"Российский налоговый курьер", 2007, N 15
УТОЧНЕН ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗОВ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ТОВАРЫ
В конце мая текущего года были внесены изменения в гл. 22 Налогового кодекса. Одни из них вступают в силу уже с 1 июля 2007 г., а другие - с 2008 г. Причем действие некоторых поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Статья поможет разобраться во всех новшествах.
Федеральный закон от 01.01.2001 N 75-ФЗ (далее - Закон N 75-ФЗ) внес в гл. 22 Налогового кодекса ряд поправок, уточняющих порядок исчисления акцизов. Этим же Законом утверждены новые ставки акцизов на период 2гг. Закон N 75-ФЗ был опубликован в "Российской газете" 19 мая 2007 г. и вступил в силу (кроме положений, которые касаются изменения налоговых ставок) с 1 июля 2007 г. Основанием является п. 1 ст. 2 данного Закона. Рассмотрим подробнее эти изменения по видам подакцизных товаров.
Спиртосодержащая продукция
В пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 75-ФЗ, было определено, какая парфюмерно-косметическая продукция не рассматривается как подакцизный товар. Это прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти парфюмерно-косметическая продукция, которая разлита в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) с объемной долей этилового спирта до 90% включительно (при наличии на флаконе пульверизатора).
В указанный подпункт была внесена поправка, согласно которой слова "прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти" из него исключены. В п. 3 ст. 2 Закона N 75-ФЗ говорится, что данная поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Итак, с 1 января 2007 г. не нужно уплачивать акциз при реализации парфюмерно-косметической продукции:
- с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, разлитой в емкости не более 100 мл;
- объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитой в емкости не более 100 мл, при наличии на флаконе пульверизатора.
Кроме того, не требуется удостоверения о государственной регистрации этой продукции в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, которое представлялось в налоговый орган.
Данное изменение было внесено в связи с тем, что в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 171-ФЗ в редакции, вступившей в силу с 1 января 2006 г., государственная регистрация указанной продукции не предусмотрена.
Уточняющая поправка внесена и в ст. 179.2 НК РФ. В п. 5 этой статьи установлены основания для приостановления или аннулирования свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. В частности, в абз. 18 данного пункта сказано, что свидетельство аннулируется, если организация, имеющая свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, будет выпускать какую-либо иную спиртосодержащую продукцию.
Из новой редакции указанного абзаца следует, что свидетельство не будет аннулироваться, если организации, производящие парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии, будут также выпускать денатурированную спиртосодержащую продукцию.
Табачная продукция
Закон N 75-ФЗ интересен еще двумя нормами. Во-первых, он уточнил понятие максимальной розничной цены. Так, в числе плательщиков, которые не имеют права реализовывать продукцию по цене, превышающей максимальную розничную цену, четко названы предприятия общественного питания и сферы услуг.
Максимальная розничная цена - "это цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг и индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий" (п. 2 ст. 187.1 НК РФ в редакции Закона N 75-ФЗ). За реализацию табачных изделий по ценам, превышающим максимальные розничные цены, предусмотрены административные санкции по ст. ст. 14.6 "Нарушение порядка ценообразования" и 14.15 "Нарушение правил продажи отдельных видов товаров" КоАП РФ. Например, для организаций штраф по ст. 14.6 составляет отдоруб., а по ст. 14.15 - отдоруб. (Федеральный закон от 01.01.2001 N 116-ФЗ).
Таким образом, с 1 июля 2007 г. предприятия общественного питания и сферы услуг не вправе продавать сигареты и папиросы по цене выше максимальной розничной.
Во-вторых, внесены уточнения в порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию России, в отношении которых применяются разные максимальные розничные цены в течение одного налогового периода. В частности, ст. 187.1 НК РФ дополнена п. 7. В нем предусмотрено, что в указанных случаях расчетная стоимость - это произведение каждой максимальной розничной цены и количества ввозимых пачек, на которых указаны соответствующие максимальные розничные цены.
Новые ставки акцизов
Основное новшество в гл. 22 Налогового кодекса - это новые ставки акцизов по определенным видам подакцизных товаров, которые устанавливаются на три года вперед: 2008, 2009 и 2010 гг. (п. 1 новой редакции ст. 193 НК РФ). Большинство ставок будут индексироваться в период с 1 января 2008 по 31 декабря 2010 г. один раз в год (с 1 января каждого года) и в течение каждого года останутся неизменными. Индексироваться не будут только акцизы на нефтепродукты. В среднем увеличение ставок акцизов ежегодно составит 7%.
Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция. Ставка на спирт этиловый из всех видов сырья (включая этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2008 г. увеличится с 23,5 до 25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. В 2009 и 2010 гг. плательщики акцизов будут применять еще более высокие ставки (см. таблицу).
Таблица. Новые ставки акцизов
с 2008 по 2010 год включительно
Виды подакцизных | Налоговая ставка (в процентах или рублях | ||
с 1 января | с 1 января | с 1 января | |
Спирт этиловый из | 25,15 руб. | 26,80 руб. | 28,40 руб. |
Алкогольная продукция | 173,50 руб. | 185,00 руб. | 196,00 руб. |
Алкогольная продукция | 110,00 руб. | 117,15 руб. | 124,18 руб. |
Вина натуральные | 2,35 руб. | 2,50 руб. | 2,70 руб. |
Вина шампанские, | 10,50 руб. | 11,20 руб. | 11,87 руб. |
Пиво с нормативным | 8,94 руб. | 9,52 руб. | 10,09 руб. |
Сигариллы | 232,00 руб. | 247,00 руб. | 262,00 руб. |
Сигареты с фильтром | 120,00 руб. | 145,00 руб. | 175,00 руб. |
Сигареты без | 55,00 руб. | 70,00 руб. | 90,00 руб. |
Автомобили легковые | 19,26 руб. | 21,00 руб. | 22,00 руб. |
Автомобили легковые | 194,00 руб. | 207,00 руб. | 220,00 руб. |
Алкогольная продукция. Алкогольная продукция, произведенная с добавлением этилового спирта, подразделена на два вида подакцизных товаров. Это алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта соответственно свыше 9 и до 9%. По 31 декабря 2007 г. включительно по обоим видам товаров применяется ставка в размере 162 руб. за 1 литр. Каждому из этих видов начиная с 1 января 2008 г. будут соответствовать разные ставки акцизов (см. таблицу).
С той же периодичностью (раз в год с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2010-го) будут повышаться ставки акцизов на натуральные вина и шампанские вина (см. таблицу). Напомним, что сейчас действующая ставка акциза по натуральным винам - 2,20 руб. за 1 литр, а по шампанским - 10,50 руб. за 1 литр.
Пиво. Ставки акцизов на пиво дифференцируются в зависимости от содержания в нем объемной доли этилового спирта.
Сегодня в отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно ставка акциза - 2,07 руб. за 1 литр, а с 2008 г. будут применяться ставки, указанные в таблице.
По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% действующая ставка составляет 7,45 руб. за 1 литр. С 1 января 2008 г. она будет ежегодно повышаться (см. таблицу).
Автомобили. Ежегодно начиная с 2008 г. будут повышаться ставки акциза на мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и легковые автомобили с мощностью двигателя:
- свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно;
- свыше 112,5 кВт (150 л. с.).
Новые ставки представлены в таблице.
Табачные изделия. Ставки акциза на сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра начиная с 2008 г. также будут увеличиваться (см. таблицу).
К. э. н.,
советник государственной
гражданской службы РФ 3-го класса
Управление администрирования
ФНС России
Подписано в печать
18.07.2007
