Актуальные вопросы применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход (стр. 5 )

В то же время другая часть судов считает неправильным, что значение физического показателя при применении расчетных методик постоянно меняется (в частности, это касается методик расчета пропорционально выручке). Это не соответствует принципу «вмененного» дохода, т. е. нормам гл. 26.3 НК РФ, поскольку распределение напрямую связано с реально полученным доходом. В связи с этим суды признают распределение неправомерным (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 № А/2005-34, от 01.01.2001 № А/2005-18, ФАС Центрального округа от 01.01.2001 № А/2006).

Общая рекомендация в данной ситуации такова: если вы решили распределять неразделимый физический показатель для целей исчисления ЕНВД, при выборе методики распределения выбирайте ту, которая не связана с выручкой и иными стоимостными показателями. Методика распределения должна базироваться на постоянных показателях. Это отвечает экономическим принципам ЕНВД. А значит, увеличивается вероятность того, что ваша методика будет признана правомерной в суде.

Например, при распределении работников административно-управленческого персонала, занятых в нескольких видах деятельности, для целей ЕНВД более убедительной будет методика распределения пропорционально среднесписочной численности, а не пропорционально выручке.

4. Некоторые особенности УСН и ЕНВД в 2008 году. Основные изменения в налоговом законодательстве.

В этом году законодатели вновь внесли большое количество изменений в Налоговый Кодекс РФ. Изменения коснулись, и специальных режимов налогообложения.

4.1. Изменения, коснувшиеся УСН.

Начиная с 2008 г. не могут применять УСН «иностранцы», т. к. изменился состав налогоплательщиков, которые имеют право перейти на УСН. С этого года запрещено применять УСН всем иностранным организациям независимо от наличия или отсутствия у них филиалов или обособленных подразделений (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в ред. Закона -ФЗ). Раньше данный запрет касался только заграничных фирм, имеющих на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные обособленные подразделения.

Условия совмещения ЕНВД и УСН в п. 4 ст. 346.12 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных по отдельным видам деятельности на ЕНВД, предусмотрена возможность совмещения ЕНВД и УСН (по иным, не облагаемым ЕНВД видам деятельности).

С этого года ограничения по численности работников (не более 100 человек), стоимости основных средств и нематериальных активов (не более руб.) должны определяться налогоплательщиками, как и прежде, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности - как не облагаемых, так и облагаемых ЕНВД.

А вот предельную величину доходов руб. за 9 месяцев с учетом коэффициента-дефлятора), ограничивающую право на переход, нужно рассчитывать только по тем видам деятельности, налоги по которым уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ в ред. Закона -ФЗ).

Формально такой порядок должен был применяться и ранее. Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г., прямо указывал, что размер дохода от реализации также должен определяться исходя из всех осуществляемых видов деятельности. Но затем это требование из него было исключено (Закон -ФЗ). Но, несмотря на это, Минфин России в течение 2006 и 2007 гг. продолжал разъяснять, что предельную величину доходов следует считать по обоим применяемым режимам - общему и «вмененному» (Письма от 01.01.2001 № /2/184, от 01.01.2001 № /265). С 2008 г. эта «несправедливость» устранена.

4.1.1. Условия перехода на УСН.

Чтобы перейти со следующего года на УСН, в свою налоговую инспекцию нужно сообщить не только о размере доходов за 9 месяцев текущего года. Подать данные нужно и о средней численности работников за указанный период, и об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона -ФЗ).

Ранее Налоговый кодекс требовал представить налоговым инспекторам только сведения о размере доходов. Однако в форме заявления о переходе на УСН графы для сведений о численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов были и до этого (Приказ МНС России от 01.01.2001 № ВГ-3-22/495).

Обратите внимание, что организации, применяющие УСН и являющиеся при этом участниками договора о совместной деятельности, участниками простого товарищества или договора доверительного управления имуществом могут применять объект налогообложения только «доходы минус расходы». Такое правило установлено п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Но последствия применения до 2008 г. объекта «доходы» при простом товариществе в Налоговом кодексе отражены не были. Теперь же, если налогоплательщик рассчитывает единый налог по ставке 6 процентов с полученных доходов и при этом у него заключен договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом, он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором он заключил подобный контракт (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона -ФЗ).

