Бухгалтерський облік (стр. 2 )

·  інвентар;

·  вступний або початковий баланс;

·  журнал реєстрації господарських операцій;

·  головна книга;

·  оборотна відомість;

·  кінцевий або заключний баланс.

Інвентаризація — це періодична перевірка наявності та стану товарно-матеріальних цінностей (основних та оборотних засобів) в натурі, а також наявності коштів.

Інвентаризація є складовим елементом методу бухгалтерського обліку, за допомогою якого виявляють все те, що не підлягає щоденному обліку, тобто приведення у відповідність даних поточного бухгалтерського обліку з фактичною наявністю майна, коштів, фінансових зобов'язань.

Мета інвентаризації — виявити фактичну наявність майна, коштів, фінансових зобов'язань і привести дані поточного бухгалтерського обліку у відповідність.

На основі зробленої інвентаризації, розробляємо вступний баланс, що ґрунтується на основі класифікації господарських засобів по їх складу та розміщенню та джерелами формування. В даному розділі розглядаються господарські засоби на початок року.

Журнал реєстрації господарських операцій має вигляд таблиці, що має наступні колонки: дата проведення операції; зміст операції, де викладається короткий опис операції; статті балансу, на які впливу господарських операції, характер статей, тобто відображається чи активний, чи пасивний даний рахунок; зміна статей, тобто вказується збільшення чи зменшення рахунка; тип операції; сума; кореспонденція, вказується номер рахунку по дебету та кредиту.

Найрізноманітніші операції можуть змінювати баланс лише в чотирьох напрямках (чотири типи змін). Іншими словами, за результатами впливу господарських процесів на баланс вони поділяються на чотири групи. Ці чотири групи схематично будуть мати такий вигляд: операція першого типу(обидва рахунка відображаються в активі, але одна з них збільшується, а інша – зменшується), операція другого типу (обидва рахунка відображаються в пасиві балансу, одна збільшується, друга – зменшується); операція третього типу (рахунки відображаються один в пасиві, один в активі балансу. Обидва рахунки збільшуються); операція четвертого типу (обидва рахунки зменшуються, при чому, один відображається в активній частині балансу, інший в пасивній частині)

Наступним кроком в основній бухгалтерській процедурі є заповнення Головної книги. Вона є систематичним регістром синтетичного обліку. Рахунки у Головній книзі будують за шаховим принципом у вигляді двосторонніх багатографних таблиць, окремі графи яких призначені для запису операцій у розрізі кореспондуючих рахунків. Така будова Головної книги полегшує контроль кореспондуючих рахунків, дає змогу аналізувати обороти за даними рахунків синтетичного обліку. Тому Головну книгу часто називають контрольною відомістю, а саму форму бухгалтерського обліку - контрольно-шаховою. У Головну книгу записують дату здійснення операції, а також суми оборотів по дебету і кредиту рахунка в розрізі кореспондуючих рахунків.

Кожний запис на дебеті рахунка Головної книги одночасно показує кореспондуючий рахунок по кредиту і, навпаки, запис на кредиті рахунка - кореспондуючий рахунок по дебету. Тому кожний запис у Головну книгу роблять двічі: один раз на дебеті, другий раз - на кредиті відповідних рахунків. Після закінчення місяця по кожному рахунку підраховують обороти по дебету і кредиту, визначають залишки і складають оборотну відомість.

Для узагальнення господарських операцій, відображених на рахунках, з метою отримання інформації про наявність і зміни ресурсів підприємства та джерел формування їх, а також для перевірки правильності облікових записів і складання якісної звітності дані поточного бухгалтерського обліку за звітний період необхідно узагальнювати. Для цього складають обо­ротні відомості, які є способом узагальнення оборотів і за­лишків рахунків за звітний місяць, а також засобом взаємозв'язку між балансом і рахунками.

Оборотна відомість по синтетичних рахунках будується у вигляді багатографної таблиці, у першій графі якої записують назву ра­хунків, а в наступних графах — дебетові і кредитові залишки на рахунках на початок місяця, обороти по дебету і кредиту кожного рахунка за місяць, а також залишки на рахунках на 1-ше число наступного за звітним місяця. В кінці оборотної відомості по кожній із граф визначають підсумки.

Оборотна відомість по синтетичних рахунках має велике контрольне значення для перевірки правильності і повноти облікових записів на рахунках, що ґрунтується на одержанні в ній трьох пар рівних між собою підсумків: рівність підсумків по дебету і кредиту рахунків на початок місяця; рівність підсумків оборотів по дебету і кредиту рахунків за місяць; рівність підсумків залишків по дебе­ту і кредиту рахунків на кінець місяця.

