«Особенности организации бухгалтерского учета в торговле» (стр. 4 )

В условиях регулируемых рыночных отношений в экономике оче­видна заинтересованность органов государственной власти в доста­точно полной, достоверной и сопоставимой информации о реальном экономическом состоянии хозяйствующих субъектов, формируемой в системе бухгалтерского учета для обеспечения экономической и соци­альной стабильности государства, государственного прогнозирова­ния, планирования и регулирования экономических отношений.

Другой важной группой пользователей финансово-экономической информацией являются государственные налоговые органы, заинтере­сованные в получении полной и достоверной информации о прибыли и других объектах налогообложения хозяйствующего субъекта в це­лях пополнения доходов государственного бюджета.

Отдельной группой пользователей, заинтересованных в бухгалтер­ской информации о движении и использовании финансовых средств и финансовом состоянии хозяйствующих субъектов, являются государ­ственные органы , осуще­ствляющих расходование и контроль за использованием государст­венных (бюджетных) средств и налоговых льгот.

Большую группу заинтересованных в достоверной, доступной и понятной экономической информации составляют действительные и потенциальные кредиторы, инвесторы, акционеры и другие держатели ценных бумаг, страховые и общественные организации, поставщики, покупатели, а также юридические и физические лица, заинтересован­ные в устойчивости и прибыльности хозяйствующего субъекта.

Не менее заинтересованы в информации об устойчивости и при­быльности хозяйствующего субъекта конкуренты, как функциониру­ющие, так и потенциальные.

В свою очередь внешние пользователи, исходя из степени заинте­ресованности, подразделяются на пользователей, имеющих прямые финансовые интересы и косвенные. Последние прямо и непосред­ственно не заинтересованы в финансовой деятельности предприятия, но изучение отдельных финансовых показателей предприятия пред­ставляет для них определенный интерес.

В состав первой группы пользователей включаются:

— потенциальные собственники предприятия;

— государство , проверяющих правиль­ность исчисления налогооблагаемой базы для расчета налогов;

— действующие и потенциальные кредиторы, интересующиеся ин­формацией с точки зрения оценки финансового состояния предприя­тия, возможностей предоставления кредитов и займов, их обеспечен­ности и своевременности возврата;

— покупатели, определяющие перспективы работы с данным пред­приятием, являющимся поставщиком выполняемых работ и оказывае­мых услуг.

Вторую группу пользователей представляют:

— органы статистики, использующие информацию для статисти­ческого обобщения по видам деятельности и исследования динамики развития народного хозяйства; в эту же группу относятся органы в лице Феде­рального Совета финансового оздоровления экономики, Министер­ства антимонопольной политики, Фонда имущества;

— аудиторские и другие контролирующие службы, осуществля­ющие проверку достоверности показателей отчетности для защиты ин­тересов государства и инвесторов;

— консультанты, выполняющие консультационные услуги в целях вы­работки рекомендаций для повышения эффективности хозяйствования.

Интересы всех поименованных выше внешних по отношению к хозяйствующему субъекту пользователей бухгалтерской информаци­ей в условиях рыночной экономики может и должно представлять и защищать государство, обеспечивающее получение достоверной и понятной всем пользователям информации об имущественном и фи­нансовом положении хозяйствующего субъекта путем законодатель­но-нормативного регулирования системы бухгалтерского учета и со­здаваемой на его базе отчетности.

Экономическая информация, представляемая в утвержденной го­сударством отчетности, сформированная в рамках общепризнанных и законодательно закрепленных правил ведения бухгалтерского учета, а также составления отчетности, позволяет обеспечить внутри хозяй­ствующего субъекта необходимый последующий контроль за состоя­нием имущества, финансов и их источников. Кроме того, она должна являться инструментом для проведения хозяйствующим субъектом анализа на предмет определения своей устойчивости на рынке в сфере его деятельности и способствовать поддержанию определенного имиджа, соответствующего его уровню.

