Бухгалтерский финансовый учет. Методические указания к проведению практических занятий (стр. 3 )

Себестоимость продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в ПБУ 10/99 «Учет расходов».

Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства: материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, расходы, связанные с производством товаров, работ, услуг следует считать затратами.

Себестоимость включает в себя:

затраты связанные с производством и реализацией продукции;

отчисления в различные фонды,

затраты на содержание, обслуживание и управление предприятия,

затраты на подготовку и освоение нов продукции и прочие.

Согласно классификации затраты делятся :

По отношению к технологическому процессу делятся на основные (непосредственно связанные с производственным процессом) и накладные (по управлению и обслуживанию производственных затрат 25,26 счет).

По способу включения в себестоимость на прямые (которые можно отнести на конкретный вид продукции) и косвенные (которые одновременно относят к основным видам продукции)

По экономически элементам (материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов, затраты на оплату труда, амортизация основных средств, социальный налог, прочие расходы)

По статьям калькуляции (материалы, возвратные отходы – вычитаются, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, основная з/плата производственных рабочих, общественные расходы, общехозяйственные расходы, расходы на продажи).

2. Основные принципы организации учета затрат

Для учета затрат на производство и калькулирование себестоимости предусмотрены следующие счета: 20- основное производство, 23 – вспомогательное производство, 25 – общепроизводственные расходы, 26- общехозяйственные, 28 –брак в производстве, 29- обслуживающие производство и хозяйство.

Счет 20 – предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которая явилась целью создания данного предприятия.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ, которая включает следующие этапы:

I этап.

Все фактические производственные затраты в течении отчетного периода (1месяц) на основании первичных документов по расходу материалов начислению оплаты труда, начислению амортизации отражаються на производственных счетах: 20,23,25.

Дт 20 Кт 10,70,69 - прямые затраты по изготовлению продукции

Дт 25 Кт 10,70,69 – расходы на обслуживание цеха, мастерской.

II этап.

Распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде распределяются затраты вспомогательного производства. Дт 25,26 Кт23.

III этап.

Общепроизводственные, общехозяйственные расходы - они распределяются пропорционально нормативной величине. Базой для распределения расходов могут использоваться з/плата рабочих.

Дт. 20 Кт 25,26

IV этап.

По завершению этого этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный период и определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции.

Контрольные вопросы

1.  Что понимается под расходами организации?

2.  Каковы основные задачи учета затрат на производство?

3.  Что понимается под затратами на производство продукции?

4.  В чем состоят отличия элементов затрат от статей калькуляции?

5.  Что такое себестоимость продукции?

6.  Как группируются затраты на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции?

7.  Какие расходы можно отнести к основным и накладным?

8.  Может ли быть сальдо на счете 20 «Основное производство»?

9.  Каковы номенклатура, порядок учета и методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов?

10.  Каков порядок определения потерь от брака и их включения в себестоимость продукции?

Задача 1: Организация осуществляет производство продукции А и Б. Затраты организации на производство продукции в отчетном периоде составили:

Статьи затрат	Продукция А, у. е.	Продукция Б, у. е.
1. Сырье и материалы	90 000
2. Возвратные отходы (вычитаются)	1500	3000
3. Топливо и энергия	25 000	50 000
4. Заработная плата производственных рабочих	40 000	95 000
5. Страховые взносы	14 240	33 820
Амортизация основных средств	26 000	52 000

Общехозяйственные расходы составляют 47 000 у. е.

Согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Необходимо составить бухгалтерские проводки и определить полную себестоимость выпущенной продукции.

Решение:

Доля общехозяйственных расходов, участвующая в формировании себестоимости продукции А, составит:

47 000 * [40 000 / (40 000 +] = 13 926 у. е.

Будем считать, что незавершенное производство отсутствует. Готовая продукция принята на склад.

Бухгалтерские проводки учета затрат на производство продукции А будут следующими:

Расчет полной производственной себестоимости готовой продукции А:

90 000 – 1500 + 25 000 + 40 000 + 14 240 + 26 000 + 13 926 = 207 666 у. е.

Аналогично рассчитать производственную себестоимость продукции Б и составить журнал хозяйственных операций самостоятельно

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корресп. счетов
Д-т	К-т
1	Списаны материалы в производство	90 000	20	10
2	Отражается стоимость возвратных отходов	1500	10	20
3	Отражается стоимость потребленных электроэнергии, газа, пара	25 000	20	60
4	Отражается зп производственных рабочих	40 000	20	70
5	Отражается сумма страховых взносов	14 240	20	69
6	Начислена амортизация основных средств	26 000	20	02
7	Отражается сумма общехозяйственных расходов	13 926	20	26
8	Отражается полная производственная себестоимость готовой продукции А		43	20

Задача 2 На московском метизном заводе «Пролетарский труд» при производстве болтов и гаек фактический расход материала на выпуск двух изделий составил 81 кг. Гаек выпущено 4200 при норме расхода материала 10 г. Определите фактический расход материала по изделиям.

Решение

1.  Определение фактического расхода материала на весь выпуск Pф, который составил 81 кг. (известен из условия задания).

2.  Определение количества выпущенных изделий Qj: гаек выпущено 4200; болтов 3800 (известно из условия задания).

3.  Определение нормативного расхода материала на изделие PIIj. В соответствие с условием задания расход материала на одну гайку 8, на 1 болт 10 г. (известен из условия задания).

4.  Определение нормативного расхода материала на фактический выпуск ( Qj ∙ PIIj ): на гайки пошло 33,6 кг металла, т. е. (4200 ∙ 0,008), на болты – 38 кг, т. е. (38000 ∙ 0,01).

5.  Расчет процента (соотношения) экономии или перерасхода:

6.  Расчет фактического расчета материала на гайки и болты:

для гаек Pфj=1,13 ∙ 33,6 = 38 кг;

для болтов Pфj =1,13 ∙ 38,0 = 34 кг.

Задача 3

В ателье шьют комплекты постельного белья (фактический расход материала составил 200 м ). Пододеяльников сшито 25 при норме расхода 4 м ткани, простыней – 25 при норме расхода 2 м, наволочек – 25 при норме расхода – 1 м. Определите фактический расход по изделиям.

Задача 4

В столярной мастерской фактический расход материалов на выпуск стульев и табуреток составил 12 м3. Табуреток выпущено 30 при норме расхода 0,1 м3 древесины, стульев – 40 при норме расхода 0,15 м3. Определите фактический расход материала по изделиям.

Задача 5 Полное товарищество «Николаев и Компания» занимается производством пиццы. Нормативная себестоимость пиццы составила 22 у. е. При изготовлении партии из 30 пицц выявлены перерасходы (в у. е.): по сыру и грибам он составил 50, по маслу и соусу – 30, по зарплате, отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения, а также по налогам, исчисленным от зарплаты, - 60; экономия по расходам на рекламу составила 40 у. е. Определите фактическую себестоимость пиццы.

Задача 6

Товарищество на вере «Серов и Компания» выпускает велосипеды. За I квартал было выпущено 150 велосипедов, фактическая производственная себестоимость составила 127500 у. е.

Определите себестоимость одного велосипеда.

Решение

1.  Определение фактической производственной себестоимости Фс, она составила в соответствии с условием задания = 127500 у. е.

2.  Определение количества готовой выпущенной продукции. Известно из условия задания: Кj=150 шт.

3.  Расчет себестоимости единицы продукции по формуле:

Фсj = у. е.

Задача 7 В меховом ателье сшили партию из 15 шуб. При этом учтены следующие затраты (в у. е.): стоимость меха 14000 стоимость работы по раскрою и пошиву шуб 700 зарплата работников 3000 отчисления в фонды и налоги от зарплаты 3600 амортизационные отчисления на основные средства 200. Определите себестоимость одной шубы.

Задача 8 Составьте корреспонденцию счетов по учету затрат на производство продукции:

1)  Начислена амортизация оборудования основных цехов

2)  Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения

3)  Начислена амортизация нематериальных активов

4)  Списана фактическая себестоимость окончательного брака

5)  Начислена заработная плата:

· основным производственным рабочим

· рабочим вспомогательных производств

· управленческому и обслуживающему персоналу:

· основных цехов

· вспомогательных цехов

· управления предприятия

6)  Произведены отчисления на социальные нужды с заработной платы:

·  основных производственных рабочих

·  рабочих, обслуживающего и управленческого персонала вспомогательных производств

·  обслуживающего и управленческого персонала основных цехов

·  обслуживающего и управленческого персонала предприятия

Тема № 6: «Учет финансовых вложений»

Цель: раскрытие экономической сущности, классификации и оценки финансовых вложений. Отражение методологии учета предоставленных займов. Учет затрат на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов и т. д.). Учет доходов от финансовых вложений и займов.

1. Понятие финансовых вложений и их классификация

Согласно ПБУ 19/02 № 000 от 01.01.01 года «Учет финансовых вложений», к финансовым вложениям относят инвестиции организаций в уставные капиталы и ценные бумаги
других организаций; затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг; суммы предоставляемых займов другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях и прочее.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающие из этого права.

2) Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника).

3) Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости.

Рисунок 1 – Классификация финансовых вложений

2. Виды ценных бумаг и их оценка

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

К ценным бумагам относятся: акции акционерных обществ, облигации, депозитные или сберегательные сертификаты, векселя и др.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть учтены в книге учета ценных бумаг, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью.

Различают следующие основные виды оценок:

Номинальная стоимость - это сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.

Эмиссионная стоимость - это цена продажи
ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между ценой продажи и номинальной стоимостью составляет эмиссионный доход предприятия.

3. Бухгалтерский учёт финансовых вложений

Все инвестиции в финансовые активы, не зависимо от срока размещения средств, отражаются на активном счете 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС.

Все эти затраты должны быть подтверждены первичными документами: выписками из реестров акционеров; актами приемки-передачи ценных бумаг; актами, подтверждающими оказание консультационных услуг.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производятся в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7, а дебетовые обороты отражают в журнале-ордере № 2.

4. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по купле-продаже предполагают приобретение акций или облигаций по ценам выше или ниже номинальной стоимости. Вместе с тем ценные бумаги в бухгалтерском учете учитывают и приходуют в сумме фактических затрат. В результате разница между продажной и номинальной стоимостью акций приводит к получению прибыли или убытка в зависимости от котировки этих акций на фондовой бирже. Поэтому для покрытия убытков при падении котировок законодательством предусмотрено создание резерва под обесценение ценных бумаг.

Созданный резерв учитывают на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Счет пассивный.

Создание резерва происходит 31 декабря за счет прочих доходов и в
учете отражается записью:

Дт 91 Kт 59

Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг сопоставлением рыночной и учетной стоимости ценных бумаг, и на сумму отрицательных отклонений создается резерв.

5. Учет вложений в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в УК представляют собой сумму активов инвестируемых в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Финансовые вложения проводятся в следующих формах:

- внесения вкладов при создании и расширении организации;

- приобретения акций (долей) на вторичном рынке;

- приобретения акций, приватизируемых организацией у органов управления государственным имуществом.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать денежные средства и не денежные активы (ценные бумаги, основные средства и др.). Вложения средств в формируемый уставный капитал происходит в 2 этапа:

1. В процессе государственной регистрации организации.

2. На протяжении определенного периода ее деятельности.

Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых используют счет 91.

Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. Операции, связанные с обращением ценных бумаг освобождены от НДС.

6. Учет прочих финансовых вложений

К другим финансовым вложениям относят покупку депозитных сертификатов
, перечисление денежных средств на депозит, предоставление займа другим организациям, учет векселей. Учет таких вложений организуется по видам вложений и аналогично ведется аналитический учет.

При выдаче займов, покупке сертификатов, векселей в бухгалтерском учете производится запись: Дт 58 Кт 51

При погашении этих вложений производится обратная запись: Дт 51 Кт 58

Учет предоставленных займов

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность другим лицам (заемщикам). Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями договора займа.

Финансовые вложения могут осуществляться в форме денежного займа и вещного займа.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу займ в срок, предусмотренный договором. Если срок возврата не установлен, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем такого требования.

Учет вложений в долговые ценные бумаги

Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока
. К ним относятся: инвестиции в облигации; векселя и другие аналогичные ценные бумаги. Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт.

Объектами вложений могут выступать частные и государственные облигации.

Учет векселей

Особенность финансовых вложений в векселя состоит в том, что они могут осуществляться не только на финансовом, но и на товарном рынке.

Информация о наличии и движении финансовых и товарных векселей формируется также на счете 58.

В ПБУ 19/02 определено, что векселя выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, оказанные услуги, к финансовым вложениям организации не относятся. Этот вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как дебиторская задолженность с отражением по дебету счета 62.

Контрольные вопросы

1.  Дайте определение понятия «финансовые вложения»?

2.  Какой нормативный документ регламентирует учет финансовых вложений в РФ?

3.  Какой синтетический счет и субсчета предназначены для учета финансовых вложений?

4.  В какой оценке финансовые вложения принимаются к учету?

5.  Как ведется аналитический учет финансовых вложений?

6.  Как осуществляется первоначальная и последующая оценки объектов

7.  финансовых вложений?

8.  Какие бухгалтерские проводки составляются при оприходовании различных объектов финансовых вложений?

9.  В каком случае вексель признается в учете как объект финансового вложения?

10.  Дайте характеристику обесценения финансовых вложений.

11.  Как отражается на счетах бухгалтерского учета создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги?

12.  Каков порядок отражения в учете выбытия объектов финансовых вложений?

13.  Что проверяется и уточняется в процессе инвентаризации финансовых вложений?

Задача 1 Брокерская компания «Альфа» приобрела на фондовой бирже акции 20 штук, с целью последующей перепродажи на сумму 3000 у. е. Инвестиционной компании за консультации при покупке уплачено с расчетного счета вознаграждение 150 у. е.

Решение:

№ п/п	Содержание записи	Сумма	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1	Оприходованы акции на основании выписки из банка	3000	58	51
2	Увеличена стоимость вложений	150	58	60
3	Уплачено вознаграждение	150	60	51

Задача 2 внесло в уставный капитал дочерней компании оборудование, оцененные учредителями в 15 000 у. е. (первоначальная стоимость оборудования 18 000 у. е. начисленный износ 3000 у. е.) и денежные средства с расчетного счета в сумме 30 000 у. е.