Оборотну відомість по синтетичних рахунках використову­ють для складання бухгалтерського балансу на наступну звітну дату (на 1-ше число наступного за звітним місяця). Кінцеві за­лишки на рахунках оборотної відомості показують наявність і розміщення господарських засобів (дебетові залишки), а також джерела їх формування (кредитові залишки). Ці залишки рахунків переносять у баланс, в якому рахунки, що мають дебе­тові залишки, записують в активі, а рахунки, що мають креди­тові залишки,— в пасиві балансу.

Розглянута оборотна відомість дає загальну інформацію про стан і зміни господарських засобів та джерел їх формування, але недостатньо розкриває економічний зміст оборотів: звідки надійшли товарно-матеріальні цінності або грошові кошти, за рахунок яких дже­рел або де вони були використані.

Останнім кроком основної бухгалтерської процедури є заключний баланс. Він показує стан господарських засобів підприємства на кінець періоду. Даний баланс включає всі зміни що відбулися за період.

На підставі даних інвентаря підприємства ( таблиця 2.1) і журналу реєстрації господарських операцій відобразити господарські операції на всіх етапах основної процедури бухгалтерського обліку.

Таблиця 2.1 Інвентар АТ „Вікторія”

№	Види господарських засобів і їх джерел	Сума, грн.	Код строки	Номер рахунку
1	Основні засоби	92200	31	10
2	Незавершене виробництво	400	120	23
3	Матеріали	1100	100	201
4	Розрахунковий рахунок	9000	230	311
5	Каса	10	230	301
6	Розрахунок з підзвітними особами (заборгованість перед підприємством	30		372
7	Статутний капітал	90438	300	40
8	Розрахунки з постачальниками	300	530	63
9	Прибутки	3000	350	44
10	Розрахунки з оплати праці	9000	580	661
11	Розрахунок з підзвітними особами (заборгованість підприємства)	2	210	372

Таблиця 2.2. Журнал реєстрації господарських операцій ВАТ «Ера»

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Д	К	Часткова	Загальна
1	2	3	4	5	6
1	Прибуткові ордери: оприбутковано на складі від головпостачу кабель по ціні 10 грн. за м	201	63	1200	2240
підсилювач по ціні 110 грн. за шт. ( в т. ч. ПДВ)	201	63	400
ПДВ по кабелю	641	644	240
ПДВ по підсилівачу	641	644	80
2	Виписка з банк з розрахункового рах: оплачено рахунок головпостачу	631	311	1500	1800
Нафтобазі	631	311	300
3	Виписка з банк з розрахункового рах: по чеку отримані кошти в касу на відрядження	301	311	100	100
4	Виписка з банк з розрахункового рах: Отримана позика банку	311	60	10000	10000
5	Звіт касира: Видано на відрядження Носенко	372	301	70	110
Ільїну	372	301	40

1	2	3	4	5	6
6	Вимога №12: Відпущенні зі складу на виробництво кабель по ціні 10 грн. за м	23	201	110	330
Підсилювачі по ціні 110 грн. за шт.	23	201	220
7	Звіт касира: отримано по чеку на ЗП	301	311	9000	9000
8	Звіт касира: Видано ЗП робітникам та службовцям	661	301	8500	8500
9	Звіт касира: Депонована не видана в строк ЗП та повернута на розрахунковий рахунок	661 311	662 301	500 500	1000
10	Розрахункова відомість: Нарахована ЗП виробничим працівникам	123	661	23000	29500
адин. персоналу	91	661	4500
робітникам та службовцям	92	661	2000
11	Розрахункова відомість: Утримано із ЗП: ПФ 2% Соц. страхування 1% Фонд по безробіттю 0,5% Податок	661	651 652 653 641	590 295 147,5 3700,775	4733,275
12	Прибутковий ордер№12: Отриманий від Головпостач кабель по ціні 10 грн. за м	201	63	1000	1000
13	Виписка з банк з розрахункового рах: Повернута частина короткострокової позики банку	60	311	2000	2000
14	Авансовий звіт №18:списуються витрати по відрядженню менеджера підприємства Ільїна	92	372	63	63
15	Звіт касира: Повернуто Ільїним в касу невикористана підзвітна сума	301	372	7	7
16	Авансовий звіт №9: Списані витрати по відрядженню Косенка нач. цеха №1	91	372	60	69
вартість куплених машин для цеху	91	372	9
17	Звіт касира: Повернуто нач. цеху №1 Носенко невикористана підзвітна сума	301	372	–	–
18	Вимога №16: Відпущенні на виробництво підсилювач по ціні 10 грн.	23	201	330	330
19	Звіт касира: отримано по чеку на господарськи потреби та	301	311	100	200
видані Яковлєву	372	301	100
20	Авансовий звіт №30Яковлеву списуються витрати по придбанню бензину використаного на амін. витрати	92	372	100	100
21	Списано адміністративні витрати на фінансовий результат	79	92	2163	2163
22	Списано загально виробничі витрати на виробництво	23	91	4569	4569

Таблиця 2.3.Вступний баланс на 01 січня 2006 року.