Однако финансовая отчетность, формируемая на основе стандартизированного бухгалтерского учета, в определенной степени абстрагирована от специфики условии хозяйствования конкретного предприятия. Поэтому для обеспечения его жизнедеятельности и конкурентоспособности менеджеры всех уровней, администраторы, действительные собствен­ники и совладельцы, осуществляющие управление его деятельнос­тью, должны иметь кроме финансовой оперативную, максимально приближенную по времени и условиям производства, обладающую достаточным уровнем информативности и аналитичности для решения конкретных управленческих задач и, что немаловажно в условиях жесткой конкуренции, закрытую для внешних пользователей в целях соблюдения коммерческой тайны экономическую учетно-аналитическую информацию. В силу специфики интересов и иного подхода к критерию полезности эту группу пользователей экономической ин­формацией принято называть внутренними. Представителями этой группы являются управленческие службы предприятия как по гори­зонтали, так и по вертикали.

Для обеспечения конкурентоспособности и жизнедеятельности хо­зяйствующих субъектов, в целях формирования здоровых рыночных отношений в экономике России государство должно быть заинтересо­вано в законодательной защите интересов этой группы пользователей учетной информацией не в меньшей мере, чем поименованных ранее внешних пользователей.

Таким образом, в условиях перехода России к рыночным отно­шениям в экономике важной задачей государства при формировании системы бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей скла­дывающимся экономическим отношениям, является определение оп­тимального уровня регулирования учета, позволяющего иметь объем информации, удовлетворяющий требованиям различных пользовате­лей без ущерба для чьих-либо интересов.

Состав, порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности определен п. 5 ПБУ 4/99, а конк­ретный перечень форм, сроки и адреса представления зависят от дли­тельности охватываемых отчетностью периодов. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтер­ского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а годовая включает:

— Бухгалтерский баланс (форма №1);

— Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

— Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

— Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

— приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);

— пояснительную записку;

— аудиторское заключение (для организаций, подлежащих обяза­тельной аудиторской проверке).

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от­четности, в соответствии с законодательством РФ имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

Организация на основе рекомендуемых форм вправе самостоя­тельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с сохранением всех данных, необходимых для достоверного и полного отражения финансового положения организации, а также представления финан­совых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом по­ложении.

Если у организации есть дочерние и зависимые общества, то она обязана помимо собственного бухгалтерского отчета составлять кон­солидированную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ, находящихся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Порядок составления консолидированной отчетности в настоящее время регламентируется:

— Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчет­ности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 9.01.1997 № 24;

— Методическими рекомендациями по составлению и представле­нию сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России .

Консолидированная отчетность является особой разновиднос­тью сводной бухгалтерской отчетности. В отличие от обычной сводной отчетности, строящейся на основе суммирования и прямого обобще­ния показателей, входящих в сводку независимых друг от друга экономически разрозненных организаций, консолидированная обобщает показатели дочерних и материнских компаний как единого хозяй­ственного образования. Такие образования в виде концернов и хол­динговых компаний представляют собой объединение разнообразных по профилю деятельности дочерних предприятий, формально сохраня­ющих свою юридическую независимость, но фактически подчинен­ных единому центральному финансовому контролю в лице материн­ской компании.

В соответствии с российским законодательством хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале или по дого­вору имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. При этом основное общество несет солидарную ответ­ственность с дочерним по всем сделкам, заключенным во исполнение указаний материнской компании, а при банкротстве дочернего пред­приятия материнская компания несет субсидиарную ответственность по его долгам. Законодательное закрепление таких экономических основ взаимоотношений между материнскими и дочерними предприя­тиями усиливает необходимость консолидации отчетности.

При составлении консолидированной отчетности показатели мате­ринской компании и дочерних предприятий объединяют путем допол­нения или слияния активов, обязательств, доходов и расходов.

Основное общество, имеющее вклады в дочерние и зависимые предприятия, при составлении консолидированной отчетности в усло­виях единства их учетных политик должно руководствоваться следу­ющими положениями:

— показатели активов и пассивов балансов дочерних обществ не­обходимо складывать. Если участие основного общества в уставном капитале дочернего составляет менее 50%, показатели активов и пас­сивов баланса такого дочернего общества складываются исходя из доли участия в уставном капитале;

— показатели баланса, отражающие взаимные расчеты и обяза­тельства основного и дочернего обществ, в сводную отчетность не включаются;

— прибыль дочерних обществ необходимо суммировать;

— показатели Отчета о прибылях и убытках, отражающие взаим­ные объемы продаж между основным и дочерним обществами и приходящиеся на них затраты, а также прочие взаимные доходы и расхо­ды, в сводную отчетность не включаются;

— дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом основному обществу, в сводной отчетности не отражаются. В отчетности показы­ваются только дивиденды, выплачиваемые (начисленные) основным обществом;

— инвестиции основного общества в дочернее общество и соот­ветственно уставный капитал дочернего общества в части, внесенной основным обществом, в сводную отчетность не включаются;

— показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную отчетность основного общества за отчетный период, начиная с даты регистрации дочернего общества.

Основное общество, имеющее вложение в зависимое хозяйствен­ное общество, в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бух­галтерской отчетности зависимых обществ не включает. В пояснитель­ной записке к сводной бухгалтерской отчетности основное общество должно дать расшифровку своих вложений в разрезе каждого зави­симого общества. В расшифровке приводятся данные о наименовании зависимых обществ, их юридических адресах, величине уставного капитала, своей доли в общей сумме вклада, а также изложение наме­рений в отношении дальнейшего участия.

Эти указания создают методологическую основу консолидации от­четности. Однако ряд вопросов, связанных с порядком консолидации отчетности зависимых обществ, с различиями в учетной политике, консолидации отчетности многоуровневых групп и др., требует даль­нейшего исследования и регламентации.

Годовую бухгалтерскую отчетность организации, за исключением бюджетных, представляют в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а промежуточную — в течение 30 дней по окончании квартала. Она представляется учредите­лям и участникам организации, собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики. Кроме того, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ ее необходимо представлять в налоговые органы по месту регистрации организации. Государ­ственные и муниципальные унитарные предприятия также обязаны на­правлять бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управ­лять государственным имуществом.

Однако прежде чем представлять отчетность заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. Так, в соответствии Федеральным законом -ФЗ «Об акционерных обществах» годовая отчетность акционерного общества утверждается общим собранием акционеров, а обществ с ограниченной ответственностью — общим собранием участников (Федеральный закон -ФЗ «Об обществах с ограниченной ответствен­ностью»).

Согласно п. 5 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерскую отчетность организация может сдавать непосредственно или через своего представителя, почтовым отправлением с описью вложения или передавать в электронном виде. Порядок представления налого­вой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуни­кационным каналам связи определен приказом МНС России от 01.01.2001 № БГ-3-32/169.

Днем оправления отчетности считается дата отправки почтового отправления или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, или дата фактического предъявления отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, должны публико­вать свою бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

1.4. Ответственность за непредставление отчетности в установленные сроки
.

Непредставление в установленные законодательством сроки дек­лараций, документов и (или) иных сведений, необходимых для осуще­ствления контроля, а также представление таких сведений в неполном объеме или искаженном виде влечет наложение административного штрафа и налоговых санкций на налогоплательщика и (или) должно­стное лицо (руководителя и (или) главного бухгалтера) в размерах, представленных в табл. 4.

Таблица 1

Штрафные санкции за нарушение сроков представления отчетности

или правил ведения учета (по Налоговому кодексу и Кодексу об

административных правонарушениях)