Организациям, применяющим УСН теперь можно учитывать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств при расчете единого налога (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. Закона -ФЗ). Данные расходы определяют с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ, в котором приведены определения достройки, дооборудования, модернизации основных средств, их реконструкции и технического перевооружения (п. 4 ст. 346.16 НК РФ в ред. Закона -ФЗ). Все эти затраты по усовершенствованию основных средств принимаются к учету с момента ввода основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в ред. Закона -ФЗ). То есть вне зависимости от того, когда приобретено само основное средство - после перехода на спецрежим или до такого перехода. Главное, чтобы расходы на усовершенствование были произведены и оплачены в период применения УСН.

Есть еще одно изменение, которое тесно связано с учетом расходов на основные средства. Раньше Минфин России настаивал, что затраты на приобретение основных средств можно учитывать в расходах только после полной оплаты введенного в эксплуатацию объекта. То есть в 2007 г. включать стоимость основных средств в расходы разрешали в том отчетном периоде, когда был перечислен последний платеж.

Новая редакция пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ позволяет включать в расходы затраты на приобретение оборудования и его усовершенствование в размере уплаченных сумм, то есть в состав налоговых расходов можно включить сумму частичной оплаты (пп. «б» п. 18 ст. 1 Закона -ФЗ).

Обратите внимание: данные поправки, вступили в силу с 2008 г., но распространяют свое действие и на 2007 г. Поэтому при составлении налоговой декларации за прошлый год налогоплательщики, применяющие УСН, вправе были учесть данные расходы при расчете единого налога.

4.1.2.Расходы на страховку.

С 2008 г. организации, применяющие УСН могут учесть в расходах затраты на все виды обязательного страхования (основание пп. 7 п. 1 ст. 346.16 в ред. Закона -ФЗ).

К сожалению, это новшество, не решило проблему, связанную с ОСАГО и страхованием ответственности туроператоров, т. к. в новой редакции указанной статьи по-прежнему речь идет лишь о страховании работников и имущества.

Так что налогоплательщику, как и прежде, самому придется решать, включать ли страхование гражданской ответственности в расходы по обязательному страхованию (Письма ФНС России -2-14/2096@, УФНС России по г. Москве -11/3/ УФНС России по Московской области -19-И/0599), в материальные расходы (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /7) или не учитывать их при расчете единого налога вообще (Письмо ФНС России -6-09/151).

Обратите внимание: новый порядок распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 г.

4.1.3.Учет единого налога.

С 2008 г. сумма уплаченного единого налога однозначно не включается в состав расходов «упрощенца». Об этом теперь четко сказано в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. Закона -ФЗ).

Раньше, несмотря на очевидность данного правила, подкрепленного мнением Минфина России (Письмо от 01.01.2001 № /2/281), существовала и другая точка зрения. Она заключалась в том, что налогоплательщики, применяющие УСН, могут учесть суммы единого налога в расходах (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2006(26193-А03-32), от 01.01.2001 /2006(26195-А03-32), ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 № А/2005-СА2-8, ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/7678-05).

Теперь сомнений у применяющих УСН по этому вопросу не будет. Новый порядок распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 г.

4.1.4. Расходы.

В перечень расходов, которые признаются при применении УСН, теперь включены:

- расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники, ранее в НК РФ такой вид расходов напрямую не был предусмотрен (основание пп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. Закона -ФЗ).

- расходы, по вывозу твердых бытовых отходов, раньше такой вид затрат не признавали расходами ни Минфин ни налоговые органы, только суды разрешали учитывать таки расходы как материальные. Теперь этот спор разрешен в пользу налогоплательщиков (поправки вступили в силу в 2008 г., но распространяются и на правоотношения, возникшие после 1 января 2007 г.)

Вернули аванс - уменьшаем доход. Если организации, применяющей УСН придется возвращать покупателям ранее полученную предоплату, то на сумму возврата нужно уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ в ред. Закона -ФЗ). Это нововведение значительно упрощает жизнь налогоплательщикам. Ведь в предыдущие годы при возврате аванса следовало уточнять налоговую базу того отчетного периода, в котором аванс был получен, а это влекло за собой подачу уточненной декларации по единому налогу (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /2/98).

4.1.5. УСН: переходные положения

С 1 января 2008 г. ст. 346.17 НК РФ дополнена п. 4, определяющим, что при переходе с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы» затраты, относящиеся к периодам, когда налог платили с доходов, учитываться не должны.

Также уточнены правила, по которым следует учитывать доходы, расходы и НДС при переходе с общего режима налогообложения на УСН или с УСН на общий режим налогообложения. Обновленные нормы приведены в ст. 346.25 НК РФ (п. 19 ст. 1 Закона -ФЗ).

4.1.6.Расходы, связанные с реализацией товаров.

Прежняя редакция пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ устанавливала, что расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров (в т. ч. расходы на хранение, обслуживание и транспортировку), налогоплательщик может признавать по мере продажи данных товаров. Одновременно в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указано, что расходы, связанные непосредственно с реализацией приобретенных товаров, учитываются по мере их фактической оплаты.

Пункт 17 ст. 1 Закона -ФЗ устранил это противоречие. Статья 346.16 НК РФ больше не содержит указания на момент признания данных затрат. Она лишь устанавливает, что налогоплательщик может учесть расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. Таким образом, эти затраты можно признавать по мере их фактической оплаты, не дожидаясь реализации товаров, к которым относятся поименованные расходы (новый порядок распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 г.).

4.1.7.Учет сырья и материалов.

Расходы по приобретению сырья и материалов могут признаваться лишь при условии их оплаты. При этом их нужно учитывать по мере списания сырья и материалов в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в ред. Закона -ФЗ). Следовательно, для признания данных расходов необходимо соблюдение двух условий: чтобы сырье и материалы были оплачены и списаны в производство. Такие же разъяснения давал ранее Минфин России (Письмо от 01.01.2001 №/2/135) данные поправки, вступив в силу с 2008 г., распространяют свое действие и на 2007 г.

4.1.8.УСН на основе патента.

Так же внесен ряд изменений в УСН на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ в ред. Закона -ФЗ). Теперь перечень видов предпринимательской деятельности, по которым выдается патент, соответствует Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, а в НК РФ четко прописаны нормы перехода на УСН на основе патента, условия, сроки и территория применения УСН на основе патента. А также обстоятельства, при которых предприниматель может лишиться права использовать УСН на основе патента.

Теперь новой редакцией НК РФ предусмотрена возможность применения коэффициента-дефлятора для расчета потенциально возможного годового дохода предпринимателя на патенте, предусмотрено право уменьшать стоимость патента на сумму пенсионных страховых взносов, а так же, наконец, установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, не должны представлять налоговую декларацию. Однако они обязаны вести Книгу учета доходов и расходов.

4.2. Изменения, коснувшиеся Единого налога на вмененный доход

В результате нововведений из-под налогообложения ЕНВД выводится реализация целого ряда товаров (ст. 346.27 НК РФ в ред. Закона -ФЗ) таких как :

- реализация газа в баллонах;

- реализация грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

- передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

- продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (посылочная торговля, интернет-торговля, телемагазины).

Кроме того, не вправе применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие
(основание п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ в ред. Закона -ФЗ).

Минфину России удалось отстоять свою точку зрения относительно применения «вмененного» спецрежима для услуг по гарантийному ремонту автомобилей (Письма от 01.01.2001 № /3/49, от 01.01.2001 № /3/536) и в ст. 346.27 НК РФ внесена поправка, которая прямо предусматривает, что услуги по гарантийному ремонту автомобилей не относятся к услугам по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств. Следовательно, ЕНВД в отношении таких услуг применяться не может и налоги по ним должны уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения или УСН.

Торговое место и торговая площадь. С 2008 г. предусмотрено, что в случае, если площадь торгового места превышает 5 кв. м, ЕНВД уплачивается не с торгового места (базовая доходность - 9000 руб.), а с площади торгового места (базовая доходность - 1800 руб. за кв. м площади) (основание п. 3 ст. 346.29 НК РФ в ред. Закона -ФЗ). Уточнено и само понятие «торговое место» (основание ст. 346.27 НК РФ в ред. Закона -ФЗ).

Торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, и исключены из перечня объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (основание ст. 346.27 НК РФ в ред. Закона -ФЗ). То есть при установке торговых автоматов налогоплательщик должен уплачивать ЕНВД, как при розничной торговле (а не по услугам общественного питания), определяя базовую доходность в 9000 руб. с каждого торгового автомата, как с торгового места.

В отношении услуг по передаче в аренду торговых мест гл. 26.3 НК РФ теперь предусматривает два отдельных вида деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД.

Первый - это передача в аренду (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

- торговых мест, которые расположены в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

- объектов нестационарной торговой сети;

- объектов организации общественного питания без залов обслуживания посетителей.

Если площадь передаваемого торгового места (объекта) превышает 5 кв. м, базовая доходность определяется в зависимости от площади (1200 руб. за 1 кв. м), если не превышает - в зависимости от количества переданных торговых мест (объектов) (6000 руб. с одного торгового места).

Второй вид деятельности - это передача в аренду земельных участков для организации торговых мест, размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и т. п.), объектов организации общественного питания без залов обслуживания посетителей (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если площадь передаваемого земельного участка не превышает 10 кв. м, налог уплачивается в зависимости от количества переданных в аренду участков (базовая доходность - 5000 руб. за каждый участок). Если же площадь участка превышает 10 кв. м, сумма ЕНВД зависит от площади переданного участка (базовая доходность - 1000 руб. за 1 кв. м площади участка).

Площадь гостиниц уменьшилась, теперь уточнено, что при оказании услуг по временному размещению и проживанию при расчете ЕНВД из общей площади помещений исключается площадь помещений общего пользования (холлы, коридоры, вестибюли, общие санузлы, помещения баров, ресторанов, столовых), а также площадь административно-хозяйственных помещений (ст. 346.27 НК РФ). Такие разъяснения давались Минфином России и ранее (Письма от 01.01.2001 № /3/378, от 01.01.2001 № /3/23). Теперь эта норма четко прописана в Налоговом кодексе.

5. Изменения по «спецрежимам» с 2009 г.

Одно из важнейших изменений 2009 г. – организации применяющие УСН смогут отчитываться один раз в год (сейчас это происходит ежеквартально). Начиная с 2009 г. при расчете налога можно будет учесть расходы на обязательное страхование ответственности. Для организаций, применяющих УСН, будет снято ограничение по переносу убытков на будущие налоговые периоды.

С 2009 г. будет расширен список тех, кто сможет работать на основе патента.

Для организаций применяющих ЕНВД изменения, вступающие в силу в 2009 г. будут не такими радостными как для УСН. С нового года на ЕНВД не смогут переходить организации, со среднесписочной численностью более 100 человек и в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Все приведенные выше изменения вводятся Федеральным законом от 01.01.2001 г. «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации»

6. ПРИЛОЖЕНИЯ

Федеральный закон «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации от 01.01.01 года.

Принят

Государственной Думой

27 апреля 2007 года

Одобрен

Советом Федерации

4 мая 2007 года

Статья 1

Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340, 3341; 2001, N 1, ст. 18; N 33, ст. 3413; N 53, ст. 5015, 5023; 2002, N 22, ст. 2026; N 30, ст. 3021, 3027; 2003, N 1, ст. 2, 5, 6; N 28, ст. 2886; N 46, ст. 4443; 2004, N 15, ст. 1342; N 27, ст. 2711; N 30, ст. 3083, 3084; N 31, ст. 3231; N 34, ст. 3517, 3524; N 35, ст. 3607; N 45, ст. 4377; 2005, N 1, ст. 31, 34; N 25, ст. 2428; N 27, ст. 2707; N 30, ст. 3101, 3112, 3128, 3129, 3130; N 52, ст. 5581; 2006, N 10, ст. 1065; N 12, ст. 1233; N 31, ст. 3436; N 45, ст. 4628, 4629; N 50, ст. 5279; 2007, N 1, ст. 31) следующие изменения:

1) пункт 6 статьи 145 дополнить абзацами следующего содержания:

"Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).";

2) в статье 149:

а) пункт 2 дополнить подпунктом 25 следующего содержания:

"25) лома и отходов цветных металлов.";

б) в пункте 3:

абзац пятый подпункта 2 изложить в следующей редакции:

"государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях;";

в подпункте 9 слова "а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков)" заменить словами "а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков)";

подпункт 24 признать утратившим силу;

3) абзац второй подпункта 4 пункта 2 статьи 164 после слов "лекарственных средств, включая" дополнить словами "лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований,";

4) пункт 9 статьи 165 дополнить абзацем следующего содержания:

"Налогоплательщики, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (их копии), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, представляют документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 настоящей статьи, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 настоящей статьи, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.";

5) абзац второй пункта 9 статьи 167 после слов "перемещения припасов" дополнить словами "(а для налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 настоящего Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации, - с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах)";

6) в статье 170:

а) абзац первый подпункта 2 пункта 3 дополнить словами "и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества";

б) дополнить пунктом 7 следующего содержания:

"7) организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 настоящего Кодекса, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.";

7) пункт 5 статьи 171 дополнить абзацем следующего содержания:

"Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 настоящего Кодекса.";

8) в абзацах первом и четвертом пункта 3 статьи 346.1 слова "Российской Федерации" заменить словами "Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса";

9) в статье 346.2:

а) в пункте 2:

абзац первый после слов "у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов" дополнить словами ", включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов", слова "в общем объеме доходов" заменить словами "в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг)";

абзац третий изложить в следующей редакции:

"Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.";

б) абзацы первый и второй пункта 5 после слов "собственного производства" дополнить словами "или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов";

в) в пункте 7:

абзац первый после слов "из сельскохозяйственного сырья собственного производства" дополнить словами "и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов";

абзац второй после слов "из сельскохозяйственного сырья собственного производства" дополнить словами "или произведенной ими сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов";

10) в статье 346.3:

а) пункт 1 после слов "из сельскохозяйственного сырья собственного производства" дополнить словами "или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов";

б) абзацы первый и второй пункта 4 изложить в следующей редакции:

"4. Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.";

11) в статье 346.5:

а) в абзаце четвертом пункта 1 слова "если их налогообложение произведено" заменить словами "налогообложение которых осуществляется";

б) в пункте 2:

подпункт 1 после слов "изготовление основных средств" дополнить словами ", а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств";

дополнить подпунктом 42 следующего содержания:

"42) расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.";

в) в пункте 4:

абзац первый после слова "изготовление" дополнить словами ", достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение";

абзац первый подпункта 1 изложить в следующей редакции:

"1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;";

в подпункте 2:

в абзаце втором слово "одного" заменить словами "первого календарного";

абзац третий после слова "первого" дополнить словом "календарного", после слова "второго" дополнить словом "календарного", после слова "третьего" дополнить словом "календарного";

абзац четвертый после слов "в течение" дополнить словом "первых";

абзац одиннадцатый после слов "сооружение, изготовление," дополнить словами "достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также";

абзац двенадцатый дополнить словами ", а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса";

г) абзац шестой подпункта 2 пункта 5 после слов "(сооружение, изготовление)" дополнить словами ", достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение", после слова "периода" дополнить словами "в размере оплаченных сумм", слово "оплаченным" исключить;

12) в статье 346.6:

а) пункт 7 изложить в следующей редакции:

"7. Организации, которые уплачивали единый сельскохозяйственный налог, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения единого сельскохозяйственного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса.";

б) пункт 7.1 изложить в следующей редакции:

"7.1. Указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 7 настоящей статьи доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.";

13) абзац первый пункта 2 и абзац первый пункта 3 статьи 346.11 дополнить словами ", а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса";

14) в статье 346.12:

а) в подпункте 18 пункта 3 слова ", имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации" исключить;

б) второе предложение пункта 4 изложить в следующей редакции: "При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.";