
Неотфактурованные поставки в журнале-ордере № 6 регистрируются в конце месяца, когда возможности получения платежного документа нет.
При получении расчетного документа, ранее сделанную запись стоимости материальных ценностей по учетным ценам сторнируют и дают положительную запись на сумму счета.
Материальные ценности, находящиеся в пути
Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили на склад предприятия. Такие ценности бухгалтерия предприятия по окончании месяца приходует условно проводкой:
Дт 10 Кт 60
В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в графе за не прибывший груз и в графе акцепт.
В следующем месяце указанные материальные ценности восстанавливают на счете 60 сторнировочной записью в той же корреспонденции. В у чете производится запись:
Дт 10 Кт 60
По мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, они приходуются в фактически поступивших количествах и суммах.
5. Учет расчетов с подотчетными лицами
Организация может выдавать подотчетным лицам суммы на командировочные расходы и на хозяйственные нужды.
За время нахождения в командировке работнику начисляется заработная плата из расчета среднего заработка.
Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточные расходы, расходы по найму жилого помещения. Суточные расходы выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая праздничные и выходные дни.
В момент получения денег из кассы возникает дебиторская задолженность подотчетного лица перед организацией. Эта задолженность погашается после предоставления им авансового отчета или возврата неиспользованных сумм.
Авансовый отчет составляется на основе документов, к нему прилагается командировочное удостоверение. В течение 3 дней по возвращению из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы.
У лиц, не представивших отчеты, бухгалтерия в праве удержать данную задолженность из заработной платы.
Передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается. Суммы командировочных расходов включаются в себестоимость продукции. Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Для учета операций по движению подотчетных сумм предназначен журнал-ордер № 7. Это комбинированный регистр, который сочетает аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.
Контрольные вопросы
1. Что понимается под дебиторской задолженностью?
2. Что понимается под кредиторской задолженностью?
3. Какие счета бухгалтерского учета применяются для учета расчетов с дебиторами?
4. Какие счета бухгалтерского учета применяются для учета расчетов с кредиторами?
5. Какие основные формы расчетов применяются организациями в настоящее время?
6. Какой нормативный документ регламентирует проведение безналичных расчетов?
7. Что означает понятие «срок исковой давности»?
8. 8. На какие цели могут выдаваться наличные деньги работникам организации под отчет?
9. На каких счетах учитываются авансы, выплаченные поставщикам и полученные от покупателей?
10. В каком журнале–ордере отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками?
Задача 1: Акцептован счет от поставщика за поступившие материальные ценности на сумму 160 000 у. е. НДС составил 32 000 у. е.
Организация перечислила с расчетного счета за автоуслуги по перевозке материалов 42 000 у. е. НДС – 84 000 у. е.
За погрузочно-разгрузочные работы рабочим начислена заработная плата в сумме 1 100 у. е. С фонда оплаты труда организация начислила и перечислила во внебюджетные фонды страховые взносы.
В организации учет материалов ведется на счете 10.
Необходимо составить журнал хозяйственных операций (недостающие суммы рассчитать самостоятельно)
Задача 2 Работнику организации выдано под отчет 1000 у. е на приобретение материалов, но он закупил материалы на сумму 1200 у. е (в т. ч. НДС – 200 у. е). Работником представлен в бухгалтерию организации авансовый отчет. Перерасход по авансовому отчету выдан работнику из кассы организации. Составить бухгалтерские проводки.
Решение
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | |||
1. | Выданы под отчет денежные средства из кассы организации | 1000 | 71 | 50 |
2. | Приобретены организацией материалы | 1000 | 10 | 71 |
3. | Учтен НДС | 200 | 19 | 71 |
4. | Выдан из кассы организации работнику перерасход по авансовому отчету | 200 | 71 | 50 |
Подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные сроки
, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника) (Инструкция по применению Плана счетов)
Задача 3
Работнику организации выдано под отчет 1000 у. е. на приобретение материалов, но он закупил материалы на сумму 900 у. е. (в том числе НДС – 150 у. е.). Работник представил в бухгалтерию авансовый отчет. Однако неизрасходованный остаток денежных средств не был вовремя возвращен работником в кассу организации, а потом удержан из его заработной платы. Составить бухгалтерские проводки.
Задача 4 заключило с договор о поставке 12,5 тысяч штук кирпича на сумму 120000 у. е, в том числе НДС – 20000 у. е. Покупатель перечислил аванс в размере 120000 у. е. При разгрузке оказалось, что фактически его получено только 11 тысяч штук стоимостью 105600 у. е, в том числе НДС – 17600 у. е.
Нормы убыли по договору не предусмотрены. Себестоимость 1 штуки кирпича у «Продавца» равна 6 у. е. НДС начисляется «по отгрузке». Продавец признал недостачу и перечислил покупау. е. Отразить операции на счетах у «Продавца» и у «Покупателя».
Задача 5 01.02.05 направило в командировку сроком на 14 дней. Цель командировки – заключение договора о поставке сырья. установило, что суточные для командировок по России составляют 150 у. е. в день. Перед командировкой Семенов получил из кассы 9100, в том числе суточные 2100 у. е. (14 дн. × 150 у. е.). После возвращения из командировки представил авансовый отчет, автобусные билеты на проезд туда и обратно стоимостью 300 у. е и счет гостиницы и счет-фактуру на сумму 5600 у. е. Отразить операции на счетах .
Решение
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | |||
1. | Выдан аванс на командировочные расходы | 9100 | 71 | 50 |
2. | В расходы включены суточные | 2100 | 26 | 71 |
3. | В расходы включены затраты на проживание без НДС | 4746 | 26 | 71 |
4. | Учтен НДС по проживанию согласно счет-фактуре | 854 | 19 | 71 |
5. | Принят к вычету НДС | 854 | 68 | 19 |
6. | Возвращена в кассу неиспользованная сумма аванса | 1100 | 50 | 71 |
7. | Удержан налог на доходы со сверхнормативных суточных | 91 | 70 | 68 |
Тема 4: «Учет готовой продукции и ее продажи»
Цель: изучение порядка ведения синтетического и аналитического учета готовой продукции. Отражение действующего порядка учета расходов на продажу продукции. Определение финансовых результатов от продажи продукции.
1. Понятие готовой продукции и ее оценка.
Основным нормативным документом, регулирующим учет готовой продукции является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Готовая продукция – это изделие, полностью законченное обработкой, отвечающее требованиям стандартов и техническим условиям, принятых отделом технического контроля и сданные на склада готовой продукции.
Продукция, не соответствующая стандартам числится в составе незавершенного производства.
Аналитический учет готовой продукции осуществляется по остальным видам и местам хранения. Выпущенная из производства готовая продукция оформляется приемосдаточными накладными, где указывается наименование цеха, наименование склада, который принимает продукцию, наименование продукции, ее количество и единицы измерения.
В настоящее время применяются следующие виды оценки готовой продукции:
1) по фактической производственной себестоимости в конце месяца;
2) по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
3) по неполной (сокращенной) производственной себестоимости – без общих хозяйственных расходов (Сч. 26);
4) по оптовым ценам реализации.
2. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции.
Учет готовой продукции осуществляется на активном Сч.43 «Готовая продукция». Готовая продукция учитывается на этом счете по фактической себестоимости.
Аналитический учет готовой продукции осуществляется в бухгалтерии в Ведомости №16 в первом разделе «Движение готовых изделий в ценностном выражении». Из данных этого раздела можно получить полную характеристику счета 43 в двух оценках:
- фактической;
- учетной.
3. Учет отгрузки готовой продукции.
Отгрузка продукции в порядке реализации производится в соответствии с заключенными договорами, где указывают наименование продукции, количество, ассортимент, реквизиты поставщика и покупателя, гарантии использования договорных обязательств, сроки поставки и порядок расчёта.
Данные платёжных документов ежедневно в бухгалтерии записывают в ведомость №16 во второй раздел - «Отгрузка, отпуск и реализация продукции».
Готовая продукция здесь отражается по отпускным ценам и по фактической себестоимости. Этот раздел совмещает аналитический и синтетический учет отгрузки, реализации продукции и расчетов с покупателями.
Здесь учитывается общее количество продукции, оставшееся на начало и конец месяца неоплаченной продукции, отгруженной в текущем месяце и реализованной (оплаченной).
Из этого раздела можно получить данные: количество изделий, отпущенных со склада по ассортименту, и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов, сумму НДС; сумму, причитающуюся по платёжным документам и др.
4. Учет продажи и расходов на продажу готовой продукции.
Реализованной (проданной) считается продукция, работа и услуги, проданные на рынке потребителей, а моментом реализации – время перехода права собственности на товар.
Согласно нормативным документам, продукция считается реализованной с момента ее отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов.
Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бух. учета является выявление финансового результата от реализации продукции.
Расчёт финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу продукции. Учет продажи продукции ведется на синтетическом счете 90 –«продажа».
В результате на 1 января ни один из субсчетов счета 90, сальдо не имеет. Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета реализации или момента перехода права собственности на продукцию.
Существует 2 метода отражения выручки в учете:
«метод отгрузки», т. е.по моменту отгрузки и предъявления платежных документов покупателю(используется в настоящее время).
«метод оплаты», т. е. по моменту оплаты отгруженной продукции.
В процессе реализации продукции предприятие производит расходы по её сбыту и доведению до потребителей. Эти расходы – оплачиваемые поставщиком, относят к расходам на продажу – они включают: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировку ( т. е. доставку на станцию отправления, погрузку в вагоны), комиссионные сборы и прочее. Эти расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции. Учет таких расходов ведется на счете 44 «расходы на продажу».
Контрольные вопросы
1. Что такое готовая продукция и каковы основные задачи ее учета?
2. Какие существуют способы оценки готовой продукции?
3. В чем отличие оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости от оценки по учетным ценам?
4. Охарактеризуйте назначение и порядок использования счета 40 «Выпуск продукции»?
5. Охарактеризуйте назначение и порядок использования счета 43 «Готовая продукция»?
6. Какие способы признания выручки от продажи вы знаете?
7. Каков порядок учета выпуска и сдачи на склад готовой продукции?
8. Как учитывается готовая продукция на складе и в бухгалтерии?
9. Каков порядок учета отгрузки готовой продукции?
10. . На каком счете учитываются расходы на продажу?
11. На каком счете учитывается продажа готовой продукции?
12. Как определяется фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции?
13. Каков порядок учета и списания расходов на продажу?
14. Как определяется фактическая себестоимость реализованной готовой продукции?
15. Как определяются и отражаются в учете результаты от продажи готовой продукции?
Задача 1: В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составила 600 000 у. е., а фактическая себестоимость – 630 000 у. е. Отразить принятие готовой продукции к учету.
Решение:
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корресп. счетов | |
Д-т | К-т | |||
1 | Отражается нормативная себестоимость готовой продукции | 43 | 20 | |
2 | Отражается сумма отклонений между фактической и учетной стоимостью | 30 000 | 43 | 20 |
Задача 2: В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составила 370 000 у. е., а фактическая себестоимость – 350 000 у. е. Необходимо отразить проводки принятия продукции к учету.
Задача 3: Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчетного периода продукции составила 100 000 у. е., фактическая производственная себестоимость – 115 000 у. е.
Составьте бухгалтерские проводки принятия готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции».
Задача 4: Швейное предприятие «Сокол» продало оптом 100 рубашек, себестоимость каждой 25 у. е. Выручка от продажи составила 3600 у. е.
Определить финансовый результат. Написать бухгалтерские проводки, используя способ реализации по отгрузке.
Задача 5: занимается пошивом женских туфель. За второй квартал оно продало оптом 200 пар туфель, себестоимость каждой пары 350 у. е. Выручка от продажи составила 90000 у. е.
Определить финансовый результат. Написать бухгалтерские проводки, используя способ реализации по отгрузке.
Задача 6: занимается производством утюгов. За второй квартал продало оптом 150 утюгов, себестоимость каждого утюга составила 200 у. е. При продаже фирма понесла коммерческие расходы за транспортировку и доставку утюгов, которые составили 500 у. е.
Определить финансовый результат. Написать бухгалтерские проводки. Способ реализации - по отгрузке.
Тема 5: «Учет расходов организации»
Цель: раскрытие объектов учета затрат на производство продукции. Раскрытие методологии распределения косвенных затрат организации. Отражение действующего порядка свода затрат на производство продукции.
1. Понятие расходов и классификация затрат на производство
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