Налоговый кодекс РФ	Кодекс об административных правонарушениях
Нарушение	На кого налагается штраф, по какой статье	Размер штрафа (руб.)	На кого налагается штраф, по какой статье	Размер штрафа (МРОТ)
1	2	3	4	5
Нарушение сро­ков представле­ния налоговой декларации	Налогопла­тельщик, п. 1 ст. 119	5% от суммы на­лога, подлежащего уплате (доплате), за каждый полный (неполный) месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.	Должност­ное лицо, ст. 15.5	3—5
Непредставление декларации в те­чение более 180 дней по истече­нии установлен­ного законода­тельством срока	Налогопла­тельщик, п. 1 ст. 119	30% суммы налога по декларации + 10% от суммы налога за каждый полный (неполный) месяц, начиная со 181 - го дня
Грубое наруше­ние правил ведения бухгал­терского учета*	Организа­ция, п. 1 ст.120	5000	Должност­ное лицо, ст. 15.5	20—30
Грубое наруше­ние правил веде­ния бухгалтерского учета в течение более одного налогово­го периода	Организа­ция, п. 1 ст. 120	15 000
Грубое наруше­ние с занижени­ем налоговой базы	Организа­ция, п. 1 ст. 120	10%) от суммы неуплаченного налога, но не менееруб.
Непредставление сведений, необхо­димых для осуществления нало­гового контроля в установленный срок	Налогопла­тельщик (налоговый агент), п. 1 ст. 119	50 руб. за каждый документ	Граждане, должностные лица, п. 1 ст. 15.6	1—3 3—5

*под грубым нарушением понимаются:

1) для целей ст. 120 НК РФ:

отсутствие первичных документов или счетов-фактур, или регистров бух­галтерского учета;

систематическое (два или более в течение календарного года) несвоевре­менное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогопла­тельщика

2) для целей ст. 15.11 КоАП РФ:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Основным нормативным документом, регулирующим налогообложе­ние в Российской Федерации, является НК РФ (части первая и вторая).

В настоящее время часть налогов еще разрабатывается, кроме того, НК РФ постоянно совершенствуется. В связи с этим по налогам и сборам, которые еще не отражены в НК РФ, следует руководство­ваться другими нормативными документами. Закон РФ от 27.l2.199l № 000-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с 1 января 2005 г. утратил силу.

Нормативными документами определены условия исчисления на­логов и сборов, порядок представления налоговой отчетности. Для достоверного представления налоговой отчетности организация преж­де всего должна определить:

1) плательщиком каких налогов и сборов в соответствии с дей­ствующим налоговым законодательством она является:

2) элементы налогообложения, а именно:

— объект налогообложения;

— налоговую базу;

— налоговый период;

— налоговые ставки;

— порядок исчисления налога;

— порядок и сроки уплаты налога.

Главой 2 НК РФ установлены следующие виды налогов и сборов:

— федеральные;

— региональные;

— местные.

Федеральные налоги, устанавливаемые частью второй НК РФ, яв­ляются обязательными к уплате на всей территории РФ.

Согласно разделу VIII «Федеральные налоги» НК РФ в состав фе­деральных налогов входят:

налог на добавленную СТОИМОСТЬ глава 21 ПК РФ (введена с 1 января 2001 г.);

акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды мине­рального сырья — глава 22 НК РФ (введена с 1 января 2001 г.);

налог на доходы физических лиц — глава 23 НК РФ (введена с 1 января 2001 г.);

единый социальный налог - глава 24 НК РФ (введена с 1 января 2001 г.);

налог на прибыль организаций - - глава 25 НК РФ (введена с 1 ян­варя 2002 г.);

налог на добычу полезных ископаемых — глава 26 НК РФ (введе­на с 1 января 2002 г.);

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов — глава 25.1 НК РФ (введена с 1 января 2004 г.);

государственная пошлина — глава 25.3 (введена с 1 января 2005 г.).

Кроме того, предполагается разработать ряд других налогов и сборов, например налог на доходы от капитала, таможенную пошли­ну и таможенные сборы, федеральные лицензионные сборы и др. В настоящее время по указанным налогам и сборам следует руко­водствоваться Федеральным законом -ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и другими норма­тивными документами.

Региональные налоги, устанавливаемые разделом IX НК РФ и за­конами субъектов РФ, являются обязательными к уплате на террито­рии соответствующих субъектов РФ. При этом законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налого­обложения:

- налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- формы отчетности по региональному налогу;

- налоговые льготы и основания для их использования. В состав региональных налогов и сборов в соответствии с разде­лом IX «Региональные налоги и сборы» НК РФ включены:

— транспортный налог— глава 28 НК РФ (вступила в силу с 1 января 2003 г.: введен взамен налога с владельцев транспортных средств, являющегося федеральным налогом, и местного налога на водно-воздушные транспортные средства):

— налог на игорный бизнес — глава 29 НК РФ (введена с 1 января 2004 г.);

— налог на имущество организаций — глава 30 НК РФ (введена с 1 января 2004 г.).

Местные налоги устанавливаются ПК РФ и нормативными право­выми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципаль­ных образований. В городах Москве и Санкт-Петербурге местные на­логи и сборы устанавливаются законами указанных субъектов РФ.

Представительными органами местного самоуправления в норма­тивных правовых актах определяются следующие элементы налого­обложения:

— налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

— порядок и сроки уплаты налога;

— формы отчетности по региональному налогу;

— налоговые льготы и основания для их использования. К местным налогам и сборам относятся:

— земельный налог;

— налог на рекламу;

— местные лицензионные сборы;

- и другие.

Кроме того, НК РФ установлены специальные налоговые режимы:

— единый сельскохозяйственный налог — глава 26.1 НК РФ;

— упрощенная система налогообложения — глава 26.2 НК РФ;

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — глава 26.3 НК РФ;

— система налогообложения при выполнении соглашения о разде­ле продукции — глава 26.4 НК РФ.

По каждому из перечисленных налогов составляется отдельная на­логовая декларация.

1.2. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Налоговая декларация — основной документ налоговой отчетности.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведен­ных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется всеми налогоплательщика­ми по каждому взимаемому с них налогу и сбору в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бу­мажном носителе или в электронном виде в соответствии с законо­дательством РФ. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его пред­ставителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложе­ния или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декла­рации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитан­цию о приемке в электронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представле­ния считается дата отправки почтового отправления с описью вложе­ния. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговая декларация представляется в установленные законода­тельством о налогах и сборах сроки.

До 1 июля 2004 г. формы налоговых деклараций разрабатывались и утверждались:

— по федеральным налогам — МНС России;

— по региональным и местным налогам — соответствующими подразделениями МНС России.

К декларации прилагается инструкция по ее заполнению. Инструк­ции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональ­ным и местным налогам издавались МНС России по согласованию с Минфином России, если иное не было предусмотрено законодатель­ством о налогах и сборах.

Федеральным законом -ФЗ «О внесении изме­нений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Рос­сийской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенство­ванию государственного управления» полномочия по утверждению форм налоговых деклараций и порядка их заполнения переданы Мин­фину России. В соответствии со ст. 78 указанного Федерального зако­на нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Федерального закона, действуют впредь до признания их. утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Формы налоговой декларации меняются довольно часто, что обус­ловлено, как правило, изменениями в соответствующих главах НК РФ. Приказом МНС России от 01.01.2001 № БГ-3-06/484 утверждены Единые требования к формированию налоговых деклараций. В соот­ветствии с требованиями налоговая декларация включает:

— титульный лист;

— раздел 1 декларации, содержащий информацию о суммах нало­га, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика;

— разделы декларации, которые содержат основные показатели декларации, участвующие в контрольных соотношениях и используе­мые для исчисления налога, а также необходимые для формирования статистической отчетности налоговых органов;

— разделы (приложения) декларации, содержащие дополнитель­ные данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога (при необходимости).

В типовую форму титульного листа налоговых деклараций по раз­личным видам налогов, приведенную в приложении 1 к Требованиям к формированию и формализации налоговых деклараций, входят сле­дующие сведения.

1. Сведения, указываемые налогоплательщиком:

— вид налоговой декларации и налоговый период, за который она представлена, дата ее представления в налоговый орган;

— основные учетные сведения о налогоплательщике;

— подпись налогоплательщика — физического лица либо подписи руководителя, главного бухгалтера налогоплательщика-организации и (или) уполномоченного представителя (при его наличии), подтверж­дающие достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

2. Сведения, указываемые работником налогового органа при приеме налоговой декларации: