Контролирующие органы считали, что в расчет берутся все доходы налогоплательщика (см. Письма Минфина России от 01.01.2001 № /2/259, от 01.01.2001 № /2/184, п. 3 Письма ФНС России -1-11/2097@)).
Однако некоторые суды не соглашались с данной позицией и указывали, что доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, в расчете не участвуют (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 01.01.2001 /07-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2006(25709-А45-43), ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 /07-Ф02-9033/07, ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 /06, ФАС Центрального округа от 01.01.2001 /2006-С4).
Ситуация изменилась с 1 января 2008 г.
Согласно поправкам, которые внесенным Федеральным законом -ФЗ в п. 4 ст. 346.12 НК РФ и вступившим в силу с 1 января 2008 г., при определении дохода для целей перехода на УСН берутся только те поступления, которые получены от деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения.
Соответственно, если вы решите перейти на УСН с 1 января 2009 г., то, определяя свои доходы, будете учитывать только поступления от деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения. Это разъясняет Минфин России в Письме от 01.01.2001 № /2/42, п. 2 Письма от 01.01.2001 № /230.
Пример
Предположим, общая сумма доходов ООО "Атлантида" за 9 месяцев 2008 г. составиларуб., из нихруб. - это доход от деятельности, облагаемой налогами в рамках ОСН, а 5 руб. - от деятельности, переведенной на ЕНВД.
Таким образом, сможет перейти на УСН с 1 января 2009 г., поскольку сумма дохода от деятельности в рамках ОСН не превысила лимит вруб. (см. Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /2/22). Причем, несмотря на то, что общий доход вышел за установленные пределы.
2.2.7. Если до перехода на УСН организация применяла только ЕНВД
Если до перехода на УСН применялся исключительно режим налогообложения в виде ЕНВД в этом случае, не нужно будет определять свои доходы за 9 месяцев. Ограничение по лимиту дохода не распространяется, т. к плательщики ЕНВД при переходе на УСН определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым по общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ), а таких доходов нет.
Пример
в 2008 г. осуществляло деятельность по оказанию населению автотранспортных услуг, для которой на данной территории был введен ЕНВД (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). С 1 января 2009 г. она решила заниматься этим видом деятельности также на территории, на которой ЕНВД не установлен, и сразу начать применять УСН.
Организации в такой ситуации не нужно определять сумму своих доходов за 9 месяцев.
Заметим, что указанное правило закреплено только с 1 января 2008 г. Раньше вопрос о включении в расчет доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, в целях определения права на переход на УСН был спорным.
В этой связи Минфин России в Письме от 01.01.2001 N /3/11 разъяснил, что применять такое правило могут только те налогоплательщики, которые переходят на УСН с 2009 г.
2.3. Учет хозяйственных операций при УСН
2.3.1. Налоговый учет
Организации, применяющие УСН ведут налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (основание ст. 346.24 НК РФ).
Форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».
2.3.2. Бухгалтерский учет
Организации, которые перешли на УСН по общему правилу, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Так установлено п. 3 ст. 4 Федерального закона -ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон ).
Но, как показывает практика, освобождение от ведения бухгалтерского учета по своей сути формально.
Во-первых, бухучет организации все-таки нужен с практической точки зрения. Он наилучшим образом покажет вам финансовое положение вашей организации и поможет всесторонне оценить результаты ее деятельности.
А во-вторых, в большинстве случаев у организаций-«упрощенцев» возникает необходимость вести бухучет в силу иных законов.
Так, например, бухучет нужно вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью. Это следует из ряда норм Федерального закона -ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон ) (см., например, п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78 и др.) и Федерального закона -ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон ) (см., например, абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49 и др.).
Например, дивиденды акционерам выплачиваются из чистой прибыли акционерного общества, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона ).
Согласно ст. 50 ГК РФ коммерческими организациями являются юридические лица
, основная цель деятельности которых - извлечение прибыли. А если у предприятия есть прибыль, возникает вполне естественное желание разделить ее между участниками, то есть выплатить дивиденды.
«Упрощенцы» в данном случае могут так же, как и организации, применяющие другие налоговые режимы, выплачивать и получать дивиденды. При этом должны быть выполнены некоторые условия, т. к. выплачивать дивиденды можно только :
- при полной оплате всего уставного капитала ;
- если на момент принятия решения о выплате дивидендов общество не имеет признаков несостоятельности и банкротства;
- если на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 29 Закона ).
Акционерное общество. Аналогичный порядок выплаты дивидендов предусмотрен Федеральным законом -ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон ) для акционерных обществ. Дивиденды могут быть выплачены по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества, определяемая по данным бухгалтерской отчетности (ст. 42 Закона ). Решение о выплате дивидендов, размере и форме выплаты принимается общим собранием акционеров по итогам года - в период с 1 марта по 30 июня. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, то он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Ограничения на выплату дивидендов, в том числе и на объявленные, аналогичны для соответствии со ст. 43 Закона .
К компетенции общего собрания акционеров относится:
- выплата (объявление) дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года;
- утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 48 Закона ).
Таким образом, бухгалтерский учет применяющим УСН вести все же придется, хотя бы для того чтобы, подтвердить право участников или акционеров на получение дивидендов. Важность этого подтверждения заключается в том, что в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;
- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть и в других случаях, предусмотренных законом, а также при совмещении УСН и ЕНВД. соответствующая информация приведена в таблице.
Таблица № 5 «Ситуации, при возникновении которых, организации, применяющей УСН, необходимо составление бухгалтерской отчетности»
В каких случаях | Основание | Комментарий |
Для представления | Пункт 3 ст. 52, ст. 91 Закона | Реализация конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики обеспечивается, в частности, бухгалтерским учетом (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ -О, п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ -П) |
При выплате | 1. Для акционерных обществ: | При выплате дивидендов (распределении прибыли между участниками) АО и размер чистой прибыли на основании данных бухгалтерского учета. При этом необходимо соблюдать требование о размере стоимости чистых активов |
Когда необходимо | 1. Для акционерных обществ: | Чтобы определить, является ли сделка крупной, необходимы данные бухгалтерского учета о стоимости имущества. Для акционерных обществ, кроме того, необходимы данные о балансовой стоимости активов |
Когда организация | Закон не освобождает | Организации, которые применяют ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет. Это правило действует, даже если организация по иным видам деятельности работает на УСН |
Примечание
* крупной признается сделка, связанная с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов (в т. ч. заем, кредит, залог, поручительство), при этом необходимо если размер сделки составляет от 25 до 50%, то необходимо ее одобрение всеми членами совета директоров, а при сделке превышающей 50% стоимости активов необходимы голоса ¾ голосующих акций общего собрания акционеров (основание Закон от 26.12.95 «Об акционерных обществах (ст.78,79,80) и Закон 08.02.98 «Об обществах с ограниченной ответственностью (ст.46)
Итак, организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом (см. также Письмо УФНС России по г. Москве -11/118639@).
Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.
Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письма Минфина России от 01.01.2001 № /3/70, от 01.01.2001 № /2/230, УФНС России по г. Москве -11/3/052731@).
К такому же выводу пришли ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.01.2001 № Ф/07-С3 и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.01.2001 /2007.
3. Единый налог на вмененный доход
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).
Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.
3.1. Порядок введения ЕНВД
Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ.
При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:
- представительные органы муниципальных районов;
- представительные органы городских округов;
- законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (основание п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
Это значит, что на местах ЕНВД может применяться как в отношении всех установленных НК РФ видов деятельности, так и для некоторых из них.
Например, в Москве сейчас только один вид деятельности облагается данным налогом. Это деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы (Закон г. Москвы «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы»).
Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, вы не вправе выбрать, по какой системе будете платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:
на территории осуществления вами предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.
Если эти условия соблюдаются, то вы обязаны перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД (см. Письма Минфина России от 01.01.2001 № /3/337, от 01.01.2001 № /3/532).
С 1 января 2008 г. в ст. 346.26 НК РФ введены новые п. п. 8 и 9. Согласно п. 8 ст. 346.26 НК РФ при переходе с общего режима налогообложения на ЕНВД вы вправе принять к вычету НДС, уплаченный вами с сумм оплаты (в том числе частичной), полученным до перехода на ЕНВД по поставкам, которые будут осуществлены вами после перехода на спецрежим.
Сделать это можно только при условии, что вы вернули покупателю уплаченный им НДС и у вас есть документы, которые подтверждают этот факт
Необходимо отметить, что в п. 8 ст. 346.26 НК РФ, по всей видимости, допущена неточность: вместо фразы «документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям» приведена фраза «документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем». Вместе с тем продавец не перечисляет покупателю НДС. Следовательно, и возврат его покупателем невозможен.
Следует добавить, что в п. 5 ст. 346.25 НК РФ закреплено аналогичное правило для плательщиков единого налога по упрощенной системе налогообложения. Там предусмотрено, что при переходе на УСН для получения права на вычет по НДС нужно подтвердить документами возврат НДС покупателю.
Принять НДС к вычету нужно в том квартале, который предшествует месяцу перехода на ЕНВД (п. 8 ст. 346.26 НК РФ).
При возвращении на общий режим налогообложения с ЕНВД вы вправе принять к вычету НДС, предъявленный вам по товарам, которые не были использованы во «вмененной» деятельности. Делается это в общем порядке (п. 9 ст. 346.26 НК РФ).
3.2. Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Вмененный доход - это потенциально возможный доход, который, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (основание ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, законодатель вменяет налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (к конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т. д.).
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (основание п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Рассчитывается величина вмененного дохода как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (основание п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (основание п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Таким образом, налоговую базу вам нужно рассчитать так:
НБ = ((БД x 3) x К1 x К2) x ФП,
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность;
3 - количество месяцев в налоговом периоде;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП - физический показатель.
Остановимся чуть подробнее на каждом приведенном выше показателе.
3.2.1. Базовая доходность
Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (основание ст. 346.27 НК РФ).
Базовая доходность устанавливается в расчете на месяц. Ее величина для каждого вида деятельности указана в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. В то же время налоговый период по ЕНВД равен кварталу (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому при определении налоговой базы вам следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).
Пример
Базовая доходность для оказания ветеринарных услуг в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ определена в размере 7500 руб. Таким образом, базовая доходность на единицу физического показателя за налоговый период (квартал) составитруб. (7500 руб. x 3 мес.).
3.2.2. Физический показатель
Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:
- работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
- торговое место;
- посадочное место;
- земельный участок;
- квадратный метр;
- транспортное средство и др.
Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т. д.
Если в течение налогового периода у вас изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (основанием п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Пример:
Организация, оказывающая услуги по ремонту автотранспортных средств. По состоянию на 1 января 2008 г. количество работников, задействованных в данном виде деятельности, составляло 15 человек. В I квартале 2008 г. уволились два сотрудника: один - 20 февраля, другой - 6 марта. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников основание (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации физический показатель за январь будет составлять 15, за февраль - 14, за март - 13.
3.2.3. Расчет налоговой базы при изменении физического показателя
Предположим, что величина физического показателя по Вашему виду деятельности изменялась в течение квартала. Поэтому, прежде чем определять налоговую базу, вам нужно вычислить среднее арифметическое значение физического показателя за этот налоговый период.
В данном случае налоговая база по ЕНВД будет рассчитываться по формуле:
НБ = ((БД x 3) x К1 x К2) x ((ФП1 + ФП2 + ФП3) / 3),
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность;
3 - количество месяцев в налоговом периоде;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Пример
Продолжим рассматривать предыдущий пример. Базовая доходность для деятельности организации по ремонту автотранспорта составляетруб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ)
Коэффициент-дефлятор на 2008 г. равен 1,081 (Приказ Минэкономразвития России ).
Предположим, что в муниципальном образовании, где ведет деятельность организация,, корректирующий коэффициент К2 для данного вида деятельности установлен в размере 0,7.
Исходя из этого за I квартал 2008 г. организация должна рассчитать налоговую базу по ЕНВД следующим образом:
(руб. x 3 мес.) x 1,081 x 0,7) x ((15 чел. + 14 чел. + 13 чел.) / 3 мес.) = руб. 80 коп.
3.2.4. Корректирующие коэффициенты к1 и к2
Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.
В числе таких факторов - место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.
КОЭФФИЦИЕНТ К1
К1 - это коэффициент-дефлятор, с помощью которого учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде (основание ст. 346.27 НК РФ).
Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (основание п. 2 Распоряжения Правительства РФ -р).
Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081 (Приказ Минэкономразвития России , Письма Минфина России от 01.01.2001 № /3/212, ФНС России от 01.01.2001 № ШС-6-02/994@)).
Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081.
КОЭФФИЦИЕНТ К2
К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, который позволяет учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):
- ассортимент товаров (работ, услуг);
- сезонность;
- режим работы;
- величину доходов;
- особенности места ведения предпринимательской деятельности;
- площадь информационного поля электронных табло;
- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
- иные особенности.
К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (основание пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
3.2.5. Налоговый период, ставка, порядок уплаты ЕНВД
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (основание ст. 346.30 НК РФ).
Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (основание ст. 346.31 НК РФ).
Сумму ЕНВД необходимо исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу:
ЕНВД = НБ x С
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога.
3.2.6. Налоговые вычеты
Исчисленный по итогам налогового периода налог вы вправе уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
3.2.7. Учет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Согласно требованиям п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, исчисленных за этот же квартал и фактически уплаченных к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД (см., например, Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /3/52, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 № А/2006).
Обратите внимание, что авансовые платежи по страховым взносам на ОПС работодатели уплачивают ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются указанные платежи (п. 2 ст. 24 Федерального закона -ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее - Закон ). Таким образом, за январь страховые взносы надо уплатить до 15 февраля, за февраль - до 15 марта, за март - до 15 апреля.
Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы. Этот вывод следует из Письма Минфина России от 01.01.2001 № /46.
Пример
Организация состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения в своем муниципальном районе, где и уплачиваете страховые взносы с начислений в пользу своих работников. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, она осуществляет в соседнем городском округе, где состоите на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.
В этом случае при расчете ЕНВД вы вправе учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные по месту нахождения.
Как учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные после подачи декларации
Если вдруг, на дату подачи декларации по ЕНВД вы не успели уплатить в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД вы не лишаетесь. Право на вычет у вас остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен.
Главное в сложившейся ситуации, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.
Минфин России в Письме от 01.01.2001 № /3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.
Пример
уплатило ЕНВД за I квартал 2008 г. в размереруб., но при этом не приняло в уменьшение налога сумму пенсионных взносов, исчисленных за март 2008 г. (в размере 700 руб.), т. к. эти взносы были уплачены после подачи налоговой декларации (в мае 2008 г.).
Как действовать в такой ситуации?
После фактической уплаты суммы страховых взносов на ОПС за март 2008 г. в мае 2008 г. вправе принять их в уменьшение исчисленного и уплаченного по итогам I квартала 2008 г. ЕНВД. Для этого необходимо подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за I квартал.
Уплаченные в мае 2008 г. страховые взносы в размере 700 руб. общество отразит по строке 020 разд. 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации по ЕНВД (утв. Приказом Минфина России н). Указанная сумма будет учитываться при формировании показателей по строкам 040 и 050 этого же раздела и по строке 030 разд. 1 декларации.
Как учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в виде фиксированных платежей?
Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД в том числе на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /174).
В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации.
Напомним, что предприниматели уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря календарного года (п. п. 4, 6 Постановления Правительства РФ ).
Пример
Индивидуальный предпринимаапреля 2008 г. уплатил в Пенсионный фонд РФ часть фиксированного платежа в сумме 1000 руб.
ЕНВД, исчисленный за I квартал 2008 г., составил 4000 руб.
У предпринимателя нет наемных работников и, соответственно, отсутствуют основания для уплаты пенсионных взносов как у работодателя.
Декларация по ЕНВД за I квартал 2008 г. подана индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию 18 апреля 2008 г.
В данной ситуации ИП уменьшит сумму исчисленного ЕНВД на сумму фиксированного платежа, уплаченного 17 апреля 2008 г. Таким образом, ЕНВД, причитающийся к уплате в бюджет, составит 3000 руб. (4000 рубруб.).
Судебные органы также придерживаются мнения, что ЕНВД за конкретный налоговый период (квартал) может быть уменьшен на фиксированные пенсионные взносы, уплаченные в этом же квартале за другие периоды. Главное, чтобы сумма ЕНВД за квартал в результате ее уменьшения не составила менее 50% от первоначальной суммы налога (подробнее см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 /04-22, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 № А/05-54-Ф02-6566/05-С1).
3.3. ЕНВД и иные системы налогообложения
ